林枝洪

我國石油天然氣會計核算工作的投資非常高，而且周期非常長，但是效益并不樂觀。近年來，石油天然氣在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日漸突出，大量規(guī)模龐大的石油天然氣單位上市，只有制定符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制度，才能適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。

一、石油天然氣會計核算的特征

（一）風(fēng)險高

我國很多企業(yè)為了切實提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，他們在天然氣的開采環(huán)節(jié)中進(jìn)行大批投資，但是這些投資比較盲目，并不能真正的認(rèn)識到開采儲量。在相關(guān)的經(jīng)驗中，在勘測的投資中，只有不到20%正式運行，大量的資金投入只能獲得極少的資源礦藏。所以，石油天然氣行業(yè)是風(fēng)險非常高的行業(yè)，傳統(tǒng)的會計制度也不能落實在石油天然氣的開采中。

（二）投資和生產(chǎn)不能同時進(jìn)行

石油天然氣在前期投資和生產(chǎn)中存在時間差，二者不能同時進(jìn)行，并且會相隔很長一段時間。石油天然氣企業(yè)要對大范圍的地質(zhì)情況進(jìn)行勘測，一般都需要幾年的時間，從而確定區(qū)域內(nèi)是否具有豐厚的石油天然氣儲量，在具體的處理后，進(jìn)行物理評估和經(jīng)濟(jì)評估。在勘測完成后，還要進(jìn)行長時間的地質(zhì)挖掘工作，結(jié)合鉆探和配備機(jī)械等，前后需要幾年的時間。石油天然氣部門的前期工作非常漫長，而且工作執(zhí)行中需要反復(fù)停滯，導(dǎo)致投資風(fēng)險大，甚至出現(xiàn)無效投資的情況，導(dǎo)致石油天然氣行業(yè)不能準(zhǔn)確計算收益。

（三）風(fēng)險和收益的相關(guān)性低

由于生產(chǎn)周期非常長，而且期間停滯的時間長，導(dǎo)致石油天然氣行業(yè)的生產(chǎn)和收益不能有機(jī)的聯(lián)系在一起。在高壓成本下，石油天然氣生產(chǎn)操作的風(fēng)險非常大，對石油天然氣企業(yè)的財務(wù)收支產(chǎn)生很大的影響。所以，石油天然氣核算部門應(yīng)該結(jié)合這一問題，完善解決方案。

石油天然氣行業(yè)存在這些特點的主要原因在于財務(wù)會計核算存在一定的特殊性，石油天然氣資源的生產(chǎn)和各類操作流程存在特殊性。石油天然氣會計計算不僅僅包括總體資產(chǎn)的計價，同時也包括收支的處理。

二、新準(zhǔn)則的實施對石油天然氣核算產(chǎn)生的影響

（一）礦區(qū)權(quán)益項目的開設(shè)

在新準(zhǔn)則頒布后，會計核算中分成兩部分賬戶，分別是地質(zhì)和石油天然氣。二者是整體項目的過度賬戶，對勘測礦的支配款和實用款進(jìn)行核算，從而對石油天然氣企業(yè)勘測和開發(fā)環(huán)節(jié)中資金的運轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析，科學(xué)的了解使用價值，對今后的盈利項目有具體了解。如果不能開采到合適的礦區(qū)，那么資金的流出就會直接被記錄到當(dāng)期的折損中。新準(zhǔn)則主要在礦區(qū)進(jìn)行勘測，負(fù)責(zé)礦區(qū)的權(quán)益，使礦區(qū)的權(quán)益更加的明確。此類操作可以更加直接的將財產(chǎn)權(quán)分割，明確石油天然氣資源的檔期期限。礦業(yè)擁有權(quán)指的是企業(yè)獨有的固定資產(chǎn)，通過分析礦業(yè)擁有權(quán)，可以更好的進(jìn)行會計核算。

（二）石油天然氣成本計算方式

我國石油天然氣資產(chǎn)利用成本和標(biāo)準(zhǔn)價值之間存在一定的差異，如果只是按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行石油天然氣資產(chǎn)和賬面數(shù)據(jù)的調(diào)整，那么各期的收益就會產(chǎn)生很大的差異，這不利于企業(yè)的經(jīng)營。我國也采用了多數(shù)國家采用的成本對石油天然氣資產(chǎn)計量的方式，在傳統(tǒng)計量成本的基礎(chǔ)上，石油天然氣的價值資本結(jié)合了收入成本、探測成本和挖掘成本等。在總體計量環(huán)節(jié)中，主要結(jié)合總體成本法和成果法結(jié)合的方式，其與原始資本還是存在一定的差異。在具體成果法中，可以對開采儲量的支出進(jìn)行分析，從而確保資本化的合理運轉(zhuǎn)，使資本化核算在成本勘測中得到應(yīng)用。

在長期的發(fā)展中，這兩種方法不會對石油天然氣企業(yè)的盈利和總體資產(chǎn)產(chǎn)生任何得到影響，一個企業(yè)在某一個時期發(fā)生的勘探成本不會發(fā)生太大的變化，而且礦物的儲量也是一成不變，因此會計構(gòu)成要素不會發(fā)生任何變化。成果法主要是將沒有探測成功的支出費用作為確定的費用，總體成本法主要是將其分成多個不同項目的費用，對當(dāng)期的財務(wù)表格進(jìn)行合理的修改，從而使企業(yè)單位的所得稅得到提升。在很多大型的石油天然氣企業(yè)中，為了起到避稅的效果，常常會采用成果法。在一些規(guī)模比較小的企業(yè)中，為了更好的籌集資金，一般會采用成本法。我國很大大型的石油天然氣企業(yè)中，企業(yè)的主管部門會起到主導(dǎo)作用，一些中小企業(yè)由于剛剛開始發(fā)展，他們針對這一局勢，會采用兩種方式并存的方式。石油天然氣在核算中還是采用傳統(tǒng)的方式，然后結(jié)合基礎(chǔ)價進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（三）石油天然氣的資本化成本減值的財務(wù)處理方式

如今，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷強(qiáng)化，很多國際會計準(zhǔn)則都制定了資產(chǎn)有效減值方針。資產(chǎn)減值指的是在外界因素的影響下導(dǎo)致資產(chǎn)價值降低，資產(chǎn)價值不能用賬面價值來體現(xiàn)。在財務(wù)的處理中，應(yīng)該提前對減值問題進(jìn)行分析，從而計算機(jī)資產(chǎn)的可回收金額。在進(jìn)行財務(wù)的日常處理環(huán)節(jié)中，計算出石油天然氣資金凈流量，從而計算可回收資金。在進(jìn)行了減值的有效測試后，結(jié)合礦區(qū)開采的成本，進(jìn)行減值測試。

三、新準(zhǔn)則對我國石油天然氣企業(yè)的影響

（一）油氣會計準(zhǔn)則的國際趨同有利于我國石油天然氣企業(yè)的發(fā)展

我國很多大型的國有企業(yè)，如中石油、中石化等在海外資本市場陸續(xù)占有一定的份額，海外投資者要求他們采用國際通用的方式進(jìn)行會計問題的處理，所以在境內(nèi)外同時上市的公司中可以采用不同的會計準(zhǔn)則方式，導(dǎo)致計算結(jié)果也不同，會出現(xiàn)兩份業(yè)績報告。在石油開采企業(yè)中，同一業(yè)務(wù)會產(chǎn)生兩種評估方式，這種方式不容易讓人理解，在固定的油區(qū)中，剩余可開采量是一定的，而且在同一時段下，國際油價的價值也不會產(chǎn)生太大的波動。因此統(tǒng)一石油開采會計準(zhǔn)則非常重要，其對中石油等企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生制約，業(yè)內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)制定后，我國大型的石油石化公司更容易走出國門。

（二）真實反映石油天然氣開采類上市公司的業(yè)績

在新準(zhǔn)則下，我國石油天然氣企業(yè)變更了自身的成本核算方式，其現(xiàn)金流還是保持不變，所以企業(yè)價值增值不明顯。新準(zhǔn)則在大型的上市公司中采用，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法的方式，更加直觀的反映企業(yè)的業(yè)績情況。

結(jié)語：

新油氣會計準(zhǔn)則的制定為我國石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)的開發(fā)起到了規(guī)范的效果，也為剛進(jìn)入這個行業(yè)的企業(yè)指出了明確的道路，并且結(jié)合國際慣例，為我國石油天然氣企業(yè)的發(fā)展制定清晰的路線，使我國石油天然氣企業(yè)可以更好的融入國際環(huán)境中。我國石油天然氣企業(yè)涉及到權(quán)益所屬問題，在權(quán)益轉(zhuǎn)讓和資金交易等問題上還比較模糊，所以應(yīng)該完善會計處理方案。