張璐 傅文淵

國網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

一、引言

信息化技術(shù)的不斷變革推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展又促進(jìn)了審計(jì)信息化的普及。審計(jì)信息化提升了審計(jì)工作的效率和時(shí)效性，有利于提升審計(jì)質(zhì)量。但是從我國目前的情況來看，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告還存在諸多問題，審計(jì)報(bào)告的可信度還存在很大的提升空間，這主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)等因素的影響。因此，審計(jì)質(zhì)量控制成為審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是現(xiàn)階段急需解決的問題。對(duì)審計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量控制研究具有重要意義，不僅有利于提升審計(jì)質(zhì)量，而且可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)質(zhì)量控制主要是指審計(jì)人員和組織為提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量，從而編制的各種程序和政策，達(dá)到質(zhì)量控制的目的。審計(jì)質(zhì)量控制主要包括計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)、檢查環(huán)節(jié)、分析和反饋環(huán)節(jié)等[1]。

二、審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的有利影響

（一）有利于提升審計(jì)質(zhì)量控制的工作效率

信息化的環(huán)境下，審計(jì)工作更多地是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)模式。傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)人員需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行手工測算和收集，這就需要花費(fèi)大量的時(shí)間，工作效率比較低。而審計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了共享，基本實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，部分審計(jì)結(jié)果可以利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算得出，工作效率大大提升。特別對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制來說，信息化的環(huán)境可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量控制的時(shí)效性。

（二）實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的控制和管理

通過使用相關(guān)的審計(jì)軟件，可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)隨時(shí)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，從而達(dá)到控制和管理的目的[2]。審計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息在準(zhǔn)備階段會(huì)錄入相關(guān)審計(jì)軟件中，審計(jì)人員可以隨時(shí)查閱相關(guān)信息，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果可以隨時(shí)進(jìn)行修改和補(bǔ)充，有利于審計(jì)質(zhì)量的控制。因此，審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制具有積極的作用。

（三）推動(dòng)了審計(jì)質(zhì)量控制方式的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制方式中，審計(jì)人員只能在審計(jì)結(jié)束后才能對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，質(zhì)量控制屬于事后行為，而審計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)人員可以利用審計(jì)軟件對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)查看，實(shí)現(xiàn)了事中質(zhì)量控制。這樣審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并修正，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)信息化推動(dòng)了審計(jì)質(zhì)量控制方式的轉(zhuǎn)變。

（四）進(jìn)一步提升了審計(jì)結(jié)果的可信度

信息化審計(jì)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，最大程度地降低了人為操作風(fēng)險(xiǎn)，有利于提升審計(jì)結(jié)果的可信度。傳統(tǒng)的審計(jì)方式中，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，主要依靠人為的測算。但是信息化審計(jì)背景下，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)可以使用相關(guān)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)測算，減少了人為因素的干擾，審計(jì)結(jié)果更加可信。

三、審計(jì)質(zhì)量控制在審計(jì)信息化背景下存在的問題

（一）審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)不明確

審計(jì)質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是計(jì)劃和準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)首先要確立審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)，以便為以后的工作提供指導(dǎo)。但是，我國的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行質(zhì)量控制時(shí)，都沒有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況制定明確的質(zhì)量控制目標(biāo)，直接導(dǎo)致了審計(jì)行為的偏差，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的缺乏與我國落后的審計(jì)觀念也有一定的關(guān)系，受到傳統(tǒng)審計(jì)思維的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)的設(shè)定并不重視，僅僅憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，不利于審計(jì)控制工作的進(jìn)行。

（二）缺乏高素質(zhì)審計(jì)人才

在信息化審計(jì)背景下，高素質(zhì)審計(jì)人才不僅需要具備熟練的計(jì)算機(jī)技能，還需要具有較高的職業(yè)道德和過硬的專業(yè)素質(zhì)。

案例1：2013年大智慧為了支持收購計(jì)劃，采用多種不法手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在隨其審計(jì)過程中，未識(shí)別出其財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)問題，出具了相關(guān)審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過長時(shí)間的調(diào)查后，證監(jiān)會(huì)對(duì)大智慧和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所均給予了嚴(yán)厲處罰[3]。

此案例說明，審計(jì)人員由于缺乏職業(yè)道德和較高的專業(yè)素質(zhì)，因此未能及時(shí)識(shí)別出被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅出具的審計(jì)報(bào)告不具有可信度，而且對(duì)市場投資者獲取的信息也存在誤導(dǎo)，影響了市場秩序。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，才能更加有效地控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

統(tǒng)一的信息化審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。目前大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)信息化環(huán)境下的準(zhǔn)則還不健全，直接影響了審計(jì)質(zhì)量[4]。信息化審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，與傳統(tǒng)審計(jì)存在很大差異，因此適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)隨之更新，否則審計(jì)機(jī)構(gòu)難以控制審計(jì)質(zhì)量。另外，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制工作的重視程度不足，也影響了審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的建立。

（四）缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作的有效反饋

審計(jì)質(zhì)量控制不僅包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查等內(nèi)容，還包括反饋的內(nèi)容。但是，從我國目前的情況來看，大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都不重視審計(jì)質(zhì)量控制的反饋環(huán)節(jié)，只是在實(shí)施和檢查等環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷修正以提升審計(jì)質(zhì)量。所以說，反饋環(huán)節(jié)是經(jīng)常被忽視的內(nèi)容，缺乏反饋環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制流程是不完整的。缺乏相關(guān)的反饋機(jī)制，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法了解審計(jì)質(zhì)量控制工作的效果，不利于其行為偏差的糾正，而且不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。建立健全的反饋機(jī)制，是我國審計(jì)機(jī)構(gòu)今后應(yīng)當(dāng)重視的環(huán)節(jié)。

四、審計(jì)信息化背景下審計(jì)質(zhì)量控制的應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)一步明確審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)

一方面，應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，適應(yīng)信息化的發(fā)展要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐漸突破傳統(tǒng)審計(jì)思維的限制，樹立具有創(chuàng)新意識(shí)的審計(jì)理念。隨著信息化技術(shù)的更新，將新一代信息技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)軟件中，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用，將提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

另一方面，制定明確的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)制定審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)考慮不同審計(jì)項(xiàng)目的特征制定階段性質(zhì)量控制目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的制定，可以為審計(jì)工作確定努力方向，有效指導(dǎo)審計(jì)工作的運(yùn)行，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效控制。

（二）加強(qiáng)高素質(zhì)審計(jì)人才機(jī)制建設(shè)

首先，不斷提升審計(jì)人才的計(jì)算機(jī)技能。信息化審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人才應(yīng)當(dāng)掌握熟練的計(jì)算機(jī)技能，才能熟練操作審計(jì)軟件，減少由于操作引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于信息化技術(shù)的發(fā)展速度較快，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷更新其技能。

其次，高素質(zhì)審計(jì)人才應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德是審計(jì)人員的從業(yè)規(guī)范，指引著審計(jì)人員的職業(yè)方向。只有不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，才能避免審計(jì)工作中徇私舞弊行為的發(fā)生。

最后，高素質(zhì)審計(jì)人才應(yīng)當(dāng)具備過硬的專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人才專業(yè)素質(zhì)的提升有利于審計(jì)質(zhì)量的提高，有利于審計(jì)報(bào)告可信度的提升。審計(jì)人員只有掌握更多的專業(yè)知識(shí)，才能在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題，并有效控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制工作流程

審計(jì)信息化環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制的工作流程。只有規(guī)范了工作流程，才能保證審計(jì)質(zhì)量控制的各個(gè)環(huán)節(jié)有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目的。從審前來看，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)質(zhì)量控制的方法和目標(biāo)，收集審計(jì)對(duì)象的相關(guān)信息，保證審計(jì)信息的質(zhì)量。從審中來看，應(yīng)當(dāng)利用多種手段，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多維度分析，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。從審后來看，應(yīng)當(dāng)對(duì)信息化審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，出具權(quán)威的審計(jì)報(bào)告。

（四）健全審計(jì)質(zhì)量控制反饋機(jī)制

作為審計(jì)質(zhì)量控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，反饋機(jī)制的建立是質(zhì)量控制的必要步驟。只有不斷健全審計(jì)質(zhì)量控制的反饋機(jī)制，才能保證審計(jì)質(zhì)量控制工作的有效性，才能不斷修正其中的問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定反饋機(jī)制的相關(guān)準(zhǔn)則，同時(shí)明確反饋機(jī)制的工作方法，從而實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)質(zhì)量的目的。同時(shí)，通過反饋機(jī)制，審計(jì)機(jī)構(gòu)主要應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的不足，并及時(shí)彌補(bǔ)，從而保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。