【摘 要】我國各行各業(yè)中一大重要支柱性行業(yè)就是建筑業(yè)，建筑業(yè)在GDP的發(fā)展中扮演著重要的角色。建筑行業(yè)的特點主要體現(xiàn)在流動性大、建設(shè)期長、涉及范圍廣、主體參與多等特點。這些特點在現(xiàn)階段所實行的“營改增”政策大環(huán)境下，涌現(xiàn)出諸多前所未有的問題，其中較為突出是由總分包差額扣稅政策造成的稅負(fù)不均、征收較簡易產(chǎn)生的建筑業(yè)稅收“不降反升”、欠周全的過渡政策造成差額扣除障礙、不十分合理的跨地域建筑項目預(yù)繳納稅收規(guī)定等一系列問題需要解決。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)影響

建筑業(yè)相比于制造業(yè)、紡織業(yè)、零售批發(fā)行業(yè)有很大的差異，所以實行“營改增”所出現(xiàn)的問題也不盡相同，因此應(yīng)針對出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究以便采取針對性的措施。

一、建筑行業(yè)自身的特點

（一）流動性大

建筑行業(yè)具有許多的特點，最重要特點是具有固定的施工標(biāo)準(zhǔn)、在時間和空間上跨度都比較大、作業(yè)人員的流動性大、施工對象多、大部分作業(yè)需要手工操作才可完成，所以對人力的需求量比較大。

（二）建設(shè)期長

生活中常見的稍大點的工程項目常常以年為單位，因為項目需要經(jīng)歷的過程比較多，包含項目施工、完工檢驗、交付使用、滿質(zhì)保期、支付完畢質(zhì)保金等各個階段。在生產(chǎn)過程中也需要投入大量的建筑用材、自行生產(chǎn)的貨物以及需要安裝的必要的工程設(shè)備等。由此可見，建筑行業(yè)的建設(shè)期是一個漫長的過程。

（三）參與主體較多

在建筑行業(yè)實行資質(zhì)管理都是有法可依的，根據(jù)相關(guān)法規(guī)在承包工程時應(yīng)根據(jù)自身的資質(zhì)承包相應(yīng)的工程，大部分企業(yè)中標(biāo)后應(yīng)在項目所在地設(shè)立分公司、項目部或?qū)⒐こ谭职鋈?，以此來完成該項目的項目建設(shè)。其中施工總承包、施工勞務(wù)資質(zhì)和專業(yè)承包又有85種，每種又分為3—4個等級，這就造成分支機構(gòu)數(shù)量較為龐大、地點較為分散，而多層分包在建筑行業(yè)又是常態(tài)，通常一個建筑項目可能由多家企業(yè)為其服務(wù)，工程管理難度也就相對其他行業(yè)難得多?，F(xiàn)如今又沒有具體的規(guī)章制度對其進(jìn)行管理，大多采用粗放的管理方式。

據(jù)上述的建筑行業(yè)的特點，建筑行業(yè)的稅收管理在“營改增”前主要以工程項目作為管理對象，在“營改增”后主要以法定納稅主體作為管理對象。在“營改增”前建筑企業(yè)在項目所在地的經(jīng)營活動通過當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門來征收相應(yīng)的稅務(wù)，在“營改增”后征收管理主要運用增值稅抵扣鏈條的手段，特定的經(jīng)濟交易行為進(jìn)行征收，特定的經(jīng)濟交易行為主要為相對獨立的納稅主體之間的經(jīng)濟交易。與“營改增”之前相比較，控制目標(biāo)的側(cè)重點發(fā)生了變化，并且淡化了管理對象的概念，形成了兩種不同的征管概念，因此營改增前后的銜接就出了許多的問題。

二、營業(yè)稅和增值稅的相關(guān)概念

增值稅：在商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中，商品或服務(wù)創(chuàng)造出來的新的價值。這就表示征收的稅額只對商品和服務(wù)生產(chǎn)流通過程中的增加值，并不是商品的全部價值。

營業(yè)稅：是指商品被出售后所收入的全額進(jìn)行征收稅務(wù)，并不是新創(chuàng)造的部分征收。

“營改增”就是改變原來的增稅方式，將商品和服務(wù)一起征收稅務(wù)，不再像以前將商品和服務(wù)分開征收營業(yè)稅。我國實施“營改增”政策后，基本實現(xiàn)了商品和服務(wù)征收增值稅的全覆蓋，改變了以前的重復(fù)征收方式，打通了折扣鏈條，同時也將不動產(chǎn)納入范圍內(nèi)，比較完整的實現(xiàn)了消費型增值稅收方式。

三、建筑行業(yè)實施營改增后出現(xiàn)的問題

（一）總分包差額扣稅政策造成的稅負(fù)不均

據(jù)國家財務(wù)部、國家稅收總局的相關(guān)規(guī)定，用簡易計稅方法來征收提供建筑服務(wù)的納稅人，以獲取的全部價格和扣除支付的分包款后的價外費用的余額作為銷售額，征收率按3%計算，并且可申請代開或全額開具征收稅專用發(fā)票，而且給發(fā)包方抵扣。當(dāng)總承包方分為季度分包，且季度收入少于9萬元的小規(guī)模納稅人時，小規(guī)模納稅人可享受減免小微企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策，這時總承包方可以憑借分包方擁有的免稅發(fā)票扣除差額。例如，采用簡易計稅法計算總承包方應(yīng)繳納的增值稅，總承包方收到100萬的項目工程，后分包給3個少于9萬元的小微企業(yè)，此時應(yīng)納稅為2.19萬元，但總承包方應(yīng)開具3萬元的抵扣發(fā)票，這就會產(chǎn)生0.81萬元的差額，這就是稅負(fù)不均現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）征收較簡易產(chǎn)生的建筑業(yè)稅收“不降反升”

在建筑行業(yè)的成本估算中，原材料約占55%，人工費約占35%，剩余為其他支出，這些支出都難以用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。據(jù)相關(guān)部門規(guī)定，以清包方式提供建筑服務(wù)、為老項目的建筑工程提供建筑服務(wù)、為甲方提供的工程提供建筑服務(wù)的建筑服務(wù)納稅人，都采用征收率為3%的簡易計稅方法?！盃I改增”實施初期，建筑行業(yè)的一般納稅人都選用簡易計稅法，使得建筑行業(yè)稅收基本保持恒定，但它的上下企業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)卻受到較嚴(yán)重的影響。對自產(chǎn)行業(yè)實施簡易征收，將會影響對建筑行業(yè)的抵扣；對建筑行業(yè)實施簡易征收，將會影響對不動產(chǎn)行業(yè)的稅收。換言之，一旦采用簡易計稅方法，下游產(chǎn)業(yè)就無合適的稅率來抵扣增值稅，增值稅的中性原則將因此受到嚴(yán)重的影響，抵扣鏈條將因此中斷。因此，營改增實施不久后就產(chǎn)生變數(shù)：第一受到政府采購的多重要求的限制，市政工程中簽訂的合同大多數(shù)包工包料合同，一般稅率按11%來計算；第二在16年5月1日后實施的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人按11%的稅率進(jìn)行收稅，而建筑行業(yè)采用簡易計稅按3%計算，建筑行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會增加，房地產(chǎn)行業(yè)就反過來逼迫建筑公司，建筑公司在承接新項目時就給按11%的稅率進(jìn)行計稅；第三部分建筑設(shè)計為掛靠工程，建筑商和掛靠方事先商定，建筑行業(yè)的稅收由掛靠方承擔(dān)，掛靠方實際應(yīng)承擔(dān)11%的稅率，因此項目采用何種計稅方式對建筑商都沒有任何實質(zhì)性的影響。但采用簡易計稅方式的一般納稅人36個月內(nèi)不允許變更，這就出現(xiàn)了“營改增”實施后最初選擇簡易計稅方式的建筑行業(yè)的一般納稅人的稅率增加。

（三）欠周全的過渡政策造成差額扣除障礙

“營改增”前，分包方銷售自產(chǎn)產(chǎn)品同時提供安裝服務(wù)時，應(yīng)開銷售貨物增值稅發(fā)票和建筑行業(yè)安裝發(fā)票，并且兩者都可以在分包方的價款中扣除；“營改增”后，建筑行業(yè)也做出改動，2016年4月30日前開的稅收發(fā)票只能在6月30日前有效，進(jìn)行合法的扣除，逾期只能在建筑業(yè)營業(yè)稅收中扣除，而在建筑行業(yè)占比中較大的設(shè)備稅收將無法扣除。這就出現(xiàn)了“營改增”過渡期內(nèi)扣除總包方稅收不充分的現(xiàn)象，對總包方的稅收產(chǎn)生影響。

四、完善建筑行業(yè)稅收的幾點建議

（一）完善總分包差額扣稅政策

首先應(yīng)對分包方開具的發(fā)票做明確的規(guī)定，小微企業(yè)所享受的免稅政策不得用于總承包方的繳納稅款的扣除。營改增前，跨地域提供建筑服務(wù)實施“以票控稅”的方式，項目所在地的相關(guān)部門對稅收實施有效的監(jiān)控；營改增后，納稅主體變?yōu)楫惖亟ㄖ{稅人，納稅人在機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)自行開具發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的小型納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地的國稅主管部門請求代發(fā)增值稅專用發(fā)票。這就出現(xiàn)了行為地與核算地的相關(guān)稅務(wù)部門缺少的現(xiàn)象。由此可見，還是實施原有的“以票控稅”方式較為合理。

（ 二）合理設(shè)定優(yōu)惠政策

一般納稅人會選用簡易征收的原則，即3%的稅率，但下游企業(yè)卻要支付11%的稅率，因此納稅人寧愿放棄這種收稅方式。所以有必要對這種收稅方式進(jìn)行調(diào)整?？梢袁F(xiàn)行的建議稅收政策不改變，先訂一個合理的進(jìn)項稅扣除率，并將計算依據(jù)定為實際依據(jù)，進(jìn)項稅的扣除不按11%計算。

五、結(jié)束語

“營改增”實施后與之前的營業(yè)稅相比，雖帶來了許多看得見的方便，如生產(chǎn)與銷售兩部分的稅收合在一起減輕了許多方便，但也由此產(chǎn)生了前所未有的問題，如總分包差額扣稅政策造成的稅負(fù)不均等。希望建筑行業(yè)在現(xiàn)如今的大環(huán)境下，能努力克服這些問題，同時希望本文給相關(guān)從業(yè)人員做一個參考。

（江蘇城鄉(xiāng)建設(shè)職業(yè)學(xué)院，江蘇 常州 213000）

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：林芳，（1979——）女，漢族，籍貫，江蘇淮安，教研室主任，講師，研究生，研究方向：土木工程造價管理。