陳金權(quán)

【摘 要】內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、分清責(zé)任的非常重要的一種鼓勵(lì)方法。本文結(jié)合內(nèi)控制度相關(guān)的理論成果，以我國民營企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，對中小企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制提出一些改進(jìn)措施。從而改善內(nèi)部控制，成功構(gòu)建先進(jìn)的現(xiàn)代管理制度，最終提高企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性，使民營企業(yè)更健康、更蓬勃地發(fā)展。本文的研究旨在能夠?yàn)槲覈駹I企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)出一份力。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度

建立一個(gè)完善的內(nèi)控體系，主要有三大作用：

（1）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，為了保護(hù)和使用自身的財(cái)物而采取各種有效手段措施，以此來防止財(cái)產(chǎn)的被破換、挪用、盜用、浪費(fèi)等不合法不合理行為的發(fā)生。

（2）保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測，依據(jù)相關(guān)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制的一系列手段和程序，并且進(jìn)行科學(xué)合理的崗位分配，財(cái)務(wù)資料在大家的互相約束和制約下生成，減少了錯(cuò)誤和作弊現(xiàn)象的發(fā)生，通過這些程序來保證企業(yè)固定資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)等的安全性。

（3）內(nèi)控可以讓企業(yè)高效快捷地運(yùn)轉(zhuǎn)，使得每個(gè)員工在自身的崗位上能夠更好地發(fā)展，企業(yè)也能走得更遠(yuǎn)。

一、內(nèi)部控制理論分析

內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程：國外內(nèi)部控制思想起源于18世紀(jì)工業(yè)革命時(shí)期，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而不斷趨于完善。內(nèi)部控制理論的發(fā)展的成熟階段是形成內(nèi)部控制整體框架的時(shí)候。

1992年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)聯(lián)合組成的COSO委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)性文件《內(nèi)部控制一整體框架》（即COSO報(bào)告），在這個(gè)綱領(lǐng)性的文件中提出“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工所實(shí)施的為營運(yùn)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”。通過這一個(gè)重要文件總結(jié)出：一個(gè)有效的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)該包含這五大要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動(dòng)，信息傳遞和監(jiān)控，由這五個(gè)元素組成的一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)完整的系統(tǒng)。

國內(nèi)研究的主要概述：我國對于內(nèi)部控制理論研究相對而言要遲一些。2006年7月，順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部控制制度的強(qiáng)烈需要，由企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)終于成功出臺(tái)了適合我國自身發(fā)展情況的內(nèi)部控制管理機(jī)制。2008年6月，我國又出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”）。

內(nèi)控規(guī)范的建立，具體提出了以下幾個(gè)公司經(jīng)營的目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國COSO報(bào)告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

2010年4月，我國又相應(yīng)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中有《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。這些指引的出臺(tái)為我國中小民營企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度做出很好的理論指導(dǎo)。

長期以來，民營企業(yè)一直被約定俗成為私營經(jīng)濟(jì)，雖然有著合理的一面，但卻不能很好地解釋個(gè)體戶為什么不能算民營，集體所有制為何也算不上民營?，F(xiàn)在對“民營企業(yè)”更完整確切的解釋是指所有的非公有制企業(yè)。

現(xiàn)在有人將民營企業(yè)劃分成三個(gè)層次，很好地詮釋了“民企”這一概念：第一層次是私營企業(yè)，這是從企業(yè)的所有權(quán)角度講的。私營企業(yè)屬于民營，這一點(diǎn)早就已經(jīng)得到民間和官方的一致認(rèn)同；第二層次是從所有制方面來考慮，排除私營企業(yè)之外，另外個(gè)體經(jīng)濟(jì)、股份合作制企業(yè)以及非國家控股的股份制企業(yè)等，他們并非國家所有，也理應(yīng)歸入民營企業(yè)的范疇：第三層次是從企業(yè)的經(jīng)營方式出發(fā)，簡而言之，就是除了國有以外的，其余均為民營這一范疇，當(dāng)然，得出這一結(jié)論是除去所有制形式而言的。

民營企業(yè)民營第一層次是私營企業(yè)，民營第二層次是民有企業(yè)，民營第三層次是非國家經(jīng)營企業(yè)。這恰好體現(xiàn)我國這些年來所有制發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程，私有對應(yīng)公有，民有對應(yīng)國有，民營對應(yīng)國營。由此，現(xiàn)在講的民營是一個(gè)多層次的概念，它不單單是原有單純意義上的私營企業(yè)，還包括了民有和非國營。

二、現(xiàn)狀短板分析

（一）控制活動(dòng)方面

1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的不完善

民營企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的不完善使得會(huì)計(jì)工作秩序陷入混亂的境地，還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不實(shí)與失真。編制正確的會(huì)計(jì)憑證需要真實(shí)的原始憑證做基礎(chǔ)，否則很多會(huì)計(jì)原則根本就無法得以遵循，這樣就會(huì)引起一系列的問題，造成財(cái)務(wù)人員之間的“內(nèi)部牽制”在很多情況下只是流于形式；另外，人為地捏造事實(shí)、甚至篡改原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低也是造成會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不佳的原因，所以，加快對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)建設(shè)的腳步。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，這是中小企業(yè)的控制薄弱環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行賬務(wù)處理，要做到賬實(shí)核對。實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，要求及時(shí)記錄、分類適當(dāng)。

2、財(cái)務(wù)控制的疏忽

很多的中小民營企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只是單純依靠業(yè)務(wù)就能完成，而忽視對財(cái)務(wù)控制的管理，所以對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)都不是很重視，這很容易使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理陷入混亂。大多數(shù)中小企業(yè)沒有規(guī)范的現(xiàn)金調(diào)配制度，造成資金調(diào)度滯后或閑置等問題，由此產(chǎn)生很多不利影響：現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度慢，經(jīng)營利潤低，應(yīng)收賬款呆、壞帳增多，存貨積壓現(xiàn)象嚴(yán)重，資產(chǎn)流失浪費(fèi)，成本費(fèi)用控制不嚴(yán)，繼而造成企業(yè)內(nèi)整個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)處于失控狀態(tài)。

（二）信息與溝通方面

1、缺少正規(guī)高效的信息收集反饋機(jī)制

民營企業(yè)一般很少會(huì)設(shè)立一個(gè)專門的部門來收集與企業(yè)自身相關(guān)的信息。競爭對手、上下游企業(yè)的發(fā)展重心與近況，這對于民營企業(yè)來說，得到了就自然而然的利用了，但卻很少去積極主動(dòng)地獲取這些有價(jià)值的信息。民營企業(yè)在這方面確實(shí)沒有一個(gè)正規(guī)高效的信息收集反饋機(jī)制，將有價(jià)值的信息收集并及時(shí)反饋到相關(guān)部門，來為企業(yè)爭取到競爭時(shí)一點(diǎn)優(yōu)勢。

2、企業(yè)內(nèi)部與外部以及內(nèi)部與內(nèi)部之間的溝通機(jī)制不完善

民營企業(yè)的內(nèi)部信息機(jī)制沒有和企業(yè)同步發(fā)展，隨著企業(yè)的不斷壯大，人員在不斷地增多，溝通也越來越困難，溝通也不再是低層次、簡單的認(rèn)識(shí)。此外，很多企業(yè)老板不愿意與部門各級之間進(jìn)行良好的溝通，因?yàn)樗麄儾幌Ｍ_企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，就商業(yè)秘密而言，這是無可厚非的，但同時(shí)必須遵循分層控制原則，否則可能會(huì)得不償失。這就需要一個(gè)辦法和途徑建立一個(gè)規(guī)范有效的溝通機(jī)制。

（三）監(jiān)督方面

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多還處于剛剛起步階段，也沒有對中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)合理有效的引導(dǎo)機(jī)制，可能絕大多數(shù)民營企業(yè)還沒有一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)部門。而且，即使有的民營企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也只是生搬硬套一些既有模式，忽視了民營企業(yè)本身的特點(diǎn)，一味地套用導(dǎo)致了目前民營企業(yè)內(nèi)審的混亂。另外在內(nèi)審部門由誰領(lǐng)導(dǎo)還是五花八門，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)總監(jiān)都有可能，這會(huì)嚴(yán)重破壞內(nèi)審的獨(dú)立性，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能順利進(jìn)行，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法正常發(fā)揮其功效，形同擺設(shè)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)配備不足

目前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也就剛起步，所以很難避免企業(yè)專業(yè)人員配備不足的情況。即使有的民營企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但往往因?yàn)槠渥陨淼木窒扌裕辉敢舛嗷ǔ杀緛砥刚埜咚刭|(zhì)的審計(jì)人才，而非單純從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)一些人員，也沒有進(jìn)行過專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)。但是隨著全球化的發(fā)展，民營企業(yè)面對的困難越來越復(fù)雜，只有那種熟悉企業(yè)各種業(yè)務(wù)、具有法律、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)等多方面專業(yè)知識(shí)和技能的復(fù)合型內(nèi)審人員，才能滿足企業(yè)不斷增長的各種需要。很多內(nèi)審人員只具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，這往往會(huì)使得內(nèi)審僅僅是圍繞財(cái)務(wù)的簡單審計(jì)。

3、內(nèi)部審計(jì)定位不明確，獨(dú)立性較差

內(nèi)部審計(jì)的有一個(gè)重要特征，它就是獨(dú)立性，其大小甚至決定了內(nèi)部審計(jì)是否能夠有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素。由于民營企業(yè)的經(jīng)營的環(huán)境以及特殊自身性質(zhì)影響了其內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。目前，我國絕大多數(shù)民營企業(yè)的所有權(quán)表現(xiàn)出很強(qiáng)的集中性。這樣，企業(yè)主擁有著決策權(quán)，凡事通常都是自己說了算。所以，企業(yè)主文化程度、經(jīng)營方式以及管理理念的不同，必然會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。這些企業(yè)中，家族的成員就是特殊的階層，往往還擔(dān)任著重職，甚至是企業(yè)內(nèi)審員，造成“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重破壞了內(nèi)審的獨(dú)立性。

三、改善途徑

（一）結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)特點(diǎn)進(jìn)行控制活動(dòng)

1、建立適合民營企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

民營企業(yè)根據(jù)自有情況，打造一個(gè)適合自己的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。完善會(huì)計(jì)控制環(huán)境，淡化家族式的管理模式，科學(xué)合理的建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度：不相容職務(wù)的必須做到嚴(yán)格分離，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期的執(zhí)行崗位輪換制度，對會(huì)計(jì)憑證的記錄、存檔也都要按規(guī)定進(jìn)行。

2、建立良好的財(cái)務(wù)控制制度

企業(yè)首先要加強(qiáng)資金管理和財(cái)務(wù)控制，努力加強(qiáng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。建立并健全財(cái)物管理的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)的控制，在財(cái)產(chǎn)的購入、領(lǐng)用、銷售等一系列經(jīng)營過程中建立規(guī)范的操作程序，保證資產(chǎn)的安全性，定期對存貨進(jìn)行盤查。另外，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力培養(yǎng)，只有依靠員工，企業(yè)才能發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)信息與溝通

首先，及時(shí)地建立一個(gè)正規(guī)高效的信息收集反饋機(jī)制去對信息進(jìn)行收集、整理，在對信息進(jìn)行過濾排查后，將有效信息快速地反應(yīng)到相關(guān)部門，使企業(yè)在做出任何經(jīng)營決策時(shí)能夠有據(jù)可依。

其次，要讓公司上下人員學(xué)會(huì)如何傾聽，盡量不要打斷對方，但是又要不斷地向?qū)Ψ角笞C，以明確對方的意思，不能斷章取義。然后，還要學(xué)會(huì)講，領(lǐng)導(dǎo)者不要過于嚴(yán)肅，講話不要過快，盡量做到簡單明了，不然可能會(huì)失之毫厘謬以千里。

（三）通過內(nèi)部審計(jì)對控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和完善

1、加深內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)

需要進(jìn)一步加深內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)，因?yàn)檫@是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的一個(gè)首要關(guān)鍵措施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該被獨(dú)立的執(zhí)行，并由相關(guān)專業(yè)人員組成一個(gè)具有合理結(jié)構(gòu)、完整功能的審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外，公司應(yīng)制定相應(yīng)的制度，通過制度實(shí)施來對內(nèi)審人員進(jìn)行授權(quán)，這包括了舞弊制止權(quán)、處理懲罰權(quán)、以及調(diào)查權(quán)等，要想充分有效地發(fā)揮內(nèi)控的功能，充分和必要的授權(quán)是重要保證之一。

2、制度和措施的執(zhí)行

任何制度和措施的執(zhí)行，歸根到底都到人的身上，可以說內(nèi)審人員素質(zhì)決定內(nèi)部審計(jì)是否能真正很好地發(fā)揮各項(xiàng)功能，于是乎，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，即內(nèi)審人員的配備和后期培訓(xùn)對于內(nèi)審體統(tǒng)來說是至關(guān)重要的。內(nèi)審人員必須拓寬自己的知識(shí)儲(chǔ)備，把自己塑造成復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)還不能忽視了后續(xù)教育。

3、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面有著不可替代的重要作用。由于外部環(huán)境的不斷改變和各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加劇，內(nèi)部審計(jì)在這些方面也有著評估和監(jiān)督的作用，因此也使得內(nèi)部審計(jì)人員身上擔(dān)負(fù)更多的責(zé)任。在現(xiàn)代公司治理中，內(nèi)部審計(jì)在于如何幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的構(gòu)建，監(jiān)督管理當(dāng)局積極建立一個(gè)合理積極的組織文化，使公司上下都能自覺地把職業(yè)道德和辦事準(zhǔn)則放在第一位，最終能共同致力于企業(yè)目標(biāo)的最好最快地實(shí)現(xiàn)。

（杭州市實(shí)業(yè)投資集團(tuán)有限公司，浙江杭州 310007）

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