潘元偉

“營改增”實際是一種結構性減稅政策，其實施目的是為了有效避免現(xiàn)行稅制中的重復征稅問題?！盃I改增”政策的實施對建筑企業(yè)的發(fā)展具有極大的促進作用。實施“營改增”，能夠為企業(yè)創(chuàng)造更寬松的稅負環(huán)境，有助于國民經濟的發(fā)展。同時，“營改增”還能在一定程度上優(yōu)化現(xiàn)行稅制結構，減輕企業(yè)納稅負擔，并促進經濟發(fā)展方式的轉變?？梢哉f，“營改增”是現(xiàn)行市場經濟發(fā)展下的一種必然選擇。其能有效促使我國納稅體制更公平、更合理；為企業(yè)提供更多的發(fā)展機會。而對于很快會被納入“營改增”試點的建筑企業(yè)來說，長期適應的都是營業(yè)稅征收模式，如果翻然轉變成增值稅，勢必會讓企業(yè)感覺難以適應，進而顯得無所適從。首先，暫且不論改征增值稅后會對建筑企業(yè)的稅負、財務、經營管理等帶來影響，就是增值稅的稅務管理、納稅申報、發(fā)票使用、進項稅額抵扣等內容就非常有必要結合企業(yè)的實際情況進行分析討論，以便讓企業(yè)提前做好準備。其次，按當前實施的“營改增”過渡政策，若企業(yè)出現(xiàn)稅負加重的情況，國家將提供一定的財政補助或者實行即征即退政策。所以，對“營改增”后企業(yè)稅負的變化提前進行研究，一是分析稅負變化情況，從中找到企業(yè)所能采取的降低稅負的改進措施，二是在稅負確實增加的情況下，讓企業(yè)可以結合自身實際情況，了解如何爭取過渡期扶持政策來彌補稅負加重的損失。所以，研究建筑企業(yè)“營改增”后的一些情況，也對企業(yè)了解、認識和適應“營改增”有一定的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅對我國的意義重大，同時改革對企業(yè)的會計科目、財務報表、企業(yè)利潤以及發(fā)票管理都產生了巨大影響。正確地選擇購貨對象以及加強企業(yè)的內部控制等應對之策，可以促進企業(yè)更好地應對“營改增”，減少其對企業(yè)的負面影響。

1.供應商信息管理現(xiàn)狀及影響。建筑企業(yè)的供應商包含大中小型企業(yè)、個體工商戶和其他個人（自然人）。在營業(yè)稅下，建筑企業(yè)一般會建立合格供應商名錄等信息，以便有效選擇供應商。但由于選擇供應商時并不需要考慮其納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等，因此并未系統(tǒng)的收集相關信息。

建筑業(yè)“營改增”后，對屬于增值稅或“營改增”應稅范圍的各類成本費用支出，其進項稅是否能充分抵扣，將直接影響建筑企業(yè)的利潤。而選擇不同類型的供應商，進項稅的抵扣情況不同。一般情況下，如供應商為增值稅一般納稅人，可提供增值稅專用發(fā)票，采購方可按適用稅率抵扣進項稅。如供應商為小規(guī)模納稅人，提供其自行開具的增值稅普通發(fā)票的，采購方不能抵扣進項稅：提供其向稅務局申請代開的增值稅專用發(fā)票的，采購方可按征收率3%抵扣進項稅。如供應商只能提供增值稅普通發(fā)票的，采購方也不能抵扣進項稅。因此，如果建筑企業(yè)未能提前掌握這類成本費用支出的供應商的相關信息，則企業(yè)可能沒有取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，造成成本費用增加，企業(yè)利潤減少。

2.專業(yè)分包管理的現(xiàn)狀及影響。專業(yè)分包是指建筑工程總承包單位根據總承包合同的約定或者經建設單位的允許，將承包工程中除主體結構工程外的部分工程發(fā)包給具有相應專業(yè)資質的分包單位的行為。

專業(yè)分包的分包商均為具備相應資質的建筑企業(yè)，如施工總承包資質或專業(yè)承包資質?？偘脚c分包方一般會簽訂專業(yè)分包合同，雙方通過定期驗工計價進行結算和撥付工程款，在營業(yè)稅下，專業(yè)分包的分包商一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。專業(yè)分包合同對分包內容一般約定為：對分包工程作業(yè)的人工費、材料費、機械使用費以及間接費、安全質量管理及培訓費用、勞?；鸬?。為完成合同約定的承包內容而發(fā)生的全部費用進行專業(yè)分包。由于專業(yè)分包的分包商均為具備施工總承包或專業(yè)承包資質的建筑企業(yè)，因此在建筑業(yè)“營改增”后一般均能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總包方可據此抵扣進項稅。但是基于專業(yè)分包內容及結算特點，建筑業(yè)“營改增”后主要存在以下問題及影響：①分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時?？偡职g存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，分包方不能及時開具發(fā)票給總包方，從而使總包方不能及時抵扣進項稅，使總包方前期產生較大的資金壓力。②分包成本中材料、設備部分的進項稅抵扣不足。由于專業(yè)分包包含大量的材料、設備，相關進項稅由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，將少抵扣6%的進項稅。

二、建筑企業(yè)實施“營改增”后對成本管理的應對措施

建筑施工企業(yè)實施“營改增”，雖然納稅方式和核算方式的調整必然會增加企業(yè)負擔，但若抓住時機，認真研讀稅改的內涵，在挑戰(zhàn)中尋找機遇，重組自身資源，調整業(yè)務模式，不斷提升自我管控能力，就可在建筑市場中保持不敗之地。

1.考慮可抵扣進項稅，選擇合適的供應商。為了充分抵扣進項稅額，建筑企業(yè)首先對現(xiàn)有的供應商進行梳理，包括貨物、勞務及服務供應商，確定供應商的納稅人身份，收集供應商相關基礎信息及證照資料，以便選擇合適的供應商，準確判斷可取得發(fā)票的類型。然后，根據供應商相關基礎信息及證照資料，建立供應商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。①梳理供應商，確定納稅人身份。采購業(yè)務涉及多個業(yè)務部門，包括負責材料采購、設備采購及租賃、勞務分包、各類勞務及服務采購等業(yè)務的管理部門。因此，建筑企業(yè)應明確需要梳理的供應商范圍，并明確統(tǒng)一的梳理原則和要求，由各業(yè)務部門分別梳理其歸口管理的供應商，確定供應商的納稅人身份，即供應商為增值稅一般納稅人或是小規(guī)模納稅人。各業(yè)務部門應整理現(xiàn)有供應商名錄，根據上述標準及實際采購時所取得增值稅發(fā)票的類型及適用稅率或征收率，初步判斷供應商的納稅人身份；對于不能確定納稅人身份的，應采取發(fā)函或電話的形式詢問供應商。②建立供應商管理信息庫，定期更新維護。各業(yè)務部門應根據所收集的供應商相關信息及證照資料，建立供應商管理信息庫或將供應商信息納入集團成本管理信息系統(tǒng)內統(tǒng)一管理，并制定供應商信息管理制度，要求各業(yè)務部門定期進行供應商信息的更新和維護。

2.“營改增”條件下建筑專業(yè)分包的管理的應對措施。①加強與分包商的結算管理，及時取得專用發(fā)票。建筑企業(yè)嚴格與分包商的結算管理要求，堅持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅，減少資金占用。對此，負責分包管理的專業(yè)部門應同法律部門對專業(yè)分包的合同范本進行修訂，在明確分包商應提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時間等合同條款的基礎上，進一步明確分包商必須在驗工計價確認后的一定時期內開具增值稅專用發(fā)票，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項。②充分考慮物資設備的可抵扣進項稅，合理確定分包價款。鑒于專業(yè)分包成本中材料、設備所占的比重較大，并且分包商在建筑業(yè)“營改增”后一般均為增值稅一般納稅人，對于分包商而言，此部分材料和設備如能取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，其進項稅的抵扣率為17%，將高于銷項稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅相比，分包商的材料、設備成本將有較大幅度的降低。因此，總包方在與分包商進行合同價格談判時，應充分考慮分包合同中材料、設備的進項稅抵扣因素，合理降低分包價款，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失；或者考慮對分包工程中的主要材料、設備采取“甲供材”的方式，由總包方直接采購，取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進項稅額。專業(yè)分包中所包含的材料、設備，其進項稅抵扣對總、分包方稅負及利潤的影響，是合理確定分包價款的關鍵?？偘綉鶕职こ趟婕安牧虾驮O備的類型及所占比重，提前測算分包方由于進銷項稅率差而多抵扣的進項稅，確定分包價格談判區(qū)間，在合理范圍內盡可能降低分包價款。

三、總結

建筑業(yè)是國民經濟發(fā)展的基礎性行業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅的改革，雖說對促進稅收征管、同國際接軌等有積極意義，也能夠一定程度上降低建筑企業(yè)稅負，調節(jié)產業(yè)結構，平衡各行業(yè)的競爭與公平，促進社會資源的合理配置，但是，“營改增”對于建筑行業(yè)的影響是全方位和決定性的，在建筑行業(yè)當前管理水平下，弊大于利。建筑企業(yè)的各管理層要想主動適應“營改增”的要求，只有應時而變、順勢而為，以“營改增”為契機，才能全面推進企業(yè)深化改革，建立健全財稅管理制度辦法，推進財稅管理信息化、精細化，規(guī)范和逐步完善企業(yè)財稅管理。