趙為濤

（安徽元琛環(huán)保科技股份有限公司，安徽 合肥 230012）

一、制造公司為何要進行財務(wù)內(nèi)部管控

制造公司業(yè)務(wù)范圍廣，收入支出名目繁多，特別需要加強財務(wù)內(nèi)部管控，以防止財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。另外，近些年的經(jīng)濟發(fā)展迅速，各種新型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式的出現(xiàn)，也對財務(wù)內(nèi)部管控提出了更高的要求，財務(wù)人員只有不斷加以學(xué)習(xí)、擬定適合本公司的財務(wù)管理制度，才能有效地防控財務(wù)風(fēng)險。

二、財務(wù)內(nèi)部管控存在的問題

（一）財務(wù)制度體系不完善及執(zhí)行不力

一些公司沒有系統(tǒng)的財務(wù)管理制度，或者規(guī)章制度只是泛泛而談，里面約定的都是一些表面的規(guī)定，無法落實到具體工作上，或者使用“救火式”的財務(wù)管理制度，即哪里已經(jīng)出現(xiàn)了財務(wù)管理風(fēng)險，立即擬定個補丁式的管理制度，這樣使得公司財務(wù)管理主要依靠個人職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任心。這樣可能會導(dǎo)致，公司財務(wù)信息資源或資料完全掌握在具體會計人員手上，若該會計人員一旦跳槽或離職，原有的財務(wù)信息資源或資料也被隨之帶走，造成公司接下來的業(yè)務(wù)處理非常棘手，這迫使公司必須聯(lián)系該財務(wù)人員的局面。更有甚者，有的公司財務(wù)人員利用工作便利，使用單位各項機密信息資料為自己或親友開拓業(yè)務(wù)、以公謀私，嚴重地損害了公司的利益。

很多公司雖有較完善的財務(wù)制度體系，但在實際執(zhí)行中的效果卻甚微，這主要有兩方面原因：一是制度本身制訂的不合理，或過于抽象無法落實，或隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展的同時，新情況不斷涌現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒有及時修訂，使得制度不再具有可操作性，顯然也就不會有人去執(zhí)行；二是沒有保障制度得到嚴格執(zhí)行的機制，有些公司因未設(shè)獨立的內(nèi)審部門，導(dǎo)致財務(wù)部門對財務(wù)制度的執(zhí)行情況缺乏檢查監(jiān)督機制，或者財務(wù)制度的執(zhí)行未與考核制度掛鉤，或缺乏對財務(wù)制度缺陷整改的有效跟進，以上都會使得財務(wù)制度執(zhí)行不力，使得財務(wù)制度成為擺設(shè)，或者說一紙空文就不足為奇了。

（二）財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展越來越快，國家對財務(wù)管理工作要求由核算管理轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理，對廣大的財務(wù)人員的要求從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變。另外，由于會計工作政策性強，專業(yè)性強，會計人員應(yīng)不斷更新知識，努力學(xué)習(xí)，才能緊跟時代的變化[1]。

但在實際工作中，很多財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)并不高，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，財務(wù)人員理論知識更新不及時。

第二，財務(wù)人員知識面太窄，或由于在校專業(yè)學(xué)習(xí)限制，未能拓寬自己的知識面。

第三，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。存在非專業(yè)化人員從事財務(wù)工作；原始憑證及賬務(wù)處理不規(guī)范、審核不嚴格現(xiàn)象；會計核算不符合會計制度要求。

第四，財務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)不高。

第五，財務(wù)人員的風(fēng)險控制意識低。

（三）財務(wù)內(nèi)部管理意識薄弱

由于財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，自然會造成財務(wù)內(nèi)部管理意識的薄弱。財務(wù)內(nèi)部管理是否到位要有真實的證據(jù)來證明，這種證據(jù)就是事后可以審查的書面證據(jù)，包括紙質(zhì)資料、電子文檔方式保存的信息資料及軟件系統(tǒng)中保存的控制痕跡等。另外，很多公司在財務(wù)制度設(shè)計和執(zhí)行中偏重內(nèi)容而不注重形式，忽視了管理過程中書面記錄、電子文檔和軟件內(nèi)信息資料等證據(jù)的重要性。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是業(yè)務(wù)已辦理，但未履行程序；二是已履行程序，但忘記入賬；三是已履行程序和賬務(wù)處理，但實際業(yè)務(wù)并未辦理。這些都是管理意識薄弱的表現(xiàn)。另外，管理過程中沒留下可審核的證據(jù)和痕跡，還會導(dǎo)致以下幾個問題：

第一，很難保證財務(wù)管理制度得到執(zhí)行，由于無法通過證據(jù)和痕跡來驗證，財務(wù)內(nèi)部管理活動是否真正得到真正執(zhí)行，只當(dāng)事人自己清楚。

第二，不利財務(wù)管理制度執(zhí)行的監(jiān)督與評價。

第三，不利于信息的傳遞與溝通。

第四，不利于責(zé)任的清晰界定，甚至?xí)矸娠L(fēng)險。

（四）不相容職務(wù)間分離、監(jiān)督不到位

《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“不相容職務(wù)分離控制要求公司全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各施其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制?！逼鋵嵏鞴就ǔ?yīng)分離的不相容職務(wù)包括：授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、審核與記錄、保管與記錄等[2]。例如，公司由于發(fā)展需要增加了一條生產(chǎn)線，需要購買生產(chǎn)設(shè)備，由設(shè)備部發(fā)起采購申請，并向供應(yīng)商下采購訂單和向財務(wù)申請付款，這就造成了授權(quán)與執(zhí)行未分離，造成的可能后果是：設(shè)備部借機以公謀私收受回扣，多流程由一個部門操作缺乏監(jiān)督，存在信息、資料的流失等。正確的流程是設(shè)備使用部門發(fā)起采購申請，采購部門詢價后向供應(yīng)商下達采購訂單、跟進付款和發(fā)票，設(shè)備部進行調(diào)試和驗收后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給使用部門。再如，財務(wù)部門兼顧工資核算和發(fā)放是屬于執(zhí)行與記錄未分離，導(dǎo)致可能的嚴重后果是某些人員的工資錯算、錯發(fā)無法稽查的現(xiàn)象。

三、財務(wù)內(nèi)部管控問題的解決對策

（一）加強對財務(wù)內(nèi)部工作的審計監(jiān)督

對于財務(wù)制度不完善造成的種種舞弊現(xiàn)象，公司應(yīng)通過完善的制度設(shè)計，如建立不相容職務(wù)分離制度，檔案、信息保密管理制度、職業(yè)限制制度等；另外，公司可以通過建立獨立的審計部門來定期和不定期地抽查或?qū)徲嬝攧?wù)部門的工作，可以涉及財務(wù)部門所有的工作內(nèi)容，對抽查或?qū)徲嫵鰜淼膯栴}限期進行整改，這樣可以監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部工作的規(guī)范性，提前預(yù)防風(fēng)險，為企業(yè)的長期發(fā)展保駕護航。

如何讓財務(wù)制度不落于形式，得到嚴格的執(zhí)行，這需公司管理層高度重視，建立健全公司的組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，并有保障財務(wù)制度得以嚴格落實的機制，同時還要做到職權(quán)分明、流程可操作、執(zhí)行有監(jiān)督、結(jié)果有獎懲；還要定期評估和修訂財務(wù)制度，對已過時的條款或制度進行修訂，對財務(wù)制度的缺陷要進行修訂和跟進。

（二）對財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的把控

在公司的實際工作中，公司要想把控好財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，首先要把控好新進財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)；其次，在財務(wù)內(nèi)部展開知識培訓(xùn)、繼續(xù)教育、留住人才等手段來建立一支過硬的財務(wù)團隊。其具體從以下幾個方面著手：

第一，及時學(xué)習(xí)國家新的財務(wù)和稅法方面的法律法規(guī)，以更新財務(wù)知識。

第二，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。一是在招聘時就要把好財務(wù)人員錄用關(guān)；二是新進的財務(wù)人員要進行崗前培訓(xùn)，或采用師傅帶徒弟的方法，讓其一開始就將事情作對；三是要對財務(wù)人員定期進行培訓(xùn)，要求財務(wù)人員的工作要理論聯(lián)系實際，兩者不可偏頗，實在掌握不準(zhǔn)的，可以向公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)及公司內(nèi)部審計或外部審計等中介機構(gòu)尋求幫助。

第三，要培養(yǎng)財務(wù)人員的正派作風(fēng)、愛崗敬業(yè)、忠誠、廉潔奉公精神。

第四，提高財務(wù)的風(fēng)險控制意識，任何業(yè)務(wù)的處理都要保持公平、公正，按照國家法律法規(guī)和公司的財務(wù)制度處理，排除主觀意識，這樣才有能力識別風(fēng)險。

（三）提高財務(wù)內(nèi)部管理意識，控制財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險

公司應(yīng)建立清晰的審批權(quán)限制度，把所有財務(wù)制度中涉及的審批事項和程序，都納入到該制度中進行管理，才能防止同一事項在多個制度中出現(xiàn)的情況，并且可以清楚地指引公司各項審批流程和權(quán)限。另外，實務(wù)中經(jīng)常有些公司采取領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，表面上看起來控制嚴謹，但事實上卻反映了內(nèi)控的落后，也給財務(wù)管理帶來一定的難度。

財務(wù)內(nèi)部管理要加強紙質(zhì)資料、辦公軟件電子資料及財務(wù)軟件系統(tǒng)中的痕跡管理，只有做好痕跡管理，才能做到有據(jù)可查。要想做到這一點，財務(wù)部門在設(shè)計財務(wù)管理制度和財務(wù)軟件中的流程時，就要注意相關(guān)聯(lián)痕跡的設(shè)計；在財務(wù)管理制度的執(zhí)行中，還要加強對會計人員的培訓(xùn)和監(jiān)督，促使管理活動過程留下相應(yīng)的痕跡，以保證財務(wù)管理制度得到真正有效地執(zhí)行。

（四）盡可能使財務(wù)人員在不相容職務(wù)間分離

財務(wù)部門進行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計和崗位職責(zé)分工時，要盡可能避免因工作量大和業(yè)務(wù)簡單等問題，多考慮在實際管理中的潛在風(fēng)險和財務(wù)管理制度及流程設(shè)計問題，來對關(guān)鍵的不相容崗位進行職責(zé)分離，如果因客觀原因確實無法分離時，財務(wù)負責(zé)人和公司負責(zé)人要評估潛在風(fēng)險嚴重程度，采取其他補償措施以降低給公司帶來的風(fēng)險。此外，還要實行會計人員崗位輪換制度，特別是對重要崗位的定期輪換，可在一定程度上減少串通舞弊現(xiàn)象[3]。

四、結(jié)語

由以上論述可見，公司處在整個經(jīng)濟大環(huán)境下的發(fā)展過程中不可避免會出現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部管理問題，但只要深究這些問題的根源，都是可以找到解決辦法的，最終會給公司的財務(wù)內(nèi)部管理，乃至整個公司的管理水平提升帶來很大的幫助。