馮炳純 李 欣 馮炳營

一、引言

根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》的定義，餐飲業(yè)是指在一定場所對食物進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)活動。在“營改增”全面推行試點(diǎn)前，餐飲企業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)納稅人。而根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號文）文件通知 ，國家將在2016年5月1日起全國范圍內(nèi)全面推行“營改增”試點(diǎn)，這意味“營改增”全面推行試點(diǎn)結(jié)束后，營業(yè)稅將退出我國稅務(wù)歷史舞臺。但由于餐飲企業(yè)特殊性，企業(yè)在全面執(zhí)行“營改增”政策后，將面臨著稅務(wù)風(fēng)險增加的壓力。筆者就餐飲企業(yè)全面執(zhí)行“營改增”政策后，給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險及規(guī)避對策提出個人看法，以起拋磚引玉之效。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險界定及其產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)稅收風(fēng)險界定

企業(yè)稅收風(fēng)險主要是指企業(yè)的涉稅行為，因?yàn)闆]有正確有效的遵守規(guī)定，從而給企業(yè)造成損失，這種損失主要表現(xiàn)在企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素，就會導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅金，或者少繳納稅款。這種由于不確定的因素造成原因很多，如財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)政策不理解，造成亂用或錯用政策，從而給企業(yè)帶來的損失等。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部原因形成的稅務(wù)風(fēng)險，主要包括企業(yè)人員、企業(yè)制度等原因造成的。企業(yè)高層管理人員的稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，這就可能使得企業(yè)管理人員在管理企業(yè)過程中沒有及時建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理制度。在企業(yè)中沒有及時形成對稅務(wù)風(fēng)險管控，片面地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險防范僅僅是財(cái)務(wù)部的事，從而造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程不規(guī)范，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，企業(yè)各環(huán)節(jié)的責(zé)任也不明確等現(xiàn)象。還有企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅知識不扎實(shí)，沒有很好地理解增值稅相關(guān)法律法規(guī)，對某些業(yè)務(wù)發(fā)生是否納稅模糊不清，進(jìn)項(xiàng)稅是否能抵扣也缺乏了解，優(yōu)惠政策運(yùn)用不合理，錯誤或不合理運(yùn)用稅務(wù)政策進(jìn)行不科學(xué)的稅收籌劃等，這都是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）企業(yè)外部原因

企業(yè)外部原因主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、財(cái)務(wù)稅收相關(guān)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律法規(guī)等企業(yè)外部原因形成的。隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及市場變化，國家通過調(diào)整稅務(wù)政策來適用整個國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，包括國家及國家相關(guān)部門制定的各種稅務(wù)政策及政策變動、稅務(wù)部門執(zhí)法技術(shù)進(jìn)步和稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、政府三者之間的涉稅信息不對稱等都是企業(yè)外部原因帶來稅務(wù)風(fēng)險。

三、“營改增”政策后給餐飲企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險分析

1.餐飲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有誤產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險

由于餐飲企業(yè)的特殊性，大部分的餐飲企業(yè)的采購都是零星采購，同時存在很多的不規(guī)范性，從而造成增值稅發(fā)票的虛開、漏開、錯開等現(xiàn)象。餐飲企業(yè)大部分常規(guī)原材料的供應(yīng)商都是零星的、規(guī)模小的個人或個體工商戶等，這些供應(yīng)的個人或個體工商戶一般情況下都是難以進(jìn)行準(zhǔn)確的會計(jì)核算。特別是“營改增”后，由于各種主客觀的原因，可能也會造成很多供應(yīng)商無法給餐飲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或者由于采購人員的主觀原因造成增值稅專用發(fā)票無法正常取得，從而導(dǎo)致企業(yè)不能及時且足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.餐飲企業(yè)會計(jì)人員對政策執(zhí)行不到位或理解有誤產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險

餐飲企業(yè)因其行業(yè)的特殊性，大部分餐飲企業(yè)的會計(jì)核算水平都不高，企業(yè)會計(jì)制度等都不完善，故在“營改增”政策實(shí)施后，餐飲企業(yè)的會計(jì)人員不能很好地理解相關(guān)政策，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（1）稅率和簡易計(jì)算方法選擇有誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險

目前我國的增值稅稅率較為復(fù)雜，有17%、11%、6%等多個檔次的稅率。餐飲企業(yè)在采購農(nóng)產(chǎn)品時，如果沒有很好地區(qū)分開是農(nóng)民自產(chǎn)產(chǎn)品還是屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，甚至是加工食品，全都選擇了餐飲服務(wù)業(yè)6%稅率，這就給企業(yè)帶來了很大的稅務(wù)風(fēng)險，甚至還會遭到稅務(wù)局的罰款。另還要注意兼營業(yè)務(wù)也要分別核算，如隨著“互聯(lián)網(wǎng)+餐飲”的發(fā)展，特別是各種App外賣服務(wù)的發(fā)展，餐飲企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分現(xiàn)場消費(fèi)與外賣商品。因?yàn)楝F(xiàn)場消費(fèi)是餐飲服務(wù)，適用的稅率是6%，而外賣商品則是動產(chǎn)銷售范圍，適用的稅率是17%。若沒有嚴(yán)格區(qū)分，則適用從高征稅原則，全部銷售都應(yīng)選擇高稅率17%。但如果沒有嚴(yán)格區(qū)分，又不選擇從高原則，而是選擇了餐飲服務(wù)業(yè)適用的6%稅率，這樣就很可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。此外，餐飲企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，餐飲企業(yè)在計(jì)稅方法上也要注意區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法,不能隨意混用等等，這些也同樣會給企業(yè)帶來較高的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）增值稅優(yōu)惠政策的亂用或錯用，給企業(yè)帶的稅務(wù)風(fēng)險

目前屬于全面執(zhí)行“營改增”過度階段，餐飲企業(yè)有很多的過度性文件及優(yōu)惠政策，但由于餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識不扎實(shí)，特別是對“營改增”的政策理解不透徹，亂用或錯用過度性文件或優(yōu)惠政策，從而會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3.采購人員的業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)相對較低，虛開發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險

在餐飲企業(yè)中，采購人員的綜合水平及素質(zhì)一般相對較低，相關(guān)法律法規(guī)的知識也了解甚少，對于虛開發(fā)票帶來的嚴(yán)重后果也不了解或了解很少。故，很多采購員為了能取得高的收入，往往會鋌而走險去想方設(shè)法虛開發(fā)票?？梢?，由于采購人員的主觀原因也給企業(yè)帶了稅務(wù)風(fēng)險。

4.餐飲企業(yè)高層管理人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險

由于受到大部分中小型的餐飲企業(yè)管理層總體缺乏稅務(wù)風(fēng)險危機(jī)意識等各種原因的影響，從而導(dǎo)致“營改增”的進(jìn)程一般進(jìn)行較慢，這也很可能給企業(yè)帶來較高的稅務(wù)風(fēng)險。目前還有很多餐飲企業(yè)采用過去的粗放式經(jīng)營管理模式進(jìn)行管理企業(yè)，企業(yè)的管理層和執(zhí)行層通常只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險而很少去關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，這就造就了餐飲企業(yè)沒有及時建立完善的會計(jì)核算制度及稅控制度，更沒有風(fēng)險管理，從而很可能會給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。如企業(yè)核算流程是否規(guī)范、納稅人的選擇、固定資產(chǎn)是否發(fā)生用途改變、發(fā)票管理等等，都是需要企業(yè)高層管理人員去解決和規(guī)范的問題。如果沒有進(jìn)行規(guī)范管理，則很有可能會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

5.餐飲企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度不建全，給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險

餐飲企業(yè)是一種勞動密集型企業(yè)，大部分的餐飲企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不是很健全，沒有嚴(yán)格的稅控管理制度，從而造成企業(yè)的各環(huán)節(jié)職責(zé)不明確，沒有形成稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避、降低和防范意識，更沒有形成事前、事中、事后三者為一體的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控。由于這些原因，就可能造成餐飲企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過來中，發(fā)票流、資金流和貨物流三者不一致的現(xiàn)象，從而給企業(yè)帶了稅務(wù)風(fēng)險。如餐飲企業(yè)在銷售過程中，只追求銷售的最大化，并沒有考慮是稅務(wù)風(fēng)險問題。在采購環(huán)節(jié)，采購員只關(guān)注物品的質(zhì)量或價格問題，卻沒有對供應(yīng)商進(jìn)行全面了解，更沒對供應(yīng)商是否能提供合理、合法、合規(guī)的發(fā)票進(jìn)行了解，或供應(yīng)商開出具虛假的、不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，而企業(yè)內(nèi)部卻缺乏發(fā)票的管理，這也極易給企業(yè)帶來較高的稅務(wù)風(fēng)險。

四、“營改增”政策后餐飲企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避對策

1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，優(yōu)化采購渠道及方式

增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是稅務(wù)局稽查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)將增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作為管控的重要對象。企業(yè)業(yè)務(wù)人員是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來源的關(guān)鍵，這就需要業(yè)務(wù)員熟練掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、審核及相關(guān)處理的技巧和方法，企業(yè)也要制定相關(guān)完善內(nèi)控管理制度。同時，還要做好采購員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化采購方法和供應(yīng)商渠道，盡可能選擇合法、正規(guī)、會計(jì)核算健全的供應(yīng)商，并充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息化手段進(jìn)行優(yōu)化餐飲企業(yè)采購流程及供應(yīng)商企業(yè)的選擇，使企業(yè)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的有效性及數(shù)額最大化，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)人員素質(zhì)

餐飲企業(yè)的高層管理人員應(yīng)該高度重視“營改增”后對企業(yè)的影響，并通過各種渠道了解“營改增”的相關(guān)政策及法律法規(guī)，同時要注重企業(yè)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做到有計(jì)劃有目的地組織企業(yè)的工作人員去培訓(xùn)學(xué)習(xí)“營改增”等相關(guān)知識及法律法規(guī)，特別是企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員，更應(yīng)快速地掌握餐飲企業(yè)“營改增”后業(yè)務(wù)處理，并完善企業(yè)的會計(jì)制度。以此同時，在遇到一些特殊、復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理，可以咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局。此外，企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員還需要熟練掌握如何正確取得增值稅發(fā)票，增值稅專用發(fā)票與普通增值稅發(fā)票的區(qū)別與處理，辨別發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒ǎê娮影l(fā)票真?zhèn)渭疤幚矸椒ǎl(fā)票管理等各方面知識，從而杜絕不合理、不合規(guī)的發(fā)票，從而確保稅務(wù)的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.加快完善餐飲企業(yè)的會計(jì)核算制度，提高業(yè)務(wù)核算水平

全面“營改增”后，使得餐飲企業(yè)的整個會計(jì)核算人水平變得更加復(fù)雜。因此，餐飲企業(yè)的高層管理人員應(yīng)該重視企業(yè)的會計(jì)核算制度的建立，并加速規(guī)范企業(yè)的核算流程，嚴(yán)格按國家會計(jì)法及會計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)立相應(yīng)的會計(jì)崗位，并加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票各環(huán)節(jié)的管控。同時還要不斷地提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)核算水平，最終達(dá)到防范因政策調(diào)整而生產(chǎn)的稅務(wù)風(fēng)險。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高風(fēng)險意識

企業(yè)要全面落實(shí)好“營改增”政策，首先，要求企業(yè)管理人員要全面了解增值稅的知識，并不斷地提高自己風(fēng)險意識，從而做好企業(yè)的風(fēng)險分析、評估與管理，還要加強(qiáng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，結(jié)合餐飲企業(yè)自身特點(diǎn)，尋找符合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理和關(guān)鍵點(diǎn)。因此，可在不斷提高管理人員風(fēng)險管理及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，同時可聘請專業(yè)人員對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效評估，提出專業(yè)意見，制定合理有效的稅收籌劃方案，最終達(dá)到合理有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，也可使企業(yè)最大化減輕企業(yè)稅負(fù)。

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