劉偉 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，并運(yùn)用價值鏈分析工具，對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成本行為進(jìn)行全面的分析。基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理可以從內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈等方面，對企業(yè)的成本管理、戰(zhàn)略措施進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)成本驅(qū)動因素，幫助企業(yè)更快、更好地適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。目前，在發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的有力工具。但我國國內(nèi)全面實(shí)施此模式的企業(yè)尚屬少數(shù)。在經(jīng)濟(jì)全球化與信息扁平化的背景下，我國企業(yè)不斷開拓國際與國內(nèi)市場，競爭越來越激烈，成本管理模式應(yīng)該發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)要站在戰(zhàn)略的高度，以價值鏈為分析工具，重塑企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在行業(yè)中立于不敗之地。

本文系統(tǒng)闡述了戰(zhàn)略成本管理理論和價值鏈理論，探討了價值鏈與戰(zhàn)略成本管理理論相結(jié)合對傳統(tǒng)成本管理的改進(jìn)作用。

一、戰(zhàn)略成本管理的基本理論

（一）戰(zhàn)略成本管理的基本概念

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，也即將戰(zhàn)略思想運(yùn)用到企業(yè)管理中，指導(dǎo)企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展過程中及時進(jìn)行成本控制觀念的更新，加強(qiáng)對企業(yè)成本的控制和改善企業(yè)的整體經(jīng)營管理，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)

1.管理的全面性

戰(zhàn)略成本管理是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定的，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，并從企業(yè)所處的內(nèi)外部競爭環(huán)境出發(fā)對價值鏈進(jìn)行分析。與此同時，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時不僅要注重其產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，更要從全局出發(fā)，通過改善成本管理、減少浪費(fèi)與損耗、加強(qiáng)成本控制，從而使企業(yè)的運(yùn)作成本大大降低。

2.目標(biāo)的長期性

戰(zhàn)略成本管理更關(guān)注企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，其目標(biāo)具有長期性。在激烈的競爭環(huán)境中，只關(guān)注短期的財務(wù)狀況和管理信息，已無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)要想取得成功，必須將與企業(yè)長期發(fā)展相關(guān)的因素考慮在內(nèi)，才能使企業(yè)在市場中獲得主動權(quán)，從而獲得長期發(fā)展利益。

3.外向性

企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時，應(yīng)統(tǒng)籌考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，不僅要重視與上游供應(yīng)商的關(guān)系，還應(yīng)與下游客戶和分銷商建立密切聯(lián)系，并將戰(zhàn)略成本管理的思想外延到研發(fā)、采購和售后服務(wù)等各個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商、客戶群體之間的溝通，必要時可以并購上游或下游企業(yè)，或與其他企業(yè)形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，從而降低交易成本。

4.信息的多樣性

戰(zhàn)略成本管理不僅為管理者提供了財務(wù)信息，而且還提供了更有用的非財務(wù)信息，如質(zhì)量、市場占有率、客戶滿意度等，使得企業(yè)可以根據(jù)非財務(wù)指標(biāo)的變化來調(diào)整企業(yè)的策略，增加企業(yè)的現(xiàn)金流和影響力。同時，還可以幫助企業(yè)突破會計主體的限制，獲取競爭對手的信息，進(jìn)而獲得成功。

5.動態(tài)性

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營發(fā)展過程中，其成本并非一成不變，而是會隨著公司的成長不斷地發(fā)生變化。通過對每個階段的成本變化情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，并對成本管理標(biāo)準(zhǔn)做出及時的修整，可以更有效地實(shí)現(xiàn)成本管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。

（三）戰(zhàn)略成本管理的基本框架

1.戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位分析是企業(yè)確定其戰(zhàn)略規(guī)劃、建立戰(zhàn)略成本管理模型的過程。一般企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析時多采用SWOT分析法，首先分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境；其次根據(jù)具體的事項(xiàng)制定相關(guān)的戰(zhàn)略；最后確定自己的優(yōu)劣勢并做出戰(zhàn)略決策。

2.價值鏈分析

價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的一種重要工具，其目標(biāo)是幫助企業(yè)完成對其戰(zhàn)略地位的強(qiáng)化。價值鏈分析主要通過對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，來確定企業(yè)的競爭環(huán)境，掌握企業(yè)自身的發(fā)展情況以及在行業(yè)中的影響力，進(jìn)而有效利用企業(yè)的內(nèi)外部關(guān)系來實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的提升。

3.成本動因分析

成本動因分析自始至終存在于戰(zhàn)略成本管理的整個過程中，是戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。成本動因分為兩類：一類是結(jié)構(gòu)性成本動因，另一類是執(zhí)行性成本動因。企業(yè)進(jìn)行成本動因分析的目的是為了找出成本背后的驅(qū)動因素，然后進(jìn)行控制和完善、降低成本，使企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。

二、價值鏈的基本理論

（一）價值鏈的基本概念

企業(yè)價值創(chuàng)造包括原料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)以及銷售等多個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的發(fā)展緊密聯(lián)系，呈現(xiàn)動態(tài)變化的特點(diǎn)，該動態(tài)變化過程即為企業(yè)價值鏈。價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)發(fā)展的重要參考依據(jù)，可使企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)與其他企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者之間的聯(lián)系更加密切，并助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)其整體運(yùn)營成本的降低。

（二）價值鏈的分類

1.內(nèi)部價值鏈

內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需求，在其發(fā)展過程中由采購部門、銷售部門和售后服務(wù)部門等組成的一條價值鏈。在實(shí)際運(yùn)營過程中，企業(yè)主要通過交易的方式將其產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為客戶的需求，并最終完成產(chǎn)品價值的轉(zhuǎn)移。通過對內(nèi)部價值鏈進(jìn)行深入分析，可以確定每個活動單元的成本與效益，完成對價值鏈的改進(jìn)與重構(gòu)，幫助企業(yè)降低其運(yùn)行成本和實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

2.行業(yè)價值鏈

行業(yè)價值鏈的突出特點(diǎn)是可以通過對企業(yè)各種優(yōu)勢資源進(jìn)行重新優(yōu)化配置，進(jìn)而達(dá)到降低成本的目的。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過對價值鏈各個環(huán)節(jié)的需求進(jìn)行實(shí)時分析，可以使企業(yè)明確自己與供應(yīng)商和分銷商的關(guān)系，建立穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系，同時知道競爭企業(yè)對自己發(fā)展的威脅，確定自己在行業(yè)中的位置與優(yōu)勢，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。

3.競爭對手價值鏈

企業(yè)不是獨(dú)立存在的，在生產(chǎn)同一類型產(chǎn)品的行業(yè)中存在許多競爭者。通過價值鏈分析對競爭者的整體成本作出評價，然后與自己的進(jìn)行比較，可以找出企業(yè)自身在發(fā)展中存在的優(yōu)勢和不足。通過對不足之處進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，從而獲取最終的競爭優(yōu)勢。

三、基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理對傳統(tǒng)成本管理的改進(jìn)作用

戰(zhàn)略成本管理以對整個市場的價值鏈分析為出發(fā)點(diǎn)，包括對資金流、信息流和實(shí)物流進(jìn)行作業(yè)層次的分析，找出成本動因，然后以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，通過消除非增值作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)對價值鏈流程的改進(jìn)，使企業(yè)對成本變化實(shí)施一種動態(tài)的管理。一個高效的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)不僅關(guān)注價值鏈上的成本計劃與控制，而且對所有成本進(jìn)行跟蹤與報告，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本持續(xù)降低，獲得持續(xù)競爭力的有力工具。

基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理可對傳統(tǒng)成本管理起到積極的改進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

首先，有利于企業(yè)明確其戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)采取具體行動的行動指南，戰(zhàn)略目標(biāo)不同，其對企業(yè)的要求也就不同，企業(yè)所采取的成本管理也會產(chǎn)生差異。例如，低成本戰(zhàn)略追求的是在消費(fèi)者要求得到滿足、產(chǎn)品質(zhì)量得到保障的前提下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品整體成本的最小化；而差異化戰(zhàn)略追求的則是在充分考慮消費(fèi)者的偏好和產(chǎn)品多元化要求下，通過企業(yè)的不斷創(chuàng)新，生產(chǎn)出更多的個性化產(chǎn)品。

其次，擴(kuò)大了降低成本的空間。過去傳統(tǒng)的成本管理方法只從產(chǎn)品本身考慮降低成本的可能性，忽略了其他環(huán)節(jié)對成本的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，這種方法已經(jīng)不能大幅度降低成本。成本發(fā)生在企業(yè)發(fā)展過程中的每一個環(huán)節(jié)，包括實(shí)物流、資金流和信息流，只有對企業(yè)整體發(fā)展過程進(jìn)行成本計劃與控制，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而價值鏈自始至終存在于企業(yè)的整個發(fā)展過程，可以為企業(yè)的成本控制提供全面的信息。同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，可以建立信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫、實(shí)現(xiàn)信息共享，使企業(yè)獲取信息的方式更便捷，速度更快，促進(jìn)企業(yè)從宏觀和微觀兩個層面對價值鏈進(jìn)行分析，加強(qiáng)企業(yè)對成本的控制，節(jié)約信息成本。

結(jié)束語：價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的起點(diǎn)和核心。隨著企業(yè)間的競爭日趨激烈，其競爭形式發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)需要綜合分析內(nèi)部與外部價值鏈，從不同的層面找出企業(yè)成本管理的方式與企業(yè)的核心優(yōu)勢所在，整合和優(yōu)化成本管理模式，加強(qiáng)對各個重要節(jié)點(diǎn)的成本管控，為全面有效實(shí)施基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理提供有力保障，更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。