范新慧

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及多元化的發(fā)展需求，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)提出了更嚴(yán)格的要求。近年來(lái)，有部分上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)很多問(wèn)題。本文依據(jù)我國(guó)上市公司面臨的環(huán)境背景，分析它們?cè)趦?nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議。旨在通過(guò)有效的內(nèi)部控制減少上市公司舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，保證其正常經(jīng)營(yíng)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；問(wèn)題與策略

在全球化推動(dòng)之下，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)都在快速發(fā)展，相應(yīng)的也出現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假，銀廣夏，中航油等事件一次次的教訓(xùn)告訴我們內(nèi)部控制所存在的缺陷是企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。所以，應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部控制很多國(guó)家均已頒布實(shí)施了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，中外內(nèi)部控制體系日趨成熟。

內(nèi)部控制思想的發(fā)展是一個(gè)歷史漸進(jìn)的過(guò)程，產(chǎn)生于世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，與審計(jì)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨頻繁，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，促使內(nèi)部控制不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的概念逐漸清晰，相關(guān)理論日趨完善?？v觀其發(fā)展，內(nèi)部控制理論的演變經(jīng)歷了五個(gè)階段。

一、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）董事會(huì)獨(dú)立性差

在我國(guó)上市公司董事會(huì)中存在著董事長(zhǎng)身兼首席執(zhí)行官、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，使得董事會(huì)在公司內(nèi)部控制建設(shè)中的作用受到限制，不能真正對(duì)上市公司的內(nèi)部控制建立實(shí)施負(fù)責(zé)。即使是在董事會(huì)和經(jīng)理層人員相分離的上市公司內(nèi)，由于董事自身的素質(zhì)和兼職的身份，對(duì)公司并不是真正很了解，而且每年召開(kāi)有限的幾次董事會(huì)會(huì)議，董事會(huì)在決定公司經(jīng)營(yíng)和投資方案時(shí)難免會(huì)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，董事會(huì)不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）管理約束機(jī)制不合理

我國(guó)上市公司對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)存在兩個(gè)主要問(wèn)題： 一是報(bào)酬偏低，高管人員普遍對(duì)報(bào)酬制度不滿(mǎn)意，經(jīng)營(yíng)者的貢獻(xiàn)沒(méi)有很好地體現(xiàn)在個(gè)人收入上，這就會(huì)產(chǎn)生激勵(lì)不足的問(wèn)題，很容易導(dǎo)致公司經(jīng)理不是從公司良好的業(yè)績(jī)中獲得自己的報(bào)酬，而是想方設(shè)法利用自己手中的權(quán)力來(lái)謀求額外的收益；二是高級(jí)管理層報(bào)酬結(jié)構(gòu)形式單一，總體持股數(shù)量較少、持股比例偏低。同時(shí)，上市公司在內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)上，高級(jí)管理人員年度報(bào)酬與公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效相關(guān)程度不高，且與公司的長(zhǎng)期利益掛鉤不明顯，年度報(bào)酬對(duì)高級(jí)管理人員沒(méi)有產(chǎn)生顯著的激勵(lì)作用，引發(fā)了經(jīng)理人員實(shí)行自我激勵(lì)，把國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償量化給個(gè)人等等損害股東利益的行為。總之，這種缺乏動(dòng)態(tài)性、長(zhǎng)效性，且與市場(chǎng)和公司績(jī)效表現(xiàn)相脫節(jié)的激勵(lì)制度，不但很難對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生足夠、有效的激勵(lì)作用，反而會(huì)由于經(jīng)營(yíng)者的利益無(wú)法通過(guò)透明的機(jī)制得到保證，促使其在決策時(shí)為自己牟取私利，或通過(guò)手中所掌握的內(nèi)幕消息與市場(chǎng)主力聯(lián)手操縱公司股價(jià)來(lái)獲得不正當(dāng)?shù)氖找?，從而損害到全體股東的利益。

（三）外部監(jiān)管機(jī)制不健全

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范可以看出內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿于企業(yè)整個(gè)流程的動(dòng)態(tài)過(guò)程，包括完善內(nèi)部環(huán)境，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)施有效的控制活動(dòng)，收集和傳遞信息，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的實(shí)施情況等。對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督相當(dāng)于對(duì)內(nèi)部控制的再控制，可以保障內(nèi)部控制的實(shí)施效果和效率。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)如前文所述，存在著獨(dú)立性差，監(jiān)督職權(quán)有限，監(jiān)督能力不高的問(wèn)題，對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督作用并沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái)。再看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所謂內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)之一。但我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于定位的不準(zhǔn)確，并沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督檢查的作用。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的定位主要有三種一是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。三是由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)目前大多采用第三種情況。在這種定位下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)更多的是在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更多的是檢查財(cái)務(wù)信息的可靠性，而忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)作用也就受到了限制。同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，在其審查過(guò)程基于上下級(jí)關(guān)系，不敢大膽發(fā)揮其監(jiān)督作用，尤其是在企業(yè)管理層和治理層出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性都會(huì)下降，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

二、建議

（一）內(nèi)部建設(shè)

定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，目標(biāo)定位在內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于非常重要的地位，是系統(tǒng)的基石。而我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系只制定了內(nèi)部控制基本目標(biāo)，與西方國(guó)

家的內(nèi)部控制目標(biāo)相比，我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)層次太低。

建立內(nèi)部控制系統(tǒng)框架，提高管理者的素質(zhì)，強(qiáng)化其控制意識(shí)。應(yīng)著力改善公司的治理結(jié)構(gòu)，以求內(nèi)部控制更好地發(fā)揮控制作用。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)合理、各主管人員所負(fù)責(zé)任適當(dāng)，要解決這種沖突，董事會(huì)就需要發(fā)揮其連接出資者和經(jīng)營(yíng)者之間的橋梁作用，協(xié)調(diào)股東和經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。所以處于企業(yè)內(nèi)部控制核心地位的董事會(huì)完善與否對(duì)于上市公司至關(guān)重要。負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工具有勝任能力，但最主要的還是報(bào)酬的激勵(lì)。合理的報(bào)酬應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)相對(duì)等，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系經(jīng)營(yíng)者的努力程度，而且這種聯(lián)系越緊密，激勵(lì)措施所能達(dá)到的效果越顯著。

（二）外部建設(shè)

不斷規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，企業(yè)面臨的市場(chǎng)越來(lái)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)因素越來(lái)越多，企業(yè)的利益相關(guān)者也越來(lái)越多，彼此的利益關(guān)系越來(lái)越清晰，企業(yè)的內(nèi)部控制的目標(biāo)以及各要素的內(nèi)涵也隨之發(fā)生了很大的變化。一方面，完善和加強(qiáng)金融法制建設(shè)及金融監(jiān)管。改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，進(jìn)一步改革金融業(yè)務(wù)和金融制度，適應(yīng)市場(chǎng)化的需要，加大對(duì)外開(kāi)放和監(jiān)管力度，為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)建良好的外部監(jiān)督環(huán)境。另一方面，政府應(yīng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管作用。

三、結(jié)論

完善上市公司內(nèi)部控制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展上市公司面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，加強(qiáng)內(nèi)部控制刻不容緩。

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