高詩(shī)夢(mèng)

【摘 要】事業(yè)單位表外資產(chǎn)負(fù)債的產(chǎn)生，既有管理上的缺失所導(dǎo)致，也不乏對(duì)制度本身的不大領(lǐng)悟甚至是偏解及人為因素所鑄就。本文擬借助于一個(gè)具體事例來作一下分析。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；表外資產(chǎn)；表外負(fù)債；成因

某高級(jí)中學(xué)是由原財(cái)貿(mào)干校于2000年整體改建，擴(kuò)建而來的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額撥款的公辦事業(yè)單位。歷經(jīng)十多年的發(fā)展，與其間雖經(jīng)歷過幾年的波折，不過，就外在的總體情況而言，該高級(jí)中學(xué)無論是在招生規(guī)模，還是在校園建設(shè)方面均已取得了突飛猛進(jìn)般的改觀。尤其是，多棟教學(xué)樓、宿舍樓及餐廳的矗立更是有目共睹的。

然而，令人郁悶的卻是該校資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字為何會(huì)是如此之渺?。?017年年底其資產(chǎn)總計(jì)僅有2200余萬元，其中固定資產(chǎn)1200余萬元、其他應(yīng)收款790萬元；負(fù)債更是只有92萬元，其中預(yù)收賬款（代收書本費(fèi)）85萬元、其他應(yīng)付款7萬元。這不只是與其前不久所要另行申報(bào)的債務(wù)2000余萬元極為不匹配，甚至于是要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此前曾申報(bào)過因負(fù)債所形成的資產(chǎn)。無形中不得不讓人產(chǎn)生了莫大的疑問：該校難倒是有賬外賬不成？

其實(shí)，該校不只是有賬外賬，而且，還有諸多的資產(chǎn)負(fù)債游離在了這賬那賬之外、甚至是被深深地給潛埋。經(jīng)初步分析發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生此情形的原因至少有以下幾個(gè)方面：

一、管理機(jī)制上的瑕疵

自改建為高級(jí)中學(xué)的第二年起該校就將基本建設(shè)投資賬（以下簡(jiǎn)稱為基建專戶）與學(xué)校的日常運(yùn)營(yíng)賬（以下簡(jiǎn)稱為學(xué)校賬）分開核算，相關(guān)的財(cái)務(wù)資料各自保管，并且分屬于不同的校領(lǐng)導(dǎo)管轄。

此種做法并不違背有關(guān)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因?yàn)闊o論是在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還是在中小學(xué)會(huì)計(jì)制度中均明確規(guī)定，對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。并且，在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等中均要求基本建設(shè)投資單位，應(yīng)按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作。

但因原校領(lǐng)導(dǎo)間缺乏應(yīng)有的溝通和協(xié)調(diào)，致使基建專戶中的資產(chǎn)及負(fù)債至今均未能納入學(xué)校的統(tǒng)一核算和對(duì)外報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表中，為賬外賬局面的形成鋪墊了一層不菲的土壤。為此，管理機(jī)制上瑕疵的存在，應(yīng)是該校賬外賬產(chǎn)生的首要原因。

二、不熟悉基建會(huì)計(jì)制度

該校至今仍在承襲事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，未能隨著學(xué)校轉(zhuǎn)為高中教育而執(zhí)行中小學(xué)會(huì)計(jì)制度。而基建專戶核算遵循的則是國(guó)有單位基建會(huì)計(jì)制度。其實(shí)，不只是在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中要求將基本建設(shè)投資單獨(dú)設(shè)帳、單獨(dú)核算，在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等中也有類似的明確要求。

盡管原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)基建專戶所核算事項(xiàng)的銜接處理規(guī)定的不太明確，不過，就這也不能成為該校一直未將基建專戶中的資產(chǎn)負(fù)債嵌入到學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債表等中的擋箭牌。因?yàn)椤痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等在明確規(guī)定按項(xiàng)目單獨(dú)核算的同時(shí)，還要求應(yīng)將基本建設(shè)投資“按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表”。從此規(guī)定中不難看出，基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則只是在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系下對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為所作的專門規(guī)范，僅是要求將其單獨(dú)核算，并沒有讓其孤木成林的意旨。

為此，因該校歷任會(huì)計(jì)主管及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建會(huì)計(jì)制度的不熟悉，以及基建專戶會(huì)計(jì)與學(xué)校賬會(huì)計(jì)之間未能進(jìn)行即時(shí)有效的溝通、對(duì)接導(dǎo)致了對(duì)基建會(huì)計(jì)的不適當(dāng)處理應(yīng)是該校存在大額表外資產(chǎn)負(fù)債的基本原因。

三、偏狹認(rèn)執(zhí)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是現(xiàn)行行政事業(yè)單位（含公辦中小學(xué)）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本原則。為此，在該校財(cái)務(wù)人員的腦海里就一直將收付實(shí)現(xiàn)制作為本校會(huì)計(jì)核算的唯一原則，堅(jiān)持認(rèn)為只要是沒有實(shí)際發(fā)生資金收付的業(yè)務(wù)，就不能入賬，不能進(jìn)表。

譬如該校發(fā)生的不少固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)，在供貨方已供貨完畢數(shù)月甚至是一兩年之后還未能入賬。再譬如，有些工程項(xiàng)目早已驗(yàn)收完畢，或是早已投入使用，就連決算也已做好了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間后還是未能入賬。

對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的此種認(rèn)識(shí)委實(shí)有些偏狹，既是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制產(chǎn)生了誤解，還隨意夸大了收付實(shí)現(xiàn)制的適用范疇，應(yīng)是造成該校諸多資產(chǎn)負(fù)債未納入資產(chǎn)負(fù)債表的主要誘因。

現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制本身只是用來規(guī)范行政事業(yè)單位對(duì)收入和支出進(jìn)行核算時(shí)，以發(fā)生資金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來加以確認(rèn)和入賬的。為此，收付實(shí)現(xiàn)制通常又被稱為實(shí)收實(shí)付制。有鑒于此，行政事業(yè)單位在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債核算時(shí)，沒有必要、也不需要僅是根據(jù)是否發(fā)生資金的實(shí)際收付來作為單一的核算原則，而是應(yīng)該分門別類地來靈活處理。對(duì)收入和支出，應(yīng)嚴(yán)格遵循收付實(shí)現(xiàn)制法則；對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，則應(yīng)該按照相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)是否確實(shí)已產(chǎn)生為標(biāo)準(zhǔn)，即遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、對(duì)財(cái)政等直接支付事務(wù)不熟悉

截至目前，該高級(jí)中學(xué)校共有兩個(gè)大的財(cái)政直接支付工程項(xiàng)目，決算價(jià)達(dá)到800多萬元，占其實(shí)際擁有資產(chǎn)（不含土地）原值的10%之多。在均已竣工投入使用兩三年后，還幾乎沒人去關(guān)注過這兩個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理。

諸相關(guān)人員均將此兩項(xiàng)目的構(gòu)建視同為好似與本校并不怎么相關(guān)的事宜，或只是政府部門白給的。他們認(rèn)為該兩項(xiàng)目的款項(xiàng)是由市財(cái)政局直接劃轉(zhuǎn)到施工單位賬戶的。只要是未經(jīng)過本單位賬面的款項(xiàng)，本單位就無法、也不應(yīng)該對(duì)其去進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。為此，這800多萬元的資產(chǎn)自然也就不需要反映到本校的資產(chǎn)負(fù)債表中。

五、零星支付讓部分大額資產(chǎn)匿潛

因資金緊張導(dǎo)致了該校對(duì)不少固定資產(chǎn)應(yīng)付款項(xiàng)的支付需要跨越多個(gè)年度，如此一來就造成了將一部分本該確認(rèn)為固定資產(chǎn)的支出衍變成了日常維護(hù)修繕類開銷，讓這些很顯然的建筑物等從其賬面和報(bào)表上遁形隱覓起來。

譬如該校的那座造價(jià)近60萬元的二層廁所，無論是在基建專戶，還是在學(xué)校賬上均沒有明確的記載，起因就在于在學(xué)校賬面上通過跨度達(dá)十余年的十多次擠牙膏似的付款給消融掉了。

六、績(jī)效工資落差過大造成了財(cái)務(wù)人員的敷衍于事

該校一線教師人均績(jī)效工資至少是財(cái)務(wù)人員平均績(jī)效工資的七八倍甚至更多。如此之大的績(jī)效落差，無疑在不小程度上挫傷了財(cái)務(wù)人員的積極性，導(dǎo)致了普遍的責(zé)任心不強(qiáng)，提高業(yè)務(wù)技能的動(dòng)力不足；還無形中造成了大家多一事不如少一事，兩耳不聞他人事的隨便甚至是應(yīng)付心理。

為此不得不說，這是導(dǎo)致該校諸多表外資產(chǎn)負(fù)債的一個(gè)極為不可忽視的因素。

（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)學(xué)院150105班，河南 鄭州 450046）

參考文獻(xiàn)：

[1]多個(gè)版本的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、中小學(xué)會(huì)計(jì)制度、基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則及國(guó)有單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度等.

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[3]覃勤.高職院?！稌?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程建設(shè)的思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2016（15）.