葛震

摘要：近年來，我國(guó)提出將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，作為稅收改革來說是一項(xiàng)重大舉措。企業(yè)需要依照現(xiàn)如今稅收所發(fā)生的改變對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相關(guān)的改善，從而適應(yīng)新的變化，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的稅務(wù)培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)工作人員工作素養(yǎng)。文章針對(duì)稅收改革的背景，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算所造成的影響進(jìn)行分析，并積極探索解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響

在營(yíng)改增之前，成本等于價(jià)稅合計(jì)，需要將成本以及購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額從總的價(jià)稅當(dāng)中扣除；在營(yíng)改增之后，需要依照銷售商品以及購進(jìn)材料的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的抵扣。

1.機(jī)械費(fèi)：本文這里所說的機(jī)械費(fèi)用并不是常規(guī)理解中的購買機(jī)械的花費(fèi)，而是機(jī)械設(shè)備使用中的維護(hù)費(fèi)和租賃費(fèi)，大多數(shù)的建筑企業(yè)在施工中使用的設(shè)備并不是自行購買的，由于種種原因，很多機(jī)械設(shè)備都是從機(jī)械設(shè)備租賃公司租賃來使用的，稅改之后稅率提高，相應(yīng)的租賃費(fèi)也隨之增加了不少。

2.人工費(fèi)：在工程總造價(jià)中必須要包含人工費(fèi)用，目前在人工費(fèi)用的征收方面不同的國(guó)家不同區(qū)域的征收稅務(wù)的規(guī)定并不一樣，有些地區(qū)是通過勞務(wù)公司把公司工程里的部分工程承包出去，按照雙方承諾的勞務(wù)分包合同規(guī)定收取3%的費(fèi)用，這部分費(fèi)用就是建筑業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，發(fā)票要開具建筑業(yè)的；另外一種是直接提供勞務(wù)服務(wù)的形式，按照合同中的規(guī)定需要交納5%的費(fèi)用作物服務(wù)營(yíng)業(yè)稅，需要開出的是服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入核算的影響

營(yíng)業(yè)稅改革以后變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)核算在新規(guī)定中，增值稅為外稅范疇工程造價(jià)在繳納稅費(fèi)時(shí)不應(yīng)該再含有增值稅費(fèi)用，所以稅改后的情況應(yīng)為：不含稅收入等于含稅收入的十一分之一。

（三）營(yíng)改增對(duì)票務(wù)管理的影響

營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的政策實(shí)行以后，因?yàn)槠髽I(yè)中使用的增值稅專用發(fā)票可以抵扣購買方的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理，避免違法行為的產(chǎn)生和犯罪的發(fā)生。同樣企業(yè)在使用專業(yè)發(fā)票時(shí)內(nèi)部的管理也不能松懈，要嚴(yán)格的進(jìn)行審核，一定要保證發(fā)票使用的真實(shí)性，以免給企業(yè)帶來損失和不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）營(yíng)改增對(duì)于現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響

新稅改實(shí)施之前，企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)變化是受收入和成本及營(yíng)業(yè)稅的影響的，現(xiàn)金流量和企業(yè)的整體稅二者之間是反比的關(guān)系。在實(shí)際情況中，企業(yè)都是根據(jù)施工的實(shí)際進(jìn)度情況來交納稅款的，因此往往會(huì)出現(xiàn)應(yīng)繳納的金額低于企業(yè)應(yīng)當(dāng)交納的稅額，如此能夠有效的避免現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的沖擊，保證企業(yè)的根本利益。

（五）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響

1.增值稅稅負(fù)：營(yíng)改增頒布實(shí)施以后，由于納稅人的情況各不相同，我國(guó)現(xiàn)階段的納稅狀況主要表現(xiàn)為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，這二者在繳納個(gè)人所得稅的比率上相比較之下一般納稅人繳納的稅率比較低，這樣對(duì)小規(guī)模的納稅人來說就顯得很不公平了，最終很容易使小規(guī)模納稅人失去對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的積極性和責(zé)任心。

2.流轉(zhuǎn)稅：營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅金直接被計(jì)在損益類和附加當(dāng)中，企業(yè)在進(jìn)行最后的會(huì)計(jì)核算時(shí)能夠從收入當(dāng)中直接扣除營(yíng)業(yè)稅金，記賬流程非常方便，但是稅改增之后，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惗愵~被化為外稅，大大縮小了企業(yè)利潤(rùn)的擴(kuò)大范疇。

3.所得稅：企業(yè)利潤(rùn)的變化直接受到影響的必然是個(gè)人所得稅，營(yíng)改增以后企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)二者之間呈現(xiàn)出正比例關(guān)系。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展措施

（一）總體層面

1.加強(qiáng)涉稅人員的培訓(xùn)

涉稅人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)相當(dāng)重要，相關(guān)部門需要不斷的對(duì)其進(jìn)行道德教育和職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，不斷地加強(qiáng)他們的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅改政策執(zhí)行以來，涉稅的風(fēng)險(xiǎn)由單一的企業(yè)財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)部、營(yíng)銷部等多個(gè)部門共同來承擔(dān)。各部門間共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)相互制約不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，如此一來，企業(yè)的各部門間就需要相互團(tuán)結(jié)，提高彼此部門間的協(xié)作精神，這樣更加有利于對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德素養(yǎng)的提高。

2.加強(qiáng)涉稅工作的力度

目前我國(guó)劃分的需要繳納稅收的種類較多，對(duì)于各類的繳納基礎(chǔ)工作一定要引起足夠的重視，認(rèn)真的完成相關(guān)工作，稅收改革制度頒布實(shí)施之后，基本的涉稅工作很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。設(shè)計(jì)稅務(wù)征收的基本工作實(shí)施的好壞程度決定著增值稅額金額的大小，對(duì)企業(yè)得到法律的保護(hù)和承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小也起著決定性的作用，因此企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算工作一定要做好管理，加強(qiáng)各種增值發(fā)票的開取效益和保管的力度，落實(shí)好每個(gè)抵扣管理的環(huán)節(jié)認(rèn)證。

（二）具體層面

1.營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，扶持資金歸為營(yíng)業(yè)外，已經(jīng)被規(guī)定為可以不征稅的收入，在繳納的個(gè)人所得稅中不包含此項(xiàng)資金，但是對(duì)于企業(yè)辦法的通過國(guó)家審核的項(xiàng)目非專項(xiàng)財(cái)政性獎(jiǎng)金則需要繳納企業(yè)所得，因此財(cái)務(wù)的扶持資金應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待，根據(jù)實(shí)際情況來辨別是否需要繳納稅額。

2.設(shè)置營(yíng)增改抵消的銷項(xiàng)稅專欄，便于會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。

3.完善相關(guān)的措施、制度.營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的核算意義重大，相關(guān)的政策法規(guī)和規(guī)范的稅務(wù)制度促進(jìn)了各地區(qū)稅務(wù)工作的順利進(jìn)行以及企業(yè)最政府工作的積極配合。

三、結(jié)束語

企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增這一稅務(wù)制度改革，一定要積極配合，按照相關(guān)的制度規(guī)定進(jìn)行，依照本企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展情況建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化稅務(wù)管理相關(guān)工作，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高倩.營(yíng)改增對(duì)建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（12）.

[2]胡振軍.初探“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（34）.

（作者單位：山東眾陽軟件有限公司）