黃小珊

摘要：自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)推行營改增試點(diǎn)工作，建筑業(yè)納入增值稅征收范疇。營改增政策的實(shí)施，改變了以往兩種稅制并存的局面，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持和保障。隨著供給側(cè)改革的深入推進(jìn)及營改增的轉(zhuǎn)換，企業(yè)的傳統(tǒng)模式隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)思維模式固化、結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐緩慢等問題會(huì)逐一呈現(xiàn)。本文試從當(dāng)前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的不足之處進(jìn)行闡述，提出營改增政策實(shí)施后建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體手段和措施，以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)防范；合同控稅

2016年起，我國建筑業(yè)正式納入營改增政策的實(shí)施范圍之內(nèi)。營改增政策的推行，為企業(yè)減輕了稅收壓力。但建筑施工企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)也浮出水面，其中包括人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控機(jī)制不夠完善、財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、工程預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)等。建筑施工應(yīng)該對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)做到科學(xué)分類和合理把控，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，從而提高企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和自我調(diào)節(jié)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、當(dāng)前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的不足之處

（一）建筑施工企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防控人員的綜合素質(zhì)有待提高

在營改增的背景下，建筑施工以往的管理模式已經(jīng)不能很好的滿足相關(guān)要求，長(zhǎng)期受傳統(tǒng)管理模式的影響，多數(shù)建筑施工管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。除此之外，部分建筑施工企業(yè)直接啟用財(cái)務(wù)人員擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)防控人員，財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制難以執(zhí)行到位。加上培訓(xùn)投入少，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控人員的綜合素質(zhì)水平不高，影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）建筑施工企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

部分建筑施工企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制上存在一定的滯后性，或在風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，相關(guān)流程流于形式，無法發(fā)揮其本質(zhì)作用。與此同時(shí)，在一些大的工程項(xiàng)目投資之前，建筑施工未能提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)期調(diào)研，致使相關(guān)管理者對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不清楚就盲目投資，增大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，許多企業(yè)沒有制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)妨礙企業(yè)的正常運(yùn)營，為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）建筑施工企業(yè)內(nèi)部的資金體系有待優(yōu)化

目前許多建筑施工企業(yè)采用負(fù)債經(jīng)營的方式，適度負(fù)債可以增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，但是不合理的舉債經(jīng)營會(huì)加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增后相關(guān)銷項(xiàng)稅額的繳納增大了企業(yè)資金流動(dòng)的難度，如一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款；合同約定收款日期已到，未收款，需確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額等。一旦工程建設(shè)中出現(xiàn)拖欠工程款的事情，就會(huì)阻礙工程的正常運(yùn)行。在新政策實(shí)施后，部分建筑施工管理者未將資金管控作為企業(yè)管理的核心，從而導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)隨之增加。

二、營改增政策實(shí)施后建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（一）全面提高建筑施工企業(yè)管理者和員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

要提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，就要積極學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀建筑施工企業(yè)的先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，并結(jié)合自身實(shí)際情況，制定相應(yīng)內(nèi)控制度。在決策投標(biāo)項(xiàng)目之前，管理者應(yīng)對(duì)標(biāo)的工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)背景、技術(shù)要求、發(fā)包方實(shí)力及信譽(yù)等進(jìn)行客觀分析，綜合考慮當(dāng)前國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和市場(chǎng)趨勢(shì)，進(jìn)行客觀的判斷，不要饑不擇食。工程施工負(fù)責(zé)人還需要熟悉圖紙，保證按圖紙施工，規(guī)范操作，在發(fā)生變更和索賠事項(xiàng)時(shí)，及時(shí)辦理工程簽證，確保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳力度，通過公司網(wǎng)頁、微博、微信、OA平臺(tái)等，對(duì)分散在外施工的員工進(jìn)行制度的傳達(dá)和約束，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿財(cái)務(wù)管理工作的全過程，使得企業(yè)員工都能夠參與到風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。

（二）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理流程完善獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制

要提高建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范效率，就要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程制定相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程嚴(yán)格把關(guān)，使得相關(guān)責(zé)任都能夠落實(shí)到具體的部門和人員身上。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)的監(jiān)督小組對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)察，及時(shí)清除企業(yè)內(nèi)部存在的違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，提高企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。與此同時(shí)，對(duì)于一些無法規(guī)避的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，一旦風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)能夠從容不迫地應(yīng)對(duì)，防止因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）建筑施工企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型

根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，確定財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，從不同側(cè)面反映企業(yè)的償債能力、盈利能力及周轉(zhuǎn)能力，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，防范風(fēng)險(xiǎn)。如選取反映償債能力的營運(yùn)資本比率、現(xiàn)金流量比率；反映盈利能力的主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率；反映周轉(zhuǎn)能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，聘請(qǐng)專家和選派的相應(yīng)人員探討設(shè)置有效的權(quán)重，搭建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增強(qiáng)建筑施工企業(yè)合同控稅的新理念

合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。合同是企業(yè)隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)的溫床，要降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要從合同的簽訂抓起，斟酌合同中有關(guān)違約金條款、貨款的結(jié)算方式（現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、票據(jù)結(jié)算）和支付時(shí)間條款，貨物或勞務(wù)的交付時(shí)間條款，預(yù)付款支付時(shí)間條款等，規(guī)避不合法條款約定可能給企業(yè)帶來的多交稅或漏稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)普遍存在以掛靠方式承攬業(yè)務(wù)，或資質(zhì)共享承攬業(yè)務(wù)，需改變?cè)僮髂Ｊ?，以誰的名義中標(biāo)，則合同簽訂、資金收取、發(fā)票開具均應(yīng)以中標(biāo)方為主體與業(yè)主發(fā)生交易行為，實(shí)際施工過程掛靠方歸中標(biāo)單位集中核算、集中管理，否則應(yīng)簽訂分包協(xié)議。

（五）進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管控，并及時(shí)繳納稅金

增值稅制對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的合同、資金流和發(fā)票流都有更嚴(yán)格的要求。企業(yè)應(yīng)選擇合格的供應(yīng)商，維持采購總價(jià)水平不變的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。增強(qiáng)對(duì)相關(guān)發(fā)票的管控，一旦發(fā)現(xiàn)票據(jù)丟失等問題，要做到理性追究責(zé)任。財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)設(shè)置專人來做報(bào)稅和稅收籌劃工作，使涉稅工作有條理，保證專票的取得、支付、認(rèn)證等各個(gè)環(huán)節(jié)都沒有紕漏，從而降低企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)營、成本等方面選擇最為合理的納稅方案和時(shí)間，確保稅金及時(shí)繳納是減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效策略。

（六）優(yōu)化建筑施工企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)

建筑施工企業(yè)可設(shè)立資金結(jié)算中心，資金調(diào)度使用執(zhí)行資金預(yù)算制度。結(jié)算中心集中辦理企業(yè)內(nèi)部的資金收支、運(yùn)轉(zhuǎn)、投資、分配，并定期向各部門各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行核實(shí)，解決資金分散、監(jiān)控籌劃的難題。對(duì)工程資金進(jìn)行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，制定合適項(xiàng)目的資金使用明細(xì)，有計(jì)劃地使用資金，避免建設(shè)單位自籌資金不足，而轉(zhuǎn)嫁的貨款及工人工資引發(fā)的履約風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。除日常的收款，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)竣工后的財(cái)務(wù)結(jié)算，及時(shí)辦理各種結(jié)算和清理，避免項(xiàng)目在竣工后無人重視，質(zhì)保金未及時(shí)收取、工程保修費(fèi)用增加等風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，營改增政策的實(shí)施，是我國稅收制度改革的關(guān)鍵一步。建筑施工業(yè)為支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)之一，應(yīng)積極響應(yīng)政府的相關(guān)政策，加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范效率。同時(shí)建筑施工企業(yè)應(yīng)從提高自身風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)做起，不斷完善自身的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，搭建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，完善內(nèi)部的資金管理體系，從而提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

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（作者單位：廣州對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易咨詢有限公司）