宋啟霞

摘要：經(jīng)濟(jì)體制的變化，企業(yè)自負(fù)盈虧的現(xiàn)狀使得企業(yè)更加注重預(yù)測未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況。管理會計受到了各行各業(yè)的重視，被廣泛運用到生產(chǎn)決策中。而管理會計工具——本量利分析法，被廣泛運用于判斷企業(yè)盈虧。對本量利分析法的研究發(fā)現(xiàn)其仍存在一些問題，從而提出一系列對應(yīng)的措施，以完善本量利分析法所存在的不足。

關(guān)鍵詞：本量利分析；局限性；成本習(xí)性

經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)的盈虧完全由自己承擔(dān)，管理層也就把企業(yè)的利潤作為企業(yè)的重頭戲。管理會計是將會計與管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)管理者提供有用的信息，在企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策時使用。管理會計近年來被普遍應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理中①，本量利分析法也因此被廣泛推廣，為企業(yè)管理者在決策時提供相關(guān)重要信息，具便于管理層做出正確的決策。在看到本量利分析法的優(yōu)勢的同時更應(yīng)該正視其局限性，本量利分析在產(chǎn)品價格不變，產(chǎn)銷平衡和成本劃分上的局限性。

一、本量利分析的現(xiàn)狀

本量利分析因其原理簡單，分析起來比較容易，我國是引用比較晚的國家，經(jīng)過不斷的改善研究，目前本量利分析在我國發(fā)展?fàn)顩r算得上成熟。據(jù)相關(guān)研究報告當(dāng)前我國企業(yè)對其擁有的產(chǎn)品進(jìn)行保本分析的已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一半，這表明本量利分析為企業(yè)經(jīng)營提供的較大的幫助，為管理人員分析經(jīng)營問題提供了必要的信息。

二、本量利分析存在的局限性

（一）以市場價格不變?yōu)榍疤?/p>

本量利分析法的基本假定是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上的銷售價格不受任何產(chǎn)品或策略的影響。它要求企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品處于完全競爭市場，認(rèn)為生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的廠商足夠多，并且彼此之間不受約束。企業(yè)的利潤也就不會因外界的變化而受到變化，企業(yè)利潤的多少完全由企業(yè)內(nèi)部來控制。但是現(xiàn)實中并不是這樣的，如果采用這一假定，則會產(chǎn)生較大偏差。

（二）產(chǎn)銷平衡假設(shè)的局限性

本量利分析要求企業(yè)必須滿足產(chǎn)銷平衡，只有在“產(chǎn)銷平衡”假設(shè)條件下，企業(yè)的收入才可以與成本進(jìn)行任意的配比，企業(yè)這時也不用思考成本是生產(chǎn)成本，還是銷售成本。問題的關(guān)鍵是，“產(chǎn)銷平衡”的條件下，企業(yè)不可能在未來的生產(chǎn)中一直處于“產(chǎn)銷平衡”狀態(tài)。

（三）成本性態(tài)劃分的局限性

在本量利分析的過程中，企業(yè)把成本按形態(tài)分為變動成本和固定成本。然而，伴隨企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境的變化和產(chǎn)品自動化水平的提高，企業(yè)的成本在劃分的過程中是不可能這么理想化的，不可能準(zhǔn)確的將企業(yè)的成本完全準(zhǔn)確的化為這兩部分，很明顯，本量利分析法的這一理論基礎(chǔ)是存在一定的局限性的。并且在劃分成本時，混合成本的劃分依據(jù)更是讓人難以劃分。

三、本量利分析存在局限性的原因

（一）市場并非一定是完全競爭

在企業(yè)進(jìn)行本量利分析時，它假定企業(yè)處于完全競爭市場中，賣家和買家足夠多。它認(rèn)為在這個時候多一個賣家或者少一個賣家對整個市場沒有什么影響，進(jìn)而商品的價格也不會因為其中一個賣家改變價格而有所改變。但是，市場也是不可能達(dá)到這種理想化狀態(tài)的。同樣，任何產(chǎn)品在市場上價格也不可能永遠(yuǎn)不變。

（二）產(chǎn)銷平衡很難發(fā)揮作用

本量利分析的前提是假設(shè)“產(chǎn)銷平衡”，這是企業(yè)的生產(chǎn)方與銷售方的相互配合的最優(yōu)境界。假定企業(yè)處于“產(chǎn)銷平衡”時，如果企業(yè)想使得兩種成本法下營業(yè)凈利相等，就必須保證兩個條件②：一是保證企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的固定成本，單位變動成本，單位售價固定的條件下；二是當(dāng)期完全成本法下期末存貨吸收的固定成本與期初存貨釋放的固定成本的值相同。但是實際中“產(chǎn)銷平衡”假設(shè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實現(xiàn)的。

（三）成本很難準(zhǔn)確劃分

本量利分析將企業(yè)的成本分為變動成本和固定成本，從表面看上去，理論有理有據(jù)足以支撐企業(yè)進(jìn)行本量利分析，但是實際上，企業(yè)在現(xiàn)實生活中是很難將企業(yè)的成本具體毫無誤差的分為固定成本和變動成本。企業(yè)在現(xiàn)實生活中很難將企業(yè)的成本分為變動成本和固定成本。因為有些成本本身包括變動成本和固定成本。

四、完善本量利分析的措施

（一）動態(tài)的本量利分析

既然市場不可能完全處于本量利分析假定的基本條件，針對市場需求的變化水平、產(chǎn)品價格或環(huán)境的變化等，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行適合這種條件的本量利分析。我們學(xué)過寡頭壟斷市場是個動態(tài)的市場，企業(yè)之間的博弈是不斷進(jìn)行的。在這里我們就可以嘗試在寡頭壟斷市場用古諾模型來分析，進(jìn)而進(jìn)行動態(tài)本量利分析。

（二）以變動成本法為基礎(chǔ)

事實上，企業(yè)在運用本量利分析時是建立在變動成本法基礎(chǔ)之上的，因為，只有在變動成本法下才能滿足本量利分析中的線性關(guān)系，而這種線性關(guān)系又是在完全成本法基礎(chǔ)上無法實現(xiàn)的。所以企業(yè)在進(jìn)行本量利分析時以變動成本法為基礎(chǔ)，取消“產(chǎn)銷平衡”假設(shè)。

（三）重新認(rèn)識成本習(xí)性

隨著企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，為了使企業(yè)管理者能夠更加準(zhǔn)確的進(jìn)行生產(chǎn)決策，能夠準(zhǔn)確運用本量利分析，我們應(yīng)該從新的角度重新認(rèn)識本量利分析法。在這時，我們就建議管理者從成本動因入手，不同的產(chǎn)品生產(chǎn)成本它們產(chǎn)生的動因不同的，我們可以根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品成本分為變動的成本，全面的對產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。

五、結(jié)論

通過上面我們對本量利分析法先進(jìn)行現(xiàn)狀分析，進(jìn)而指出本量利分析法的局限性。進(jìn)一步我們圍繞本量利分析法的局限性提出了原因和解決的措施。本量利分析法是管理會計中一種重要的分析工具，為企業(yè)的管理人員提供了理論依據(jù)，供管理人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行決策。本量利分析是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視起來，并深入研究與自己相適應(yīng)的方法，使得企業(yè)準(zhǔn)確定位市場，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)健康持續(xù)發(fā)展下去。

注釋：

①左玲.本量利分析的運用及研究[J].致富時代，2014（03）：56-58.

②曹毅.企業(yè)短期經(jīng)營決策中本量利分析的應(yīng)用[J].中國管理信息化，2015 （21）：24-25.

參考文獻(xiàn)：

[1]左玲.本量利分析的運用及研究[J].致富時代，2014（03）：56-58.

[2]曹毅.企業(yè)短期經(jīng)營決策中本量利分析的應(yīng)用[J].中國管理信息化，2015 （21）：24-25.

[3]張逸雪.淺談本量利分析法在高校會計管理工作中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2014 （14）：32-34.

（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)）