賀雪梅

摘要：事業(yè)單位的基礎(chǔ)并賬處理適應(yīng)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，使得財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、全面反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況。本文將對(duì)基建賬務(wù)主要內(nèi)容進(jìn)行闡述，分析基建賬務(wù)并賬處理時(shí)所存在的問題，并針對(duì)問題提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建賬務(wù)；并賬處理

一、事業(yè)單位基建賬務(wù)并賬處理的相關(guān)內(nèi)容

（一）并賬處理的含義

事業(yè)單位的基建并賬處理是將原本單獨(dú)核算的基建賬務(wù)通過并賬的方式統(tǒng)一納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表核算的行為，該項(xiàng)處理突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算要求，使基礎(chǔ)建設(shè)不再游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

（二）并賬處理對(duì)事業(yè)單位的影響

將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)大賬，這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，防范和降低賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

二、基建并賬的主要內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)科目的合并

1.需要在事業(yè)賬中增設(shè)和使用的會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)類。在一級(jí)科目“在建工程”下設(shè)置明細(xì)科目“基建工程”，勇于核算由基建賬套并入的在建工程成本。

凈資產(chǎn)類。相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)類科目，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程”，并根據(jù)具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

支出類。在一級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置“基本建設(shè)支出”及其明細(xì)科目，核算具體項(xiàng)目支出。

2.會(huì)計(jì)科目的并入

（1）直接并入大賬的科目

某些科目的內(nèi)涵與事業(yè)賬相應(yīng)科目基本一致，比如基建賬中的“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款”等科目，可以直接并入事業(yè)單位賬套中，然后完成明細(xì)核算。

（2）需要調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目

此類科目的處理是并賬的關(guān)鍵。常用的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：

基建賬套中的“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目對(duì)應(yīng)大賬中“其他基建支出”。

基建賬套中的“交付使用資產(chǎn)”科目對(duì)應(yīng)大賬中“固定資產(chǎn)”等科目。

基建賬套中的“基建撥款”科目對(duì)應(yīng)大賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

3.以財(cái)政授權(quán)支付下的某單位業(yè)務(wù)用房建設(shè)項(xiàng)目為例來簡要說明

（1）收到撥款時(shí)，

基建賬務(wù)：

借：零余額用款額度

貸：基建撥款

事業(yè)賬務(wù)：

借：零余額用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出-基本建設(shè)

（2）實(shí)際發(fā)生基建支出，支付款項(xiàng)時(shí)時(shí)，

基建賬務(wù)：

借：建筑安裝工程投資（或設(shè)備投資等）

貸：零余額用款額度

事業(yè)賬務(wù)：

借：項(xiàng)目支出-基本建設(shè)支出

貸：零余額用款額度

借：在建工程-基本建設(shè)項(xiàng)目

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-基本建設(shè)項(xiàng)目

（3）建設(shè)項(xiàng)目完工，交付固定資產(chǎn)時(shí)，

基建賬務(wù)：

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資（或設(shè)備投資等）

事業(yè)賬務(wù)：

借：固定資產(chǎn)-房屋及構(gòu)筑物

貸：在建工程-基本建設(shè)項(xiàng)目

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表合并

按照以上思路將基建賬務(wù)的數(shù)據(jù)全部并入大賬后，在部門決算的報(bào)表中就已經(jīng)包含了基建賬核算的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表能將基建投資全貌清晰的體現(xiàn)出來，也就基本實(shí)現(xiàn)了提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、為防范和降低賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用的改革目的。

（三）基建并賬的方式

從方式來說有兩種：一種是根據(jù)基建賬戶原始憑證復(fù)印件逐筆進(jìn)行單位事業(yè)賬賬務(wù)處理，此方法適合建設(shè)內(nèi)容較少、業(yè)務(wù)簡單的基建項(xiàng)目。對(duì)于資金量大、賬務(wù)復(fù)雜的基本建設(shè)項(xiàng)目，要按月根據(jù)基建賬相關(guān)科目的發(fā)生額編制匯總表，在事業(yè)賬中對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、基建并賬賬務(wù)處理中需要注意的問題

基建并賬是對(duì)事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式的有效充實(shí)，但是在實(shí)施過程中也存在一些問題。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）缺乏對(duì)事業(yè)單位基建并賬具體的操作指南

由于財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位基建并賬只提出了總體要求，并沒有發(fā)布具體的操作指南，造成很多不同單位人員在并賬時(shí)不知該如何處理，或者是對(duì)并賬要求存在一些不同的看法，建議相關(guān)部門應(yīng)制定發(fā)布實(shí)施細(xì)則，確保不同單位基建并賬工作有章可循。

（二）重視日常業(yè)務(wù)核算，加強(qiáng)對(duì)基建賬目的梳理

要想達(dá)到基建并賬的理想效果，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加整齊劃一，能更有秩序地進(jìn)行規(guī)劃和投資，必須重視日常核算和梳理。并賬后，基建賬仍按原方法進(jìn)行核算，但在科目設(shè)置上要與事業(yè)賬相對(duì)應(yīng)，同時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員也要熟悉基建會(huì)計(jì)制度，對(duì)項(xiàng)目基本情況、預(yù)算編制、開支情況、執(zhí)行進(jìn)度等胸中有數(shù)，為并賬打好基礎(chǔ)。

（三）抓好項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，提高基建項(xiàng)目資金使用績效

加大預(yù)算執(zhí)行力度是近年來財(cái)政工作的重中之重，特別是基本建設(shè)資金一般金額較大、所涉及的內(nèi)容是對(duì)國家各行業(yè)發(fā)展、資源配置的有舉足輕重的作用。并賬以后，基本建設(shè)資金和事業(yè)經(jīng)費(fèi)不能混為一談，該分的時(shí)候要分得清；項(xiàng)目完工后，要做好結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的清理和上繳工作。

四、總結(jié)

事業(yè)單位在不斷發(fā)展的過程當(dāng)中，賬務(wù)處理方式方法的不斷更新是必不可少的；基建并賬的方式恰好符合了事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)處理更新的需要，事業(yè)單位必須重視基建并賬各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，更好地利用基建項(xiàng)目建設(shè)不斷發(fā)展。

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（作者單位：國家新聞出版廣電總局八三 一臺(tái)）