一、引言

近年來，高等院校在加快擴(kuò)招步伐的同時(shí)，自身的教學(xué)規(guī)模和教育經(jīng)費(fèi)、和教學(xué)質(zhì)量等方面取得了不少成績(jī)。而在學(xué)校不斷變大變強(qiáng)的同時(shí)，內(nèi)部控制管理的滯后帶來的弊端也開始顯現(xiàn)，如財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象、職權(quán)不明、管理越位以及財(cái)政撥款不斷增加而財(cái)政吃緊等等。因此搞好內(nèi)部控制制度建設(shè)意義重大，關(guān)系到高校在財(cái)務(wù)管理方面、管理制度方面以及教育教學(xué)方面能否健康有序的發(fā)展。高等院校良好的內(nèi)部控制制度不僅體現(xiàn)在外在的優(yōu)秀人才的輸出、井然有序的管理、和諧的校園文化外，而且也體現(xiàn)在高校真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息、不相容職務(wù)相分離、定期輪崗、授權(quán)批準(zhǔn)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度以及每個(gè)人各盡其能，各司其職等重要環(huán)。我國(guó)最早關(guān)于內(nèi)部控制的研究于十九世紀(jì)晚期，相繼頒布了相關(guān)管理?xiàng)l例和辦法，規(guī)范了我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，效果顯著，但與歐美國(guó)家相比，仍然相差甚遠(yuǎn)。更為突出的是，高等院校在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面滯后于企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展。

二、內(nèi)部控制理論綜述

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制制度是為保護(hù)資產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤，確保各項(xiàng)政策有效落實(shí)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效率而采取的相關(guān)程序和全套措施。要更透徹地理解其含義，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、從目的上看，內(nèi)部控制是運(yùn)用一系列的專門的方法，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、管理制度等進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃，為決策者提供必要的保障以順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理活動(dòng)。

2、從內(nèi)容上看，內(nèi)部控制不僅要研究外部環(huán)境的變化情況，而且還要掌握準(zhǔn)確無誤的內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息和管理制度執(zhí)行情況，并使之形成良性的循環(huán)系統(tǒng)，不斷發(fā)現(xiàn)存在問題、識(shí)別問題風(fēng)險(xiǎn)大小、采取應(yīng)對(duì)措施的的過程。

3、從屬性上看，內(nèi)部控制是管理學(xué)中的外延學(xué)科，是為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的的管理系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部控制制度作用

內(nèi)部控制制度隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，其內(nèi)涵和作用不斷增強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的作用主要有：

1、維護(hù)資產(chǎn)的完整性

內(nèi)部控制采用一定的方法對(duì)資產(chǎn)收支和相關(guān)物資的采購(gòu)、保管、領(lǐng)用等活動(dòng)進(jìn)行控制，以防止挪用、濫用、侵吞資產(chǎn)等不合規(guī)行為。

2、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤

會(huì)計(jì)實(shí)體要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，需要及時(shí)掌握外部信息，以提高決策的正確性，并通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

3、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效率和高質(zhì)量

內(nèi)部控制制度通過嚴(yán)格職位劃分，完善工作秩序、審批程序以及監(jiān)督檢查手段，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，防止偏差錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

4、保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行

經(jīng)營(yíng)者不僅要制定適合自身發(fā)展的決策方針，更要確保目標(biāo)順利達(dá)成。內(nèi)部控制可以通過各項(xiàng)制度規(guī)章，保障其領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員在依照法律辦事的前提下認(rèn)真完成各項(xiàng)任務(wù)。

5、為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)

完備的內(nèi)部控制制度，能夠保障會(huì)計(jì)資料的完整可靠，進(jìn)而對(duì)各種違規(guī)行為進(jìn)行紕漏和審查，更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）我國(guó)高校控制環(huán)境內(nèi)容

高?？刂骗h(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、高校價(jià)值理念、管理理念等，是高校開展一切事業(yè)活動(dòng)必不可少的條件，對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的意義。治理結(jié)構(gòu)和管理意識(shí)是眾多因素中是不容忽視的。管理意識(shí)影響著內(nèi)部控制的實(shí)施和成效。高校內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)受阻、管理混亂、財(cái)務(wù)信息舞弊等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都是內(nèi)部控制過程中應(yīng)該高度重視的。

（二）我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容

高等院校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程有目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)環(huán)節(jié)。目標(biāo)設(shè)定是要準(zhǔn)確地識(shí)別與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并判斷風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高等院校的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)實(shí)際發(fā)生和潛在事件進(jìn)行探析，預(yù)先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事故的頻度和損害程度進(jìn)行識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)衡量是綜合考慮各種內(nèi)外部因素，采用一系列定量、定性方法評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)的承受程度。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是在風(fēng)險(xiǎn)衡量的基礎(chǔ)上，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，評(píng)估過程要避免評(píng)估方法過于單一、夸大或姑息風(fēng)險(xiǎn)。

（三）我國(guó)高校內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容

高校的內(nèi)部控制活動(dòng)要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部信息和管理制度方面采取的措施。財(cái)務(wù)內(nèi)部信息方面，高校應(yīng)自覺提高財(cái)務(wù)預(yù)算能力和水平，采用科學(xué)的控制方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部不合規(guī)財(cái)務(wù)信息，如會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)賄賂、舞弊等，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一系列方法采取改正措施。管理制度方面的問題，高校應(yīng)積極查找管理制度漏洞，完善管理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，制定嚴(yán)格的管理制度解決管理制度不完善、結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)不明晰等問題。

（四）我國(guó)高校信息與溝通內(nèi)容

高校的信息和溝通應(yīng)該引領(lǐng)時(shí)代前沿，采用先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，及時(shí)高效的傳達(dá)上情和下意。將先進(jìn)的技術(shù)和高校的實(shí)際情況相結(jié)合，打造適合自身的信息溝通平臺(tái)。尤其對(duì)于高校而言，信息平臺(tái)設(shè)置要盡可能地平民化，只有真正建立包括學(xué)生、教職工、領(lǐng)導(dǎo)層、外部監(jiān)督者在內(nèi)的信息系統(tǒng)，進(jìn)而減少失真率，提高執(zhí)行效率。

（五）我國(guó)高校監(jiān)督內(nèi)容

高校的監(jiān)督由內(nèi)、外部監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)完成，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行督查，評(píng)價(jià)其有效性，并采取措施。高校內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)形成健全的自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系，充分掌握自身了解自身的管控環(huán)境，迅速及時(shí)地預(yù)測(cè)并發(fā)現(xiàn)面臨的問題，并提出建設(shè)性意見并加以改正。同時(shí)積極配合外部監(jiān)督實(shí)施，外部監(jiān)督由社會(huì)組織執(zhí)行。外部監(jiān)督應(yīng)該在保障其獨(dú)立性的條件下，保證對(duì)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性，完成高效率的監(jiān)督管理活動(dòng)，從而及時(shí)防范和化解高校內(nèi)部存在的弊病，達(dá)到事前督查的效果。

四、我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制問題分析

（一）我國(guó)高校內(nèi)部環(huán)境存在問題

1.治理結(jié)構(gòu)

政府是我國(guó)高校的出資者和所有者，過多干預(yù)高校內(nèi)部管理，以及現(xiàn)行條件下高校的董事會(huì)機(jī)制導(dǎo)致高校沒有確立更好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，我國(guó)高等院校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)責(zé)任制，與80年代國(guó)企的治理方式較為相似。這是一種直線職能組織結(jié)構(gòu)，由高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)各個(gè)院、系的管理層進(jìn)行管理，再由各個(gè)院系領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各自負(fù)責(zé)學(xué)院進(jìn)行分管理的模式。這種模式通常導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)、各院系領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，難以形成相互制約的機(jī)制。

2.管理意識(shí)

由于高校領(lǐng)導(dǎo)者缺乏全面而系統(tǒng)的管理意識(shí)，從而對(duì)內(nèi)部控制的重視度不高。有的管理者狹隘的認(rèn)為內(nèi)部控制單單是財(cái)務(wù)部門的事，只要財(cái)務(wù)部門管控好了，內(nèi)部控制問題就化解了；有的管理者對(duì)內(nèi)部控制的參與度不高，導(dǎo)致高等院校要么沒有制定詳細(xì)的內(nèi)部控制制度；有的管理者單單將配套的內(nèi)部控制存放于紙面上，不切實(shí)落實(shí)，造成制度陳舊老套，且實(shí)操性不強(qiáng)等等，諸如此類，一系列問題造成內(nèi)部控制短腿缺腿的現(xiàn)象。

（二）我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問題

1.辦學(xué)定位

準(zhǔn)確定位是高校適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和完善高等教育體制的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，高校逐步卷入了資源配置的風(fēng)暴中，準(zhǔn)確合理的定位是高校獲得長(zhǎng)足發(fā)展的基礎(chǔ)。2008以來，越來越多的高中生紛紛留學(xué)造成高考人數(shù)比例的下滑，再加上高校畢業(yè)生就業(yè)難，使得我國(guó)高校面臨著一方面大規(guī)模擴(kuò)招，另一方面招生難的尬尷局面。

2.財(cái)務(wù)危機(jī)

我國(guó)高校在大規(guī)模擴(kuò)招后，面臨著基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、師資力量、校區(qū)擴(kuò)建等一系列問題，高校的自有資金、政府的財(cái)政撥款等資金來源，已經(jīng)不能滿足高校的資金需求。在缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制下，高校不能對(duì)貸款所產(chǎn)生的負(fù)債進(jìn)行有效的評(píng)估，從而埋下了盲目貸款的禍根。

（三）我國(guó)高?？刂苹顒?dòng)存在問題

1.崗位設(shè)置

不相容職務(wù)相分離是崗位設(shè)置中必須遵守的原則之一。其核心是內(nèi)部牽制。然而，由于編制問題、關(guān)鍵人員不夠、部分員工休假等原因，導(dǎo)致相互制約的崗位分離制度的落失。高校應(yīng)該嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離的制度要求，

2.財(cái)務(wù)預(yù)算

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢體現(xiàn)了預(yù)算管理的重要性。目前高校的財(cái)務(wù)預(yù)算基本上都是根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)來測(cè)算未來數(shù)據(jù)的方法或者根據(jù)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)來判斷評(píng)估。這種方法缺乏科學(xué)性，不能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不同學(xué)科、不同專業(yè)、不同學(xué)院預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)有序的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)，使得預(yù)算控制流于形式，執(zhí)行不力、范圍過窄、約束效果不強(qiáng)等問題。高校預(yù)算的短時(shí)性、成本核算的缺失使得高校預(yù)算難以發(fā)揮其預(yù)算的作用。

（四）我國(guó)高校信息與溝通存在問題

高校沒有建成高效的信息溝通平臺(tái)。高校在教務(wù)、財(cái)務(wù)等部門雖都有相應(yīng)的專用軟件，但是由于溝通聯(lián)系的缺失使得難以發(fā)揮應(yīng)該的效用。同時(shí)隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，縱向管理層級(jí)愈來愈多，使得高層領(lǐng)導(dǎo)著與基層員工的溝通時(shí)間加長(zhǎng)和溝通信息失真的可能性加大。信息溝通是保障內(nèi)控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要條件。

（五）我國(guó)高校監(jiān)督存在問題

很多高校由于缺乏完善的自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致不清楚自身內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在問題，也不能對(duì)其執(zhí)行情況有詳盡的了解。我國(guó)高校的外部監(jiān)督通常由教育部、財(cái)政部等政府部門運(yùn)用抽查的方法對(duì)高校的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，而我國(guó)高校由于數(shù)量眾多難免造成某些學(xué)校免于檢查的情況，同時(shí)對(duì)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模龐大的事項(xiàng)無法逐一進(jìn)行檢查。高校內(nèi)部控制通常由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，獨(dú)立性不強(qiáng)。

五、改進(jìn)我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度的措施

（一）我國(guó)高?？刂骗h(huán)境方面的建議

高校應(yīng)該完善高等院校法人治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合自身實(shí)際情況引入現(xiàn)代化管理理念，形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行相分離的機(jī)制。政府應(yīng)避免越權(quán)行為，加強(qiáng)監(jiān)督力度的同時(shí)賦予高校相應(yīng)的自主權(quán)，促使其建立高校特色的辦學(xué)方式。

（二）我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建議

高校應(yīng)當(dāng)正確的審視自己，在教學(xué)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)保障教學(xué)軟硬件質(zhì)量的提升，培養(yǎng)與社會(huì)對(duì)接的人才，避免人才流失的尷尬和提高教學(xué)質(zhì)量。將傳統(tǒng)的評(píng)估方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等結(jié)合起來，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)潛在和當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，并確定選擇哪種風(fēng)險(xiǎn)管理手段。

（三）我國(guó)高校控制活動(dòng)的建議

高校應(yīng)當(dāng)建立完善管理體制，尤其是做到不相容職務(wù)相分離。高校管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)高校進(jìn)行系統(tǒng)的分析，熟悉整個(gè)工作流程，明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)權(quán)限，尤其注意不相容職務(wù)的職責(zé)進(jìn)而建立合理的組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中要遵循因事設(shè)職，因職用人，權(quán)責(zé)對(duì)等的原則。

（四）我國(guó)高校信息與溝通方面的建議

高校應(yīng)該重視信息溝通的作用，打造暢通有序的信息交流平臺(tái)。保證政策在陽光下運(yùn)轉(zhuǎn)，通過完善信息溝通渠道，擴(kuò)大信息公開透明度，使得高校的管理行為更加透明，這樣不僅保證了信息的高質(zhì)量傳遞，而且也有利于形成良好的監(jiān)督氛圍，更好地防止舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。同時(shí)高校是眾多科研成果的發(fā)祥地，要加強(qiáng)與社會(huì)各界進(jìn)行溝通，將引進(jìn)來與走出去相結(jié)合，借鑒西方國(guó)家高校管理方面的優(yōu)秀成果，一方面引進(jìn)源頭活水，一方面推廣自己的科研成果，提高知名度。

（五）我國(guó)高校監(jiān)督方面的建議

高校應(yīng)該完善自我評(píng)估與監(jiān)督方面的管理機(jī)制。在評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)合理性時(shí)，要基于理論框架的支撐，嚴(yán)格從內(nèi)部控制的理論層面出發(fā)，再融合自身的制度設(shè)計(jì)情況進(jìn)行分析，特別是對(duì)主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和部門的約束機(jī)制、高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)理念相適應(yīng)等問題。評(píng)價(jià)執(zhí)行效果時(shí)過，要充分考慮內(nèi)控運(yùn)行情況、管控人員的相應(yīng)的資格等問題。

高校應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也要對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行檢查，保障審計(jì)報(bào)告公正、客觀。高校需要借助于社會(huì)等外界機(jī)構(gòu)來檢查內(nèi)控得以順利實(shí)施。再加上外部結(jié)構(gòu)和公眾的的相對(duì)獨(dú)立性，客觀的評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況。

六、結(jié)論

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大，應(yīng)不斷完善并常抓不懈。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，對(duì)高校內(nèi)部控制制度各個(gè)方面逐步進(jìn)行了分析，對(duì)存在問題及其原因進(jìn)行剖析，最后提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。望高校在以后的日常管理中，切實(shí)重視以下五個(gè)方面：在控制環(huán)境方面，完善高等院校法人治理結(jié)構(gòu)，提高管理者的內(nèi)控意識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)；在控制活動(dòng)方面，嚴(yán)格內(nèi)控活動(dòng)中的管理機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理機(jī)制；在信息與溝通方面，建立有效的信息與溝通機(jī)制，保證信息高效傳達(dá)；在監(jiān)督控制方面，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行度和力度。

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作者簡(jiǎn)介：王美（1990），女，河北承德，中央民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。