【摘 要】 注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的產(chǎn)物，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師的作用越來越重要，其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起到了重要作用。隨著我國上市企業(yè)以及準(zhǔn)備上市的企業(yè)越來越多，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德總是在利益的誘惑下收到頻繁的挑戰(zhàn)，面對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、假賬，如何操作才能萬無一失，多方面的內(nèi)外部因素又導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以全部按審計(jì)準(zhǔn)則操作，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，近些年來受證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也越來越多。本文主要在探討注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，結(jié)合外部環(huán)境因素，分析其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和公信力下降的原因，并提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 注冊會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 公信力對(duì)策

2017 年12月18日，深圳262家會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表共同簽署“注冊會(huì)計(jì)師‘廉潔自律 誠實(shí)守信承若書”和《深圳市注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律守則》，倡導(dǎo)規(guī)范從業(yè)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自律建設(shè)?！渡钲谑凶詴?huì)計(jì)師行業(yè)自律守則》從自律建設(shè)、職業(yè)道德、反不正當(dāng)競爭、社會(huì)監(jiān)督等多個(gè)方面，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，自覺接受社會(huì)監(jiān)督。自律守則從側(cè)面反映出了當(dāng)前行業(yè)的現(xiàn)狀，那就是并不廉潔自律、誠實(shí)守信，在審計(jì)過程中，某些有違職業(yè)道德或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的操作是否已經(jīng)成為了這個(gè)行業(yè)的潛規(guī)則，想來確實(shí)讓人不寒而栗。令人困惑的是，這幾年行業(yè)內(nèi)造假丑聞發(fā)生的次數(shù)越來越多，雖然證監(jiān)會(huì)的處罰從不會(huì)遲到，但這對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展確是影響巨大，公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的懷疑也會(huì)對(duì)行業(yè)的發(fā)展造成較大的危害。有鑒于此，加強(qiáng)職業(yè)道德和減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就成了首要任務(wù)。

一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題成因

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)本質(zhì)是為投資者利益出發(fā)，對(duì)廣大人民群眾的利益付責(zé)，然而部分會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師眼里卻只有自己的利益。首先，部分注冊會(huì)計(jì)師受利益的擺布，往往財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題就是因?yàn)槔妗Ｆ浯?，事?wù)所為爭奪業(yè)務(wù)，往往出價(jià)很低，這種低成本服務(wù)往往導(dǎo)致很多審計(jì)程序直接跳過。第二混業(yè)經(jīng)營嚴(yán)重，非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性頻繁受到挑戰(zhàn)。眾所周知，注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，需要秉持“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，權(quán)衡企業(yè)和社會(huì)兩方面的利益，客觀公正的發(fā)表審意見。

我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律一直都是有漏洞可鉆的，目前我國的相關(guān)法律，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求較輕，大多數(shù)為警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷其執(zhí)業(yè)證書等行政處罰，這就讓部分注冊會(huì)計(jì)師在有高額利益的情況下肆無忌憚的違反準(zhǔn)則和法律。此外，現(xiàn)有的法律操作起來難度很大，難以落實(shí)在需要被罰的注冊會(huì)計(jì)師頭上。其次，一般情況下，普通的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計(jì)的企業(yè)可能擁有上億元以上的資產(chǎn)，事務(wù)所遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法補(bǔ)償若是出具非無保留意見給被審企業(yè)帶來的損失。最后，談一談外部環(huán)境。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管與懲罰力度確實(shí)還不夠，可以說基本上沒有一條是讓違規(guī)的注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事或者刑事責(zé)任的，這樣一比較，違法違規(guī)成本是相當(dāng)之低，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

首先，相關(guān)的專業(yè)法律不完善，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，但是法律法規(guī)的制定總是慢一拍，往往都是除了事之后才能完善。我們國家相關(guān)的法律規(guī)章體系還是不那么嚴(yán)絲合縫的，而且對(duì)于違法亂紀(jì)的注冊會(huì)計(jì)師的處罰強(qiáng)度也不夠，這么說吧，處罰的力度過輕的話，違法成本就偏低，很難對(duì)違法的行為起到一個(gè)警示的作用。我國對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)只此一家，也就是證監(jiān)會(huì)，其應(yīng)該在監(jiān)督的力度方面要進(jìn)一步加強(qiáng)。另外刑事和民事上的處罰機(jī)制也不合理，或者沒有針對(duì)性或者很難實(shí)施，而且這種不齊全的制度會(huì)對(duì)審計(jì)中的獨(dú)立性造成不小的影響。

其次，我國相關(guān)的監(jiān)督部門效率確實(shí)不高，最完美的方式就是一個(gè)行業(yè)從頭到腳自律、自己監(jiān)督自己，但在我國是不現(xiàn)實(shí)的，這個(gè)時(shí)候就只能靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)。可是實(shí)際上我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)部門劃分的不合理，導(dǎo)致分工不明確，懲罰的空間上下波動(dòng)很大，也就是說監(jiān)管的可操作性很大，可見這對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的威懾力還是不強(qiáng)的。我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要想完全發(fā)揮作用，第一步就是內(nèi)部的改革熱，從自身的協(xié)調(diào)能力和專業(yè)能力方面進(jìn)行改變。

另外，市場需求不真實(shí)，以IPO項(xiàng)目為例，作為第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其主要任務(wù)是輔導(dǎo)企業(yè)上市，在財(cái)務(wù)上提供建議與支持。所以從現(xiàn)實(shí)的情況來看的話，被審企業(yè)往往有一套自己的想法，大多時(shí)候并不聽從注冊會(huì)計(jì)師的建議，更有甚者，以換所等脅迫注冊會(huì)計(jì)師按照被審企業(yè)的意愿進(jìn)行調(diào)整，可以說注冊會(huì)計(jì)師的靈魂獨(dú)立性已經(jīng)完全不存在了，會(huì)計(jì)報(bào)表上的內(nèi)容就不能得到真實(shí)的反映，這對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)造成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

最后，簽字人的合伙人往往并不會(huì)參與到每一個(gè)項(xiàng)目之中，要簽字的時(shí)候，看看底稿，把控一下風(fēng)險(xiǎn)就完事了，殊不知沒有親身體驗(yàn)是很難把控風(fēng)險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和的責(zé)任意識(shí)跟這種組成形式不會(huì)有很大的聯(lián)系，不改革，只會(huì)是惡性循環(huán)。

三、改善目前狀況的相應(yīng)措施

完善相應(yīng)法律制度。中國有句老話叫做沒有規(guī)矩不成方圓，很多莫名其妙的風(fēng)險(xiǎn)都是因?yàn)闆]有響應(yīng)的制度而產(chǎn)生的，相關(guān)部門理應(yīng)防范于未然，制定更高層次的法律法規(guī)。其次，相關(guān)部門要進(jìn)一步加大注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度，不僅要監(jiān)管，更要在出現(xiàn)問題時(shí)采取措施補(bǔ)救，效率要提高。隨著社會(huì)發(fā)展，要不斷動(dòng)態(tài)的調(diào)整相關(guān)法律法規(guī)，以跟上發(fā)展的步伐，不斷往上，將法律體系的薄弱環(huán)節(jié)通通堵死，堅(jiān)決不讓投機(jī)取巧的人有空可鉆。與此同時(shí)，還應(yīng)該在注冊會(huì)計(jì)師誠信行為管理中引入責(zé)任機(jī)制，落實(shí)到崗位、落實(shí)到個(gè)人，若是發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師有違法違紀(jì)的行為，直接記錄在觀察名單中，一旦次數(shù)過多，可以直接記入黑名單，行業(yè)封殺。此外，誠信問題雖是道德問題，但誠信對(duì)整個(gè)行業(yè)是異常重要的，把誠信法律化也是很好的手段。值得注意的是，所有的行為都應(yīng)該透明化，以便社會(huì)的監(jiān)督，可以組織各部門單位來共同監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和檢查注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，不定期進(jìn)行教育和培訓(xùn)，提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力水平。

適當(dāng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)成本。從這幾年出現(xiàn)的情況來看，想要杜絕造假幾乎是不可能的，相關(guān)部門要不定期對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行審查，提高準(zhǔn)入門檻降低封殺門檻，對(duì)終身禁入制度和市場退出制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，并且對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，尤其是要加大懲處責(zé)任人的力度，以此來讓其違規(guī)成本得以提高。執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)候是可以把控的，一般遇到的問題，很多時(shí)候的答案都是幫助企業(yè)弄虛作假，越是做審計(jì)的人越會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)是一門可以商榷的學(xué)科，最終還是要看個(gè)人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，往往是幫助企業(yè)的好處要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于作假的代價(jià)。但假如把違規(guī)成本加大，那在遇到這種情況注冊會(huì)計(jì)師就得好好思考思考后果了。就現(xiàn)在的法律來說，注冊會(huì)計(jì)師若是做出了違規(guī)行為，相關(guān)部門的做法是吊銷執(zhí)照、暫停執(zhí)業(yè)等，但事實(shí)上，此做法并未落到實(shí)處，有時(shí)候罰點(diǎn)錢又跳到下一家事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)業(yè)了。所以，相關(guān)部門必須嚴(yán)格執(zhí)行法律準(zhǔn)則，并且對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的退出機(jī)制進(jìn)行健全完善。對(duì)于違規(guī)的注冊會(huì)計(jì)師，要給予更加嚴(yán)格的處罰，若情節(jié)極為惡劣或者不遵守職業(yè)道德，那么要做到殺一儆百，吊銷證書。

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力是影響其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，加強(qiáng)這兩方面的教育和培訓(xùn)能大大降低其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的培訓(xùn)意識(shí)，明確實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)水平并不是注冊會(huì)計(jì)師工作的全部，也不是升職加薪的唯一標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德才是最為重要的素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要通過各種方法，例如搞培訓(xùn)、辦講座等方式，讓員工正確認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性。說起來容易，但要想真正完成這一目標(biāo)，就得不斷的潛移默化，讓廣大注冊會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)踐活動(dòng)中能夠正確認(rèn)識(shí)工作，不斷提高其思想意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在內(nèi)部設(shè)立信用評(píng)級(jí)制度，根據(jù)歷年來注冊會(huì)計(jì)師的所作所為進(jìn)行評(píng)級(jí)，若是某些注冊會(huì)計(jì)師出長時(shí)間出現(xiàn)不誠信的行為，不僅要予以處罰，還要在全行業(yè)進(jìn)行通報(bào)，限制其在這個(gè)行業(yè)的發(fā)展，反過來，若是某些注冊會(huì)計(jì)師的信用級(jí)別較高，那可以適當(dāng)給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣一來，通過注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)信用制度能夠讓廣大注冊會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、潔身自好。

四、結(jié)語

職業(yè)道德是審計(jì)行業(yè)的命脈，業(yè)務(wù)能力再強(qiáng)但缺乏職業(yè)道德那也是公眾的敵人，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低除了提高職業(yè)道德之外，還應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力，不斷提高注冊會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，最大限度的降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)實(shí)情況看，完全按照審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行程序是不可能的，往往是時(shí)間和人力限制了完全執(zhí)行準(zhǔn)則。

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作者簡介：楊宇帥（1994-至今），男，湖北孝感人，碩士研究生在讀，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：金融會(huì)計(jì)。