【摘 要】 在世界經(jīng)濟、技術(shù)高速發(fā)展的今天，企業(yè)為了適應(yīng)瞬息萬變的市場，在激烈的競爭中生存發(fā)展，就必須要重視對風(fēng)險的預(yù)測和管控，故企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計重點放在風(fēng)險導(dǎo)向上。本文選取中國東南部發(fā)展?jié)摿ψ顬閺妱诺募译娏闶燮髽I(yè)之一的東莞市時尚電器有限公司作為案例分析，通過對其風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和其存在問題的分析，嘗試提出相應(yīng)的解決對策，以期對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中的應(yīng)用提供一些可供參考的意見。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 家電零售

一、引言

近十幾年，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟全球化的進程逐漸加快，這對于中國企業(yè)來說，既是一種機遇，也是一種挑戰(zhàn)。作為新興技術(shù)的代表，家電行業(yè)規(guī)模呈指數(shù)擴張。市場經(jīng)濟瞬息萬變，要想在如此復(fù)雜的環(huán)境中謀求生存并且實現(xiàn)發(fā)展，企業(yè)必須要有長遠的戰(zhàn)略目光。在這種背景下，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的應(yīng)用便成為了當(dāng)務(wù)之急。

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計在中國已經(jīng)存在了很長一段時間，但是實際應(yīng)用卻存在很多問題。本文選取了中國國產(chǎn)家電零售業(yè)的佼佼者東莞市時尚電器有限公司（下稱東莞時尚電器）作為研究對象，分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題，并試圖對這些問題試提出解決對策，希望對其他企業(yè)或行業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用提供可供參考的意見和建議。

二、東莞市時尚電器風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）公司概況

東莞市時尚電器有限公司成立于1987年，經(jīng)營范圍包括家電、數(shù)碼、通信等消費類電子產(chǎn)品及家居類商品，其準(zhǔn)確的市場定位和頗具人性化與親和力的銷售模式使得其牢牢占據(jù)東莞家電零售的半壁江山，進而躋身全國區(qū)域性家電零售業(yè)的前十強。人才培養(yǎng)方面，2007年東莞時尚電器引進了香港的專業(yè)人才開發(fā)技術(shù)，組建了自己的人才開發(fā)中心，形成了一套具有企業(yè)特色的經(jīng)營管理體系。在先進的管理體系和以消費者需求為中心的經(jīng)營理念指導(dǎo)下，東莞時尚電器一直保持著穩(wěn)健的發(fā)展勢頭，并且持續(xù)開拓更寬廣的經(jīng)營領(lǐng)域，致力于成為華南地區(qū)顧客最認(rèn)可、服務(wù)最卓越、員工最滿意、管理最出色、效益最好的家電零售企業(yè)。

（二）公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1、內(nèi)審部門的職責(zé)定位與主要工作內(nèi)容

東莞時尚的電器的內(nèi)部管理規(guī)范中對內(nèi)部審計的工作范圍作出了界定：績效審計、合規(guī)性審計、責(zé)任審計和法務(wù)風(fēng)險管理。其內(nèi)部審計的具體工作內(nèi)容包括兩個方面：審計管理業(yè)務(wù)方面包括年度審計業(yè)務(wù)計劃、常規(guī)審計、專項審計、績效審計、人力資源管理審計；防損業(yè)務(wù)方面主要以專項調(diào)查為主。

2、內(nèi)部審計操作流程與方法

按照《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)范與要求，東莞市時尚電器公司的內(nèi)部審計擁有一套完整的主干審計流程，包括審計準(zhǔn)備、實施、報告，到后續(xù)審計和審計歸檔。對于每個子階段，公司也制定了詳細的流程要求，如準(zhǔn)備階段先是提出審計要求，包括年度審計計劃、根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)立的審計項目目標(biāo)等，再進行前期調(diào)查；實施階段首先立項，然后編制計劃、發(fā)放審計通知書，在實施具體審計計劃；報告階段先進行初稿的溝通，確認(rèn)無誤后出具報告；進行后續(xù)的溝通確保計劃得到執(zhí)行；最后對審計資料進行歸檔。總體而言，公司內(nèi)部審計流程完整規(guī)范，內(nèi)容詳細，有較強的可操作性和實用性。

三、東莞市時尚電器風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題分析

1、企業(yè)內(nèi)部審計缺乏組織內(nèi)部支持并且職能單一

東莞市時尚電器內(nèi)部審計應(yīng)用相對較晚，公司雖然擁有相對獨立的內(nèi)審部門，但其工作效果并不盡如人意。這主要是因為家電零售業(yè)競爭激烈，公司的重心還是放在快速攫取利潤上，其內(nèi)審部門的主要工作重心也隨之放在財務(wù)收支的防錯防弊和財務(wù)報表的事后審計上，這就造成了企業(yè)對運營過程的把控和風(fēng)險測評的參與程度較低。

2、審計工作的獨立性不強

東莞市時尚電器的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)為董事長下設(shè)平級的總經(jīng)理和執(zhí)行董事，內(nèi)審部門與其它業(yè)務(wù)部門平行，由上級企業(yè)財務(wù)板塊主管執(zhí)行董事直接領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)審部門不屬于企業(yè)最高管理層，其權(quán)威性和獨立性會受到一定程度上的影響，進而可能導(dǎo)致無法有效保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的順利開展。審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，難以開展全面有效的審計業(yè)務(wù)，無法全過程、多層次地監(jiān)督企業(yè)整體經(jīng)營活動的進行，更是無力兼顧風(fēng)險把控工作的開展。

3、公司信息化建設(shè)多有滯后，導(dǎo)致審計方法落后

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展需要企業(yè)的信息化建設(shè)作為基礎(chǔ)。然而公司由于自身規(guī)模的限制，其內(nèi)部審計還停留在人工審計階段，尚未采用審計程序軟件或適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的信息技術(shù)手段，導(dǎo)致審計的效率和質(zhì)量不高。由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要豐富的信息數(shù)據(jù)庫資源，這些資源需要面向不同審計對象、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但當(dāng)前企業(yè)的信息資料儲存量較少且原始數(shù)據(jù)的積累量有限，這種數(shù)據(jù)資料的不足同信息技術(shù)手段的滯后便在很大程度上影響了對企業(yè)風(fēng)險的分析和判斷。

四、完善東莞市時尚電器有限公司企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

（一）樹立風(fēng)險管理意識

由于各類風(fēng)險的存在，同時也為了順利達成戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，東莞市時尚電器有限公司應(yīng)當(dāng)在對風(fēng)險進行清晰的識別之后對風(fēng)險進行積極的控制和管理，樹立清晰完整的風(fēng)險管理意識，針對不同方面和不同強度的風(fēng)險問題有效率地開展應(yīng)對。

針對外部環(huán)境所引發(fā)的風(fēng)險，企業(yè)可以通過提升自身市場化運作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、強調(diào)本土化服務(wù)特色與境外競爭對手開展競爭，充分利用自身的地緣優(yōu)勢與文化優(yōu)勢降低由于競爭而帶來的市場份額下降的風(fēng)險。

當(dāng)面對內(nèi)部管理問題所引發(fā)的風(fēng)險時，可以通過改善工作環(huán)境和工作條件、加強對員工的技術(shù)培訓(xùn)、規(guī)范操作方法等措施，來有效提升員工的工作效率。

（二）推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

隨著我國現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計的職能應(yīng)當(dāng)將重心由早期的強化控制、提高控制效率和效果轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險等方面。與此同時，內(nèi)部審計部門自身也應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念，將自己的角色從財務(wù)審核的專項工具轉(zhuǎn)換到風(fēng)險控制與管理方面，既要能保證在報告結(jié)果時獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結(jié)果時不受干擾，同時還要確保加強與企業(yè)內(nèi)其他部門的配合和溝通，有效地進行風(fēng)險管理工作，提高企業(yè)整體運營與管理的效率和效果。

2、構(gòu)建公司風(fēng)險管理框架和健全內(nèi)部控制體系

在樹立了清晰的風(fēng)險管理意識基礎(chǔ)上，公司應(yīng)當(dāng)建立包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)風(fēng)險在內(nèi)的風(fēng)險管理框架，同時制定適合本企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)范，指導(dǎo)審計人員開展必要的審計工作。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)公司實際情形，制定具體審計程序選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑫r研究適合本公司的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)方法，推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司的深入發(fā)展。另一方面，公司應(yīng)當(dāng)劃分清楚每各個部門的職責(zé)，使管理者和監(jiān)督者各司其職、有效制衡，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，并完善內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、監(jiān)督等環(huán)節(jié)。同時，建立內(nèi)部控制檢查考核和評價機制，促使企業(yè)內(nèi)部控制工作真正落到實處，只有這樣才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。

（三）加強信息技術(shù)的應(yīng)用和信息庫的建設(shè)

對于公司外部相關(guān)信息，平時需要注意收集，要對所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性與周期性、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)等情況有充分了解；對于公司內(nèi)部的信息，需要建立起多種信息系統(tǒng)，例如生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、法律法規(guī)系統(tǒng)、市場信息系統(tǒng)以及內(nèi)部審計系統(tǒng)，吧這些系統(tǒng)有機地聯(lián)系在一起，可以幫助內(nèi)審人員充分、有效獲得各方面的信息，為確定所審報表中項目數(shù)據(jù)的合理性提供依據(jù)，促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用和實施。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的監(jiān)督和改善，具有其他監(jiān)督手段無法替代的作用。

五、結(jié)論

本文以東莞市時尚電器有限公司為例，分析了其風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其在實際應(yīng)用方面還存在著許多問題，案例公司雖不能代表中國所有行業(yè)企業(yè)，但也在一定程度上揭示了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在中國企業(yè)實際應(yīng)用中不成熟的問題。雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想概念在中國已經(jīng)被提出多年，但是實際上還停留在一個較低的水平，在風(fēng)險管理意識、組織結(jié)構(gòu)、信息化建設(shè)以及人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面存在的問題還亟待解決。

作者簡介： 程曦（1994—），女，湖北黃岡人，湖北經(jīng)濟學(xué)院，碩士研究生，研究方向：CPA