姚遠(yuǎn)

摘要：我國(guó)公立醫(yī)院規(guī)模化發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨著其發(fā)展過程中的嚴(yán)峻考驗(yàn)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員需要認(rèn)真分析其管理中存在的問題，探索適合當(dāng)前形勢(shì)下公立醫(yī)院管理需要的內(nèi)部審計(jì)思路。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；工作規(guī)定；改善思路

隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和內(nèi)部審計(jì)理念的新發(fā)展，需要將成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法上升到制度層面，內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和完善治理功能也需要進(jìn)一步制度化、規(guī)范化。2017年12月，國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委令第16號(hào)），對(duì)原衛(wèi)生部以部令形式發(fā)布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》予以修訂。

新的醫(yī)療改革形勢(shì)下，多元化辦醫(yī)格局對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。取消藥品加成等政策的實(shí)施加大了公立醫(yī)院持續(xù)運(yùn)營(yíng)的壓力。多因素倒逼公立醫(yī)院深化內(nèi)部改革，加強(qiáng)管理，向管理要效益。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院的重要管理部門，也需要為公立醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。

一、原衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》下的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱

作為公立醫(yī)院的下屬機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主要的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院內(nèi)部，同時(shí)其也要受醫(yī)院的管理，在這種體系結(jié)構(gòu)下，該部門所有的行動(dòng)都要受到醫(yī)院管理層的制約，缺乏獨(dú)立性。在不少公立醫(yī)院還存在著由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)這種現(xiàn)象，這就使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（二）人員配備和人員素質(zhì)難以達(dá)到要求

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作有著較強(qiáng)的技術(shù)要求和專業(yè)性要求，從事這項(xiàng)工作的人員不但要專業(yè)過硬，同時(shí)也要有一定的政治素養(yǎng)。不僅僅要審計(jì)醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)收支，還要開展對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型設(shè)備投資效益等方面的審計(jì)工作。當(dāng)下，雖然大部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都配有一定數(shù)量的專職人員，但是和我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系中內(nèi)部審計(jì)工作的需求相比，其數(shù)量還是較少。此外還有不少醫(yī)院沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)崗位的重要性，工作人員大多數(shù)都是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來的，這些工作人員審計(jì)方面的專業(yè)性較差，只能用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，不能宏觀地、全方位地分析問題，解讀政策的能力也有所欠缺。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容較為片面

當(dāng)下在大部分公立醫(yī)院中，內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算資金使用審計(jì)、查處違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，這些工作都只是將審計(jì)的事后監(jiān)督職能發(fā)揮了出來，忽略了內(nèi)部審計(jì)工作的前瞻性效果，沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公立醫(yī)院管理的分析、評(píng)價(jià)和建議作用。公立醫(yī)院改革越來越深入，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)白熱化趨勢(shì)，公立醫(yī)院要想在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，就必須要完善自身管理體系，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)模式，以往較為單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作已經(jīng)滿足不了當(dāng)下的發(fā)展需求。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度效率不高

原衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是2006年制定的，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，凸顯該制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行不夠完備，內(nèi)容比較寬泛，可操作性較差，尚未涵蓋公立醫(yī)院所有審計(jì)崗位與業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)。這不但阻礙了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)也沒能對(duì)內(nèi)審部門的人員形成較強(qiáng)的約束，進(jìn)而無法強(qiáng)化審計(jì)的效力，也無法有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果一家公立醫(yī)院的內(nèi)審制度存在諸多漏洞，這樣的工作下得出的審計(jì)報(bào)告缺乏強(qiáng)制性，執(zhí)行部門也只是敷衍了事，審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)整改建議也淪為一紙空談。

二、國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委新發(fā)布《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)改善思路

（一）建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

隨著國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院改革進(jìn)程的推入，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門將會(huì)越來越受到重視，從以往內(nèi)審工作的實(shí)踐來看，發(fā)展內(nèi)審是非常有必要的。依照新發(fā)布《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，二級(jí)以上醫(yī)院或者年收入及資產(chǎn)總額均達(dá)到3000萬元以上等情況的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員不少于2人。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須在本醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，與組織整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行保持相對(duì)的獨(dú)立，這樣才能充分發(fā)揮其作用，同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要建立健全審計(jì)通報(bào)制度，審計(jì)結(jié)果及審計(jì)整改情況應(yīng)當(dāng)經(jīng)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后在適當(dāng)范圍內(nèi)通報(bào)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)。

依照《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必需的專業(yè)勝任能力，并定期接受后續(xù)教育培訓(xùn)。要想做出質(zhì)量較高的內(nèi)部審計(jì)工作，一支專業(yè)化、素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍是必不可少的，公立醫(yī)院的內(nèi)審體系想真正為醫(yī)院提高效益，首先就要構(gòu)建內(nèi)審體系的規(guī)章制度，作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，其次就是要打造一支優(yōu)秀的人才隊(duì)伍。內(nèi)審人員要認(rèn)清自己的定位，使用科學(xué)有效的方法來完成審計(jì)工作，同時(shí)要評(píng)估、分析醫(yī)院的內(nèi)部控制流程，做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。所以，公立醫(yī)院引入更多內(nèi)部審計(jì)人才，增加內(nèi)審人員數(shù)量，提高質(zhì)量，加強(qiáng)培訓(xùn)，注重職業(yè)道德教育，是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力舉措。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能。

隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，現(xiàn)代審計(jì)理念也在不斷轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)由原來的單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)、查找問題的查錯(cuò)糾弊審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧嚷男袑徲?jì)監(jiān)督職能，揭示問題，同時(shí)又注重分析問題產(chǎn)生的原因，尋找背后存在的體制、機(jī)制、制度缺陷的管理審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)為公立醫(yī)院改革助力，幫助公立醫(yī)院獲得更大的發(fā)展空間。2015年中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及實(shí)施審計(jì)全覆蓋等系列配套文件中，對(duì)建立審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用提出明確要求。依照新發(fā)布《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)工作堅(jiān)持全面覆蓋、應(yīng)審盡審；實(shí)事求是、客觀公正；凡審必嚴(yán)、防微杜漸；促進(jìn)管理、推動(dòng)改革的工作原則。應(yīng)開展重大政策執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成情況審計(jì)；預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支、工程建設(shè)、采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理及其他所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等工作。

（四）落實(shí)審計(jì)整改。

要?jiǎng)?chuàng)新完善審計(jì)整改機(jī)制，通過審計(jì)整改全覆蓋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范管理、按制度辦事的監(jiān)督作用。依照新發(fā)布《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，被審計(jì)單位是審計(jì)整改的主體，單位主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)組織單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究部署審計(jì)整改工作，建立職責(zé)明確、分工合作的審計(jì)整改聯(lián)席工作機(jī)制，明確整改任務(wù)與職責(zé)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)逐項(xiàng)完成審計(jì)報(bào)告反映問題的整改落實(shí)，并按時(shí)報(bào)送審計(jì)整改報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)展、長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)等情況實(shí)施指導(dǎo)監(jiān)督和跟蹤檢查。

（五）積極開展大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，以網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)等為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)成為內(nèi)部管控的首要工具。公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息處理技術(shù)也發(fā)生了巨大變化，引入了計(jì)算工具、磁存儲(chǔ)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，各種資料轉(zhuǎn)變成磁性介質(zhì)，因此，審計(jì)技術(shù)方法也要適應(yīng)這些改變?？紤]各自開發(fā)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)及專業(yè)審計(jì)系統(tǒng)容易造成的資源浪費(fèi)，建議衛(wèi)計(jì)行政部門統(tǒng)一組織研發(fā)醫(yī)衛(wèi)系統(tǒng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率。

三、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作隨著衛(wèi)計(jì)系統(tǒng)管理層對(duì)內(nèi)部管理認(rèn)識(shí)的重視程度加深會(huì)不斷地體現(xiàn)其作用，應(yīng)嚴(yán)格按照 2017年12月國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，有計(jì)劃組織審計(jì)，各公立醫(yī)院對(duì)本級(jí)和所屬重點(diǎn)單位每年審計(jì)，推進(jìn)全面覆蓋，做到應(yīng)審盡審。探索實(shí)行總審計(jì)師和審計(jì)委派等制度，重視審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用。

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（作者單位：貴州省人民醫(yī)院）