程寒潔

摘要：絕大部分事業(yè)單位在財(cái)政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號）之前，主要應(yīng)用的審批方式就是“一支筆”機(jī)制，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，這種審批方式已經(jīng)不能迎合相關(guān)法律體系需求。在召開黨的十九大時(shí)，給內(nèi)部控制以及管理方式優(yōu)化提供了明確標(biāo)準(zhǔn)，要求事業(yè)單位建立全面、有效實(shí)施的內(nèi)部控制制度，這就使得支出報(bào)銷審批率先要在這次改革中進(jìn)行突破創(chuàng)新。文章將揭示舊有“一支筆”模式下支出報(bào)銷審批中存在的問題，并提出新形勢下的相關(guān)解決對策，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提升，以此促進(jìn)事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；報(bào)銷審批；一支筆；對策

一、支出報(bào)銷“一支筆”模式下存在問題

針對事業(yè)單位來說，其在實(shí)施支出報(bào)銷時(shí)，主要把財(cái)務(wù)核算當(dāng)作基本，這也是開展財(cái)務(wù)管理工作的側(cè)入點(diǎn)，而支出報(bào)銷審批體系作為內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，在頒布《單位內(nèi)控規(guī)范》前絕大部分事業(yè)單位是采用支出報(bào)銷審批“一支筆”流程，在財(cái)務(wù)把關(guān)、財(cái)務(wù)支出管理以及管理機(jī)制完善等方面發(fā)揮著重要的效力[1]。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展背景下，一支筆支出報(bào)銷審批體系中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，比如權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)不在的情況下，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)支出報(bào)銷不了，資金不到位無法開展；領(lǐng)導(dǎo)一回來各種各樣的報(bào)銷單堆積成山，只能埋頭簽名，這樣會(huì)造成權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)一方面沒有時(shí)間考慮業(yè)務(wù)運(yùn)行的可行性，判斷是否應(yīng)該開支。由于一支筆領(lǐng)導(dǎo)的支出報(bào)銷審批體系不但與事業(yè)單位各個(gè)職工的自身合法權(quán)益有著直接關(guān)聯(lián)，而且還有較強(qiáng)的權(quán)力延展性，如果財(cái)務(wù)管理制度不完善或監(jiān)督不力，一些意志薄弱或本身就具有不規(guī)范理念一支筆領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)在進(jìn)行支出報(bào)銷審批時(shí)，利用自身權(quán)益來獲取效益，存在貪污腐敗現(xiàn)象。近年來查處的腐敗案件，有不少就是因采用“一支筆支出報(bào)銷審批制度”的單位或組織的財(cái)務(wù)管理制度不健全，或?qū)Α耙恢ЧP”領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力監(jiān)督不力而造成的。

二、改革事業(yè)單位支出報(bào)銷審批勢在必行

2012年12月，財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號），文件提到單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，要關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)情況，包括經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離，權(quán)責(zé)是否對等，是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。隨后在黨的十八屆四中全會(huì)中，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號）文件中進(jìn)一步提到單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、管理層級、崗位職責(zé)權(quán)限、權(quán)力運(yùn)行規(guī)程，切實(shí)做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，并定期輪崗[2]。在這樣的新形勢下，事業(yè)單位支出報(bào)銷審批制度的改革勢在必行。

三、加強(qiáng)支出報(bào)銷審批管理的對策

（一）抓好預(yù)算管理

預(yù)算編制應(yīng)該在評價(jià)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位各科室上報(bào)的業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，對下一預(yù)算年度單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算；對于預(yù)算年度的工作計(jì)劃，應(yīng)盡可能具體，相應(yīng)的細(xì)化預(yù)算編制。單位各科室每年應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)算編報(bào)職責(zé)、預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，以及下一年度的工作安排提出預(yù)算建議數(shù)以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)申報(bào)，經(jīng)過單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批后提交財(cái)務(wù)組；財(cái)務(wù)組應(yīng)對提交的預(yù)算建議數(shù)和編報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行初審，并進(jìn)行匯總形成預(yù)算建議數(shù)，交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核后，提交單位領(lǐng)導(dǎo)審定和單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議表決決議通過后，財(cái)務(wù)組應(yīng)按照上級部門規(guī)定的格式要求報(bào)送審核。預(yù)算的編制要求堅(jiān)持實(shí)事求是，統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，厲行節(jié)約，這樣在年初就可以把控支出報(bào)銷的整體支出情況[3]。

（二）審核流程管理控制

做好審批把控工作，將收支審批當(dāng)作核心內(nèi)容，對資金流出以及流入情況進(jìn)行全面監(jiān)管，明確審批權(quán)責(zé)，以此給事業(yè)單位資金運(yùn)營工作的落實(shí)提供條件。各科室計(jì)劃發(fā)生物品或服務(wù)采購、發(fā)包工程，維護(hù)修繕、人員外出進(jìn)修培訓(xùn)，科研專項(xiàng)支出等，一般按照具體管理制度在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上進(jìn)行申請相關(guān)流程和各級領(lǐng)導(dǎo)按審批權(quán)限完成報(bào)銷的前置審批手續(xù)后方可實(shí)施。單位各項(xiàng)符合規(guī)定的開支，按照以下權(quán)限審批：1、正常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)（下稱經(jīng)費(fèi)）≤1000，經(jīng)辦人-證明人-科室負(fù)責(zé)人-會(huì)計(jì)主管；2、1000<經(jīng)費(fèi)≤1萬元，經(jīng)辦人-證明人-科室負(fù)責(zé)人-會(huì)計(jì)主管-分管領(lǐng)導(dǎo)；3、經(jīng)費(fèi)>1萬元，經(jīng)辦人-證明人-科室負(fù)責(zé)人-會(huì)計(jì)主管-分管領(lǐng)導(dǎo)-中心領(lǐng)導(dǎo)。

不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及經(jīng)辦人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督費(fèi)用報(bào)銷。分級授權(quán)管理大大提高了報(bào)銷的時(shí)間效益，小額費(fèi)用報(bào)銷縮短了冗長的報(bào)銷流程。讓授權(quán)審批大額費(fèi)用支出的領(lǐng)導(dǎo)有充分的時(shí)間判斷該筆支出的可行性和必要性。

（三）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

事業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度，需要財(cái)務(wù)管理者根據(jù)國家法律法規(guī)和新出臺的政策及時(shí)制定或者修訂符合單位的財(cái)務(wù)管理制度。事業(yè)單位應(yīng)建立財(cái)務(wù)管理制度一般包括：《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《招標(biāo)采購管理辦法》、《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審議決策制度》等。健全的財(cái)務(wù)管理體系讓事業(yè)單位的支出報(bào)銷審批有理可依，有據(jù)可行。事業(yè)單位應(yīng)通過不斷建立修訂財(cái)務(wù)管理制度，確保財(cái)務(wù)管理體系的逐步健全，同時(shí)明確相關(guān)人員責(zé)任，嚴(yán)格把關(guān)支出報(bào)銷的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)銷的管理力度。隨著內(nèi)部控制管理的建立，報(bào)銷人員將會(huì)按照明確的規(guī)章制度有序、高效、科學(xué)的為單位會(huì)計(jì)信息和報(bào)表等的真實(shí)性作以保障，從而不斷促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范運(yùn)行[4]。

（四）增設(shè)內(nèi)審崗位，為單位財(cái)務(wù)進(jìn)一步把好關(guān)卡

事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)內(nèi)審部門，如果條件不允許也可只增設(shè)一名內(nèi)審人員。內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作職責(zé)在于利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對其真實(shí)性和合理性進(jìn)行核查，同時(shí)對各項(xiàng)運(yùn)營工作進(jìn)行監(jiān)管，保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國家政策法律法規(guī)，符合會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理規(guī)范。同時(shí)通過對財(cái)務(wù)信息的分析還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在內(nèi)部以權(quán)謀私、貪污舞弊、違法亂紀(jì)等情況。通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以對事業(yè)單位財(cái)務(wù)應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)管，明確資金應(yīng)用動(dòng)向，保證資金應(yīng)用的規(guī)范性，以此確保事業(yè)單位合法權(quán)益。

（五）增強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識

1.高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。做好內(nèi)控工作的關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和規(guī)避態(tài)度，這是給整個(gè)內(nèi)控框架定地基的部分，建立制度的同時(shí)需要明確崗位職責(zé)以及違規(guī)違紀(jì)處罰辦法。單位領(lǐng)導(dǎo)在日常財(cái)務(wù)運(yùn)行工作中要提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，確保支出報(bào)銷審批工作規(guī)范進(jìn)行。

2.加強(qiáng)溝通，協(xié)力合作。各部門經(jīng)辦人員要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，明確工作目標(biāo)，對特殊的或重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)需要行政領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行討論決議后方可執(zhí)行。如涉及單位員工集體或者個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的支出報(bào)銷，需要通過工會(huì)監(jiān)督協(xié)作進(jìn)行。

3.確保財(cái)務(wù)質(zhì)量。內(nèi)審部門或者人員必須在日常支出報(bào)銷工作中嚴(yán)格按照資金和會(huì)計(jì)管理有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)檢查，確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

4.及時(shí)整改，完善管理。第一時(shí)間總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)找出工作中含有的漏洞和不足，對其進(jìn)行修改。

事業(yè)單位的支出報(bào)銷流程，要做到明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化責(zé)任意識，加強(qiáng)監(jiān)督力度。做到分級負(fù)責(zé)、層層落實(shí)，確保資金的合理有效使用，保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.[E]財(cái)會(huì)[2012]21號.

[2]關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見.[E]財(cái)會(huì)[2015]24號.

[3]趙穎華.內(nèi)控之財(cái)務(wù)報(bào)銷審核（批）責(zé)任的界定[J].財(cái)會(huì)研究，2017（16）.

[4]陳粵.淺談全額事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷授權(quán)審批制度存在的問題及優(yōu)化方案[J].財(cái)會(huì)研究，2015（13）.

（作者單位：廣東省醫(yī)學(xué)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心）