張騰

煤炭企業(yè)環(huán)境會計是環(huán)境會計理論在煤炭企業(yè)的運用和延伸。它是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，以多種計量方式，對煤炭生產(chǎn)、資源開發(fā)利用涉及的環(huán)境保護行為進行記錄、計量、核算、報告的一項管理活動。

環(huán)境破壞和污染催生環(huán)境會計。當(dāng)前，煤炭企業(yè) “以煤為基，多元發(fā)展”，產(chǎn)業(yè)鏈延伸至煉焦、發(fā)電、建材、煤化工等產(chǎn)業(yè)，環(huán)保問題突出。實行環(huán)境會計，一是對煤炭資源的賦存和價值更加準確地計量核算，解決資源購買售讓的定價等問題，使煤炭資源不至于因低價或無償使用造成浪費，促使企業(yè)保護性開采，集約利用；二是對環(huán)境破壞和污染物排放的成本費用有更可靠的計量核算，從而為更加準確、合理地核算企業(yè)的產(chǎn)品成本和經(jīng)濟效益提供依據(jù)；三是對環(huán)保投資及其產(chǎn)生的效益有統(tǒng)一綜合的反映，有助于企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)營決策和項目投資決策；四是由事后的治污轉(zhuǎn)向事前的預(yù)防，促使企業(yè)由“被動治污”轉(zhuǎn)向“主動治污”，由單一治理轉(zhuǎn)向綜合治理，有助于提高企業(yè)管理水平；五是對企業(yè)內(nèi)部的煤炭生產(chǎn)及煉焦、發(fā)電、化工綜合核算，以提高循環(huán)經(jīng)濟效益和整體經(jīng)濟效益。

當(dāng)前，煤炭企業(yè)環(huán)保投資與核算存在不少問題：一是環(huán)保投資沒有統(tǒng)一的會計核算體系，每年投入大量的資金用于矸石山治理、污水處理、礦山地質(zhì)災(zāi)害預(yù)防、塌陷區(qū)居民搬遷和生態(tài)的恢復(fù)、焦化廠（或電廠等）脫硫除塵設(shè)備的改造、造林綠化等，這些投資分屬各下屬單位和相關(guān)部門管理和使用，沒有統(tǒng)一的針對環(huán)境的會計核算辦法，因此公司決策層無法通盤考慮、發(fā)揮環(huán)保投資的綜合效益。二是環(huán)保投資、成本費用核算辦法相對粗糙，所披露的環(huán)保方面的會計信息還不夠具體，往往造成環(huán)境投資使用效益差，監(jiān)管難度大。因此，在煤炭企業(yè)實行環(huán)境會計是非常必要的。

煤炭企業(yè)環(huán)境會計，應(yīng)建立分級、分層核算的管理體制，根據(jù)各企業(yè)的具體情況，建立包括有關(guān)環(huán)保內(nèi)容的會計制度和核算辦法。應(yīng)在現(xiàn)有財務(wù)會計核算辦法基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境保護的實際情況，明確核算對象、核算內(nèi)容，設(shè)置環(huán)境會計科目，完善會計報告等，全面反映煤炭企業(yè)環(huán)境資源和環(huán)保狀況。

一、煤炭企業(yè)環(huán)境會計的核算對象

（1）煤炭等自然資源的消耗。由于煤炭是不可再生資源，具有稀缺性，所以可以計入企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對煤炭耗減的價值，會構(gòu)成最終消費品或固定資產(chǎn)的主要部分，并形成環(huán)境收益。

（2）煤炭企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致的環(huán)境污染。煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要會產(chǎn)生五大污染，即水污染、大氣污染、揚塵污染、噪聲污染和固體廢物污染。

（3）煤炭企業(yè)產(chǎn)生的補償及保護性支出。煤炭企業(yè)基于可持續(xù)發(fā)展的理念，對生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的各種污染采取相應(yīng)的補償措施，旨在控制污染和補救對自然資源的消耗。其中：環(huán)境預(yù)防性支出，如鍋爐安裝防塵除塵設(shè)備、為預(yù)防煤塵購置灑水車等；環(huán)境治理支出，如購置的污水處理設(shè)備，環(huán)境管理人員的工資等； 環(huán)境發(fā)展支出。

（4）煤炭企業(yè)所交納的資源稅。

（5）煤炭企業(yè)因污染環(huán)境而交的罰款。

（6）煤炭企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境收益利得。

二、環(huán)境會計核算的科目設(shè)置及核算內(nèi)容

環(huán)境會計核算首先必須科學(xué)合理地設(shè)置會計科目，明確核算內(nèi)容：

（一）環(huán)境資產(chǎn)科目包括“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)累計折耗”、“環(huán)境固定資產(chǎn)”、 “環(huán)境累計折舊”、“環(huán)境固定資產(chǎn)清理”、“環(huán)境工程”

“環(huán)境資產(chǎn)”科目，用于核算煤炭企業(yè)以各種方式取得煤炭資源時的原始價值。借方表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的增加，貸方表示轉(zhuǎn)出或使用的環(huán)境資產(chǎn)減少，期末借方余額表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的實存數(shù)額。

“環(huán)境資產(chǎn)累計折耗”科目，該科目核算煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)使用、開采、轉(zhuǎn)出的累計折耗。借方表示環(huán)境資產(chǎn)累計折耗的減少額，貸方表示環(huán)境資產(chǎn)累計折耗的增加額，期末貸方余額表示尚未轉(zhuǎn)出的金額。

“環(huán)境固定資產(chǎn)”科目，是在“固定資產(chǎn)”下增設(shè)的二級科目?！碍h(huán)境固定資產(chǎn)”核算企業(yè)為環(huán)境治理和環(huán)境防護而自行修建廠房或購置的有形資產(chǎn)。本科目借方反映企業(yè)增加的環(huán)境固定資產(chǎn)原值，貸方反映減少的資產(chǎn)原值。期末借方余額表示環(huán)境固定資產(chǎn)的原值。

“環(huán)境累計折舊”科目，作為“環(huán)境固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，本科目用于核算企業(yè)環(huán)境固定資產(chǎn)的累計折舊。借方反映企業(yè)處置環(huán)境固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，貸方反映企業(yè)計提的環(huán)境固定資產(chǎn)折舊。期末余額在貸方，反映企業(yè)環(huán)境固定資產(chǎn)的累計折舊額。

“環(huán)境固定資產(chǎn)清理”科目，是在“固定資產(chǎn)清理”科目下增設(shè)的二級科目，該科目核算企業(yè)環(huán)境固定資產(chǎn)因正常和非正常毀損、報廢、以及出售、投資、轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)出的環(huán)境固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的各項費用等。本科目借方反映處置環(huán)境固定資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)價值以及清理過程中的相關(guān)支出，貸方反映環(huán)境固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)收或已收到的處理收入和賠償款，以及清理完畢后轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。

“環(huán)境工程”科目，用來核算企業(yè)在環(huán)境預(yù)防和環(huán)境治理過程中對礦區(qū)周邊進行美化、綠化，建造的森林、綠地、公園、恢復(fù)耕地等環(huán)保工程，借方表示環(huán)境工程發(fā)生的費用支出，貸方表示環(huán)境工程完工轉(zhuǎn)出的金額，期末借方余額表示環(huán)境工程尚未完工轉(zhuǎn)出的實際支出。

（二）環(huán)境類負債賬戶的科目包括“環(huán)境應(yīng)付款”、“遞延收益”

“環(huán)境應(yīng)付款”科目，主要用于核算煤炭企業(yè)按每噸原煤產(chǎn)量計提的用于專項資金使用的環(huán)境治理費。借方表示環(huán)境治理費的使用情況，貸方表示環(huán)境治理費的提取情況，期末余額在貸方，反映環(huán)境資金的結(jié)余數(shù)。本科目按“造育林費”、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金”設(shè)置二級科目，進行明細核算。

“遞延收益”科目，主要用于核算煤炭企業(yè)已收到或未收入的，確認應(yīng)在以后期間計入環(huán)境收入的政府補貼。本科目借方表示按月分攤或轉(zhuǎn)銷的遞延收益，貸方表示收到或應(yīng)收的與以后期間收入相關(guān)的政府補貼。

（三）環(huán)境收益類賬戶的科目主要是“環(huán)境收入”

“環(huán)境收入”科目，核算企業(yè)在環(huán)境預(yù)防、治理、恢復(fù)過程中對“三廢”（廢水、廢氣、廢物）回收再利用過程中所產(chǎn)生的各項收入，以及政府部門對企業(yè)環(huán)境保護和治理給予的補助和獎勵。本科目借方反映本期結(jié)轉(zhuǎn)到“環(huán)境利潤”的環(huán)境收入，貸方反映確認的環(huán)境收入。本科目應(yīng)按照“污水處理”、“廢氣處理”、“煤矸石處理”、“造林育苗”、“環(huán)保設(shè)備租賃”、“政府補助”等項目設(shè)置二級科目進行明細核算。

（四）環(huán)境類成本賬戶的科目包括“環(huán)境成本”、“環(huán)境費用”、“環(huán)境稅金及附加”

“環(huán)境成本”科目，用于核算煤炭企業(yè)在環(huán)境防治、恢復(fù)過程中所發(fā)生的各項支出。借方反映發(fā)生的各項環(huán)境成本支出，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“環(huán)境利潤”的金額，期末本科目無余額。本科目應(yīng)按“污水處理”、“廢氣處理”、“煤矸石處理”、“綠化造林”、“環(huán)境恢復(fù)治理”、“環(huán)境損失”等項目設(shè)置二級科目。

“環(huán)境費用”科目，是在“管理費用”科目下設(shè)置的二級科目，用以核算煤炭企業(yè)環(huán)保機構(gòu)管理人員為組織和管理環(huán)境治理活動而發(fā)生的各項環(huán)境費用。該科目借方反映環(huán)境費用發(fā)生的各項支出，貸方反映企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“環(huán)境利潤”中的數(shù)額，該科目期末無余額。

（五）環(huán)境類所有者權(quán)益賬戶主要包括“環(huán)境資本”和“環(huán)境利潤”

“環(huán)境資本”是在“實收資本”科目下增設(shè)的二級科目，核算投資者向煤炭企業(yè)投入的環(huán)境資源額。借方表示投入資源資本的減少額，貸方表示投入資源資本的增加額，期末余額在貸方，表示投入資源資本的實有額。

“環(huán)境利潤”科目，用以核算企業(yè)環(huán)境收入扣除環(huán)境成本、費用、稅金后的凈收入。

煤炭企業(yè)環(huán)境會計還應(yīng)建立和完善環(huán)境會計報告、信息披露等制度。環(huán)境會計報表應(yīng)在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，將環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計融為一體，將環(huán)境會計的內(nèi)容添加在原有的財務(wù)報表中列示，來反映環(huán)境會計信息，充分發(fā)揮環(huán)境會計在生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、環(huán)境保護中的作用。