劉霞玲（副教授）

一、引言

隨著移動互聯(lián)網、大數據、云計算等信息技術日漸成熟，智能手機等便攜設備在工作、學習與生活中得到普遍應用，碎片化對人們工作、學習與生活的影響越來越大。適應碎片化學習已經成為學習的“新常態(tài)”。碎片化學習是指學習者運用全新的思維方式，利用碎片化閱讀或在碎片化時間里，從互聯(lián)網挖掘有意義的知識碎片，并對知識碎片進行存儲、汲取、加工等建構的過程。碎片化學習具有時間短、內容豐富及信息獲取快速、方便等特點，更容易激發(fā)學習者的學習興趣，成為獲取知識的新途徑。但是，利用零碎的時間進行的短、平、快的碎片化學習，具有零碎、離散、關聯(lián)性差等特點，學習時缺乏對碎片化信息內在邏輯的深入思考，不利于對復雜問題思考能力的培養(yǎng)。碎片化學習資源量大、零散、良莠不齊，有的甚至包含了虛假錯誤的信息，這給學習造成了更多的困難。

如何充分利用碎片化學習帶來的各種優(yōu)勢，又能克服碎片化學習的各種弊端，如何將海量碎片化資源進行整合，需要有系統(tǒng)化思維。會計人需要有全局觀，更需要有系統(tǒng)化思維。這既是碎片化學習的需要，又是會計理論本身及其職能控制的需要，深入研究會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)有著重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

1.系統(tǒng)化思維與會計系統(tǒng)研究。系統(tǒng)化思維是能夠將一系列零散的問題進行有序整理，并以全面的、整體的視角分析問題的思維方法，各學科知識的整合離不開系統(tǒng)化思維。每個事實都會導出另外一個事實，只是通常情況下都不清楚這樣的事是怎么發(fā)生的，對此，應清楚了解一個事實是如何進入一個整體的，弄明白事實與整體框架之間的合理關聯(lián)。王健[1]認為，將碎片化知識與已有的知識融合，需要學習者把握碎片化知識的整體性。整體性是對新知識體系的建設，新知識體系的建設是系統(tǒng)化思維的應用。王承博等[2]認為，由于知識碎片的離散性，在知識點、新知識體系建構過程中，系統(tǒng)化思維起著至關重要的作用，它貫穿于整個知識建構過程的始末。倪國鋒[3]認為，信息化教學模式應該有機整合應用，一是有機整合自身硬件、軟件資源和條件，二是有機整合傳統(tǒng)教學模式與現(xiàn)代信息化教學模式?？傊?，兩種模式的有機整合實質上是以系統(tǒng)化思維駕馭信息化教學。

關于會計系統(tǒng)化思維的研究，目前主要從會計理論結構、會計職能的戰(zhàn)略控制等方面論述會計的系統(tǒng)性。但是，尚未找到有關會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)的相關文獻。夏冬林[4]認為，企業(yè)會計是一個戰(zhàn)略控制系統(tǒng)，企業(yè)所有的生產經營活動（包括管理活動）都是圍繞企業(yè)特定階段的戰(zhàn)略目標展開的，戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略效果是達成戰(zhàn)略目標的一個循環(huán)。曹偉[5]認為，會計理論結構擁有獨特而科學的方法，有被公認且富有現(xiàn)實依據的假設，有嚴謹的邏輯和簡練的結構。劉霞玲[6]認為，針對當前會計實訓的缺陷，教學內容上應進行全面系統(tǒng)的分行業(yè)、分企業(yè)生命周期的全過程業(yè)務循環(huán)設計。

2.碎片化學習的利弊。關于碎片化學習，大部分文獻都著重于分析其利弊，并提出了一些克服碎片化學習弊端的對策。黃建鋒[7]認為，碎片化學習不需要傳統(tǒng)學習方式中所要求的完整知識體系以及規(guī)范化的學習資料，具有某種自發(fā)性與偶然性，學習者可以充分利用媒體和資源進行學習和交流，學習者的學習靈活性更高、主動性更強，充分體現(xiàn)了學習行為的多樣性和學習內容的不連續(xù)性。學習者完全是在一種輕松、愉悅的情境中完成知識的學習。徐志宏[8]認為，目前正在經歷的碎片化過程可謂生活世界的碎片化，我們正在經歷著全面的碎片化，或者說是碎片化的全面完成階段。

有關碎片化學習弊端的研究較多。于海燕等[9]認為，碎片化學習不利于學習者邏輯性的培養(yǎng)，難以解決復雜學習任務和形成完整且有縱深感的個人知識體系，碎片化學習容易導致學習者思維認知結構碎片化和分散化。張世蘭[10]認為，長期接收碎片化的知識，會讓讀者難以進行復雜的思考。海量碎片化的知識和信息改變著大學生的精神世界，破壞著大學生的創(chuàng)新能力。魏雪峰等[11]認為，碎片化學習不利于系統(tǒng)化知識的掌握，不利于對復雜問題思考能力的培養(yǎng)。碎片化學習的會計培養(yǎng)大都側重于信息技術的運用，如慕課、微課的制作等。彭靜雯等[12]認為，碎片化學習在大規(guī)模在線公開課程（MOOC）中的問題表征是以教師為中心的知識碎片化。其中，時間碎片化會導致學習者注意力障礙，學習習慣碎片化則會增加深度思考的成本。

整體而言，以上研究認為碎片化學習弊大于利，但對會計碎片化學習上的弊端尚未提出切實可行的解決方案。本研究試圖從業(yè)務循環(huán)角度，構建適應碎片化學習的會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)體系。

三、從碎片化學習角度看會計培養(yǎng)的現(xiàn)狀與問題

1.主要圍繞微技術運用進行會計教學改革，缺乏微知識整體架構。為適應大數據時代碎片化學習的需要，會計的教學改革一直在進行，如開發(fā)設計微課、慕課、云課堂、微信息等。教師運用微課制作工具，進行微課設計與制作。微課可配以動畫、音樂、Flash等學生感興趣的元素，可調動學生觀看的積極性。微課具有教學時間短、教學內容少、資源容量小、半結構化、靈活性強、易于擴充等特點，方便學生利用碎片化時間進行有效學習。但會計微課往往依舊按傳統(tǒng)教學會計六要素順序進行編排，微課作品是傳統(tǒng)教學新包裝，是傳統(tǒng)教學課堂搬家，或者是一堂課的部分截取，缺少微知識整體關聯(lián)架構。慕課的積極推廣帶來“翻轉課堂”式的教學改革，但一直存在對這種教學模式的質疑。一種具有代表性的觀點認為，慕課只是轉移知識的一種方式，而不是有價值的教育模式。微信息主要包括短信、微信、微博等。微信提供朋友圈、消息推送、公眾平臺等功能，朋友圈中匯聚了大量的碎片化資源。微博作為分享和交流的平臺，用戶可以利用碎片化時間記錄每時每刻的思想和最新動態(tài)，具有較強的時效性和隨意性。學生對這些海量的碎片化學習資源往往無法在短時間內進行甄別、消化和吸收，瀏覽后很容易遺忘。

2.碎片化學習培養(yǎng)缺乏邏輯性、系統(tǒng)性深入思考，思維碎片化特征明顯。碎片化學習靈活性更高、主動性更強，學習便利，可以隨時、隨地在輕松、愉悅的情境中完成對知識的學習。但是信息碎片化帶來知識碎片化，知識碎片化使學習時間碎片化、學習資源碎片化，從而形成思維碎片化。與系統(tǒng)化學習相比，碎片化學習主要是利用零碎的時間，進行短、平、快的學習，具有零碎、離散、關聯(lián)性差等特點。大量的碎片化信息導致人們“疲于”在各種信息之間不停轉換，很難在一條碎片化信息上停留過多的時間，學習者需要不停地在大量的碎片化知識之間切換。在現(xiàn)實生活中這種情況非常普遍，學習者在完成一項工作的過程中很容易被碎片化信息吸引而轉移注意力，從而缺少深入分析或思考。碎片化信息更多的是事實性知識，缺少碎片化信息之間的聯(lián)系，重視知識的廣度，而忽視了知識的深度。缺少對碎片化信息內在邏輯的深入思考，往往會弱化對復雜事物的思考能力。基于碎片化資源進行的微教學改革的弊端也日益顯現(xiàn)，主要是邏輯性、系統(tǒng)性不強，不利于學生全局觀念的培養(yǎng)，不利于系統(tǒng)化思維的培養(yǎng)。

四、會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)途徑

會計理論本身的系統(tǒng)性和其職能控制的系統(tǒng)性，需要會計系統(tǒng)化思維。為克服碎片化學習的弊端，培養(yǎng)會計學生的全局觀念，幫助其養(yǎng)成系統(tǒng)化思維習慣，本文認為，基于業(yè)務循環(huán)的知識構建是會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)的有效途徑。業(yè)務循環(huán)是指處理某一類型經濟業(yè)務的工作程序和先后順序的總稱。在連續(xù)的會計期間，對經濟業(yè)務的會計記錄、加工與總結必須周而復始地不斷循環(huán)進行。

1.構建基于企業(yè)整體的“業(yè)務大循環(huán)”，培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。對一家企業(yè)而言，需要知道其財務狀況、經營成果的來龍去脈，進而系統(tǒng)分析，加強控制，才能搞好經營管理?；诖耍瑯嫿ɑ谄髽I(yè)的“業(yè)務大循環(huán)”培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。又因為不同行業(yè)企業(yè)有著不同的經營業(yè)務特點，且行業(yè)之間相互聯(lián)系，同時，同一企業(yè)在不同發(fā)展階段又有著不同的運作特征，所面臨的問題、主要的經濟業(yè)務等都有較大的差異，所以本文分行業(yè)、分企業(yè)生命周期、分納稅人種類等進行會計業(yè)務循環(huán)設計?；谄髽I(yè)整體的“業(yè)務大循環(huán)”的知識架構，幫助學生對各行業(yè)、企業(yè)各生命周期業(yè)務流程進行整體把握，有利于會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)。下面以主要行業(yè)（工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)）為例，進行“業(yè)務大循環(huán)”知識構建。

分“工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)”構建一個關聯(lián)企業(yè)群，各行業(yè)之間的業(yè)務相互關聯(lián)，如商業(yè)、工業(yè)和服務業(yè)相互之間的投資業(yè)務，工業(yè)、商業(yè)與服務業(yè)相互之間的購銷業(yè)務，工業(yè)和商業(yè)對服務業(yè)的消費等，這樣可實現(xiàn)轉換不同行業(yè)企業(yè)角色進行操作，不同行業(yè)企業(yè)強調“成本與稅收”兩大差異。對商業(yè)企業(yè)，按一般納稅人分企業(yè)生命周期（籌建期、成長期、成熟期各1個月）3個月進行全流程、跨年度設計，所得稅采用查賬征收方式，強調企業(yè)處于不同發(fā)展階段的經濟業(yè)務差異，以及進行會計跨年度操作訓練，企業(yè)清算期核算差異較大，可另行設計；對工業(yè)企業(yè)，按一般納稅人進行1個月全流程業(yè)務循環(huán)設計，需強調與商業(yè)企業(yè)差異較大的成本計算業(yè)務，所得稅采用查賬征收方式；服務業(yè)如餐飲業(yè)，可以按小規(guī)模納稅人進行1個月全流程業(yè)務循環(huán)設計，需強調與商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)差異較大的成本和稅收計算業(yè)務，所得稅采用核定征收方式。這樣構建了包括企業(yè)從“籌建成立”到“成長成熟”的各企業(yè)生命周期全流程業(yè)務循環(huán)，從“憑證填制”到“報表編制”全過程會計業(yè)務循環(huán)。這種架構實現(xiàn)了跨行業(yè)關聯(lián)又各成系統(tǒng)，能方便地進行行業(yè)的選擇與增減，易于操作，實用性強?；谄髽I(yè)整體“業(yè)務大循環(huán)”的知識構建框架如圖1所示。

圖1 基于企業(yè)整體的“業(yè)務大循環(huán)”框架

2.構建基于具體業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”，培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。對企業(yè)具體業(yè)務而言，也需要清楚其來龍去脈，如資產是怎樣從無到有再到無；負債是如何產生的，又是如何消失的，進而全面系統(tǒng)地進行動態(tài)控制，加強管理。為充分利用碎片化學習“微”教學的各種優(yōu)勢，與傳統(tǒng)的按會計六要素順序建立知識點不同，在分行業(yè)構建企業(yè)整體“業(yè)務大循環(huán)”全流程的基礎上，對具體經濟業(yè)務，本文構建基于具體業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”。按“業(yè)務微循環(huán)”進行微課等微教學設計，微課按“業(yè)務微循環(huán)”一條主線設計，構建基于業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”，培養(yǎng)會計系統(tǒng)化思維。

每一企業(yè)按資金或實物的流轉設計銷貨與收款業(yè)務循環(huán)、購貨與付款業(yè)務循環(huán)、生產與倉儲業(yè)務循環(huán)、籌資業(yè)務循環(huán)、投資業(yè)務循環(huán)、工薪與人事業(yè)務循環(huán)、稅收業(yè)務循環(huán)等“業(yè)務子循環(huán)”。在此基礎上進一步分解，如銷貨與收款業(yè)務循環(huán)可分解為應收賬款業(yè)務循環(huán)、應收票據業(yè)務循環(huán)、預收賬款業(yè)務循環(huán)、貨幣資金業(yè)務循環(huán)等“業(yè)務微循環(huán)”；購貨與付款業(yè)務循環(huán)可分解為應付賬款業(yè)務循環(huán)、應付票據業(yè)務循環(huán)、預付賬款業(yè)務循環(huán)等“業(yè)務微循環(huán)”；生產與倉儲業(yè)務循環(huán)可分解為生產成本業(yè)務循環(huán)、制造費用業(yè)務循環(huán)等“業(yè)務微循環(huán)”。對每一項業(yè)務進行從“發(fā)生”到“結束”全過程循環(huán)設計，每一個會計科目的產生與消失全流程循環(huán)、每項業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”即為系統(tǒng)化思維知識點，進而建設包含各類業(yè)務（體現(xiàn)為具體會計科目）“業(yè)務微循環(huán)”的系統(tǒng)化思維知識庫，使學生對各具體業(yè)務流程也能整體把握，掌握具體業(yè)務的來龍去脈，以培養(yǎng)系統(tǒng)化思維。以工業(yè)企業(yè)的銷售與收款循環(huán)為例，基于具體業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”知識構建如圖2所示。

3.對“業(yè)務大循環(huán)”和“業(yè)務微循環(huán)”分別采用不同的系統(tǒng)化思維教學方法。“業(yè)務大循環(huán)”和“業(yè)務微循環(huán)”不是獨立的，而是融合在一起的?；诟黝悩I(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”共同構成基于企業(yè)整體的“業(yè)務大循環(huán)”。在具體實施教學時，對基于企業(yè)的“業(yè)務大循環(huán)”，由于業(yè)務多，需要的時間長，適合進行連續(xù)長時間的整周綜合訓練；對基于業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”，則適合采用“微課”“慕課”“微信”等方式，以及采用靈活多樣的碎片化學習方式，由于“業(yè)務微循環(huán)”本身的系統(tǒng)化思維設計架構，同樣可以進行系統(tǒng)化思維培養(yǎng)，從而實現(xiàn)碎片化學習下的系統(tǒng)化思維培養(yǎng)。

工業(yè)企業(yè)會計業(yè)務循環(huán)知識構建表

圖2 基于具體業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”框架舉例

4.區(qū)分不同層次學生構建難易恰當的業(yè)務循環(huán)。由于各行業(yè)經濟業(yè)務差異較大，尤其是成本與稅收等方面，且企業(yè)內具體經濟業(yè)務復雜多變，具體經濟業(yè)務的“業(yè)務微循環(huán)”整體設計在時間跨度、業(yè)務復雜程度等方面應與受眾學生實現(xiàn)較好的匹配。由于學校層次不同，學生進入的企業(yè)規(guī)模大小、接觸業(yè)務的復雜程度不同?？梢钥紤]按不同層次（如區(qū)分本科和高職、初級和中級等）可能的職業(yè)方向和崗位方向，構建難易恰當的業(yè)務循環(huán)?！皹I(yè)務微循環(huán)”的知識架構能較方便地實現(xiàn)微業(yè)務循環(huán)知識點的增減，滿足各層次會計人員的需要。

五、基于業(yè)務循環(huán)知識構建舉例

對照目前我國對初級、中級會計職稱考試的要求，在具體會計教學中，以工業(yè)企業(yè)為例，為實現(xiàn)會計系統(tǒng)化思維培養(yǎng)的目標，基于業(yè)務循環(huán)知識構建框架設計如前頁表所示。

該框架設計有如下優(yōu)勢：①基于企業(yè)整體“業(yè)務大循環(huán)”自上而下進行分解，將企業(yè)整體經濟業(yè)務分為銷貨與收款業(yè)務、購貨與付款業(yè)務、生產與倉儲業(yè)務、籌資業(yè)務、投資業(yè)務、工薪與人事業(yè)務、稅收業(yè)務七個直觀、易于理解的“業(yè)務子循環(huán)”，并在此基礎上按會計難易程度和業(yè)務類別進行細分，細分后的“業(yè)務微循環(huán)”涵蓋了全部會計科目，內容完整，結構清晰，邏輯性、系統(tǒng)性、可操作性強。②以上設計改變了傳統(tǒng)的基于“資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤”會計六要素教學的編排設計，企業(yè)整體“業(yè)務大循環(huán)”經過分解后，業(yè)務的末端是按會計科目構建的“業(yè)務微循環(huán)”，適合采用“微課”等靈活多樣的微教學方式，學習者可以依據不同的需求選擇難易適當的“業(yè)務微循環(huán)”進行靈活方便的自主學習，適應碎片化學習的需要。③基于“業(yè)務微循環(huán)”自身的整體架構，能夠清晰反映每一項資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的增加與減少，體現(xiàn)每一項經濟業(yè)務（表現(xiàn)為具體會計科目）的來龍去脈，“業(yè)務微循環(huán)”本身就是一個“微系統(tǒng)”，有利于系統(tǒng)化思維訓練。

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