魏學文

摘要：在市場經(jīng)濟背景下，水泥企業(yè)間的競爭逐漸由單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的競爭演變?yōu)閮r值鏈上的競爭，通過價值鏈分析增加價值或降低成本建立企業(yè)競爭優(yōu)勢。在價值鏈競爭中，內(nèi)部審計是不可忽視的重要方面。水泥企業(yè)要以價值鏈為基點，深化內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，通過審計經(jīng)濟責任、內(nèi)部控制、運營績效、風險管理等，加強價值鏈管理，有效提高在價值鏈方面的競爭力。因此，本文從不同角度入手客觀進行了基于價值鏈視角下的內(nèi)部審計研究。

關鍵詞：價值鏈視角；內(nèi)部審計

一、價值鏈與內(nèi)部審計

《內(nèi)部審計基本準則》對內(nèi)部審計這樣描述，“審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。內(nèi)部審計活動和價值鏈活動緊密相連，企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用與優(yōu)勢，圍繞價值鏈的基本活動和輔助活動開展好各類審計工作，動態(tài)控制各類風險，優(yōu)化各運營環(huán)節(jié)，確保戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。內(nèi)部審計是企業(yè)提高自身各方面競爭優(yōu)勢的有效途徑之一，企業(yè)應準確把握內(nèi)部審計、價值鏈二者間的關系，將二者緊密聯(lián)系、有機統(tǒng)一，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在價值鏈方面積極作用，不斷增強企業(yè)綜合實力，提高企業(yè)整體效益。

二、價值鏈視角下的內(nèi)部審計準備

（一）明確內(nèi)部審計范圍，確定內(nèi)部審計思路

在日常運營管理中，水泥企業(yè)要以價值鏈為切入點開展內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的層次、創(chuàng)新內(nèi)部審計的視角。并根據(jù)水泥市場動態(tài)變化與運營風險，科學調(diào)整各階段內(nèi)部審計關鍵點，加強對采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、售后和運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的審計，以價值鏈為視角，以“價值”為切入點，將生產(chǎn)流程、管理環(huán)節(jié)、重點領域、重要風險以及上下游企業(yè)、客戶、關聯(lián)企業(yè)納入到內(nèi)部審計的范圍。同時，在價值鏈的前提下，明確了內(nèi)部審計的范圍后，要進一步確立和創(chuàng)新審計思路，圍繞審計計劃、審計立項、審計方案、審計實施、報告出具、問題整改、后續(xù)跟進等確立完整、統(tǒng)一的思路，準確識別風險，加大風險管控力度，解決價值鏈漏洞問題，深入挖掘價值鏈潛能，以實現(xiàn)增值目標。

（二）明確內(nèi)部審計目標，優(yōu)化內(nèi)部審計方法

在價值鏈視角下，水泥企業(yè)要根據(jù)價值鏈理論與審計理論要求，將價值鏈增值作為內(nèi)部審計目標之一，科學指導內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員以價值鏈為基點，全方位審計水泥企業(yè)各個業(yè)務單元以及相互的關聯(lián)性，準確識別、評價業(yè)務活動中存在的各類問題、缺陷和風險。在此基礎上，內(nèi)部審計人員要圍繞內(nèi)部審計目標，以關鍵、合理指標定量評價水泥企業(yè)的價值鏈，識別增加價值和降低成本的環(huán)節(jié)，進而通過管理刪減多余環(huán)節(jié)、增加增值環(huán)節(jié)、補充欠缺環(huán)節(jié)，促使價值鏈處于高效運行中。

三、價值鏈視角下內(nèi)部審計的內(nèi)容

水泥企業(yè)是建筑原材料生產(chǎn)、銷售的制造企業(yè)，基于價值鏈的基本活動和輔助活動具有鮮明特征，內(nèi)部審計主要開展責任、內(nèi)控、績效和風險等審計。

（一）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計一般有任中經(jīng)濟責任審計、離任經(jīng)濟責任審計、例行經(jīng)濟責任審計等。開展各類內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，要將價值鏈業(yè)務活動作為重要審計環(huán)節(jié)或內(nèi)容，審計價值鏈上的業(yè)務活動是否符合國家有關法律法規(guī)、公司章程、公司管理制度等，審計價值鏈上的業(yè)務活動的真實性、經(jīng)濟性，審計各級管理人員或業(yè)務人員在價值鏈業(yè)務活動中的履職盡責情況，等等。通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，分析判斷價值鏈活動中各項業(yè)務是否具有價值和價值大小，對有價值的業(yè)務活動予以積極肯定，對沒有價值或價值較小的業(yè)務建議進行整改或取締。例如，在對水泥企業(yè)物資采供部門負責人進行任中經(jīng)濟責任審計中，要圍繞供應商選擇、發(fā)標、招標、評標、定標、采購、驗收、倉儲等具體環(huán)節(jié)開展審計，一是分析、判斷、評價各個業(yè)務環(huán)節(jié)的合理性、價值性，二是監(jiān)督和評價物資采供部門負責人對各個業(yè)務環(huán)節(jié)監(jiān)督、管理的有效性、合規(guī)性。通過確認、審查和評價提高與采購相關的業(yè)務活動的價值，促進業(yè)務增值。

（二）內(nèi)控審計

內(nèi)部控制審計是通過審查內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等，對企業(yè)內(nèi)部控制的設計與運行情況進行審查和評價。企業(yè)內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制，企業(yè)層面控制通常包括組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略和社會責任，業(yè)務層面控制一般針對具體的業(yè)務和事項，通常包括采購控制、銷售控制、研究與開發(fā)控制、資金控制、資產(chǎn)控制、業(yè)務外包等等。由此可以看出，內(nèi)部控制活動與價值鏈活動內(nèi)容相同、目標統(tǒng)一。所以，在實施內(nèi)部控制審計時，要結(jié)合價值鏈業(yè)務活動，評估價值鏈業(yè)務活動控制設計和運行的有效性，評估價值鏈中的控制缺陷，形成基于價值鏈的內(nèi)部控制缺陷匯總表，進一步區(qū)分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。通過對價值鏈上各種缺陷進行整改、完善，不斷提高價值鏈上內(nèi)部控制的有效性。

（三）績效審計

績效審計是對企業(yè)組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。水泥企業(yè)要高度重視績效審計環(huán)節(jié)，要求內(nèi)部審計人員要根據(jù)績效審計具體要求，客觀認識價值鏈，明確價值鏈中的關鍵點，采用適宜的評估方法手段，科學評估日常運營管理中水泥企業(yè)在這些關鍵點中開展的一系列經(jīng)營以及管理活動績效。內(nèi)部審計人員要對價值鏈整體績效進行合理化分析，確定部分環(huán)節(jié)生產(chǎn)效率與經(jīng)營效益不高的具體原因，提出這些環(huán)節(jié)審計增值的具體方案。內(nèi)部審計要注重從整體出發(fā)，科學分解水泥生產(chǎn)經(jīng)營整體項目，將價值鏈中不增值、成本高的環(huán)節(jié)刪除或優(yōu)化，優(yōu)化利用價值鏈理論，具體化分析競爭優(yōu)勢，全面、深入分析水泥企業(yè)日常運營中各項經(jīng)濟活動開展過程中的效率性、經(jīng)濟性等，客觀評價不同環(huán)節(jié)所呈現(xiàn)出的績效。內(nèi)部審計結(jié)束之后，通過提交審計報告，為企業(yè)管理者、決策者提供具有較高參考價值的信息、數(shù)據(jù)，確保制定的決策更加規(guī)范、科學，促使各階段治理的效益與管理目標順利實現(xiàn)。

（四）風險審計

在日常運營過程中，內(nèi)部審計人員從價值鏈視角入手，了解組織的風險管理過程，通過實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注組織面臨的內(nèi)、外部風險是否已得到充分、適當?shù)拇_認，審查和評價風險管理過程的適當性和有效性。在風險審計過程中，應該基于價值鏈重點關注企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷和組織經(jīng)營活動的特點等方面的內(nèi)部風險，根據(jù)風險評估結(jié)果對采取的風險應對措施進行審查和評估，提出應當采取和運用的應對措施。比如，水泥企業(yè)可以圍繞內(nèi)部治理開展風險審計，尤其是水泥企業(yè)內(nèi)部治理目標是否和制定的內(nèi)部審計目標相同，促使在內(nèi)部治理方面的審計結(jié)果更加科學、合理。水泥企業(yè)要根據(jù)治理方面內(nèi)部審計結(jié)果，明確自身在內(nèi)部治理方面存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)，以價值鏈、內(nèi)部審計為基點，優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，取消部門重復崗位，適當增加部門相關崗位，合理調(diào)整崗位人員，科學分配不同利益主體的利益等，有效提升內(nèi)部治理成效。

四、結(jié)語

在新形勢下，內(nèi)部審計不斷發(fā)揮著積極的作用，水泥企業(yè)要正確認識價值鏈、內(nèi)部審計，以價值鏈為基點，明確審計目標、確定審計范圍、理清審計思路、創(chuàng)新審計方法，從責任、績效、內(nèi)控、風險等角度入手，開展內(nèi)部審計工作，全方位科學審計價值鏈各環(huán)節(jié)，優(yōu)化價值鏈各關鍵點管理，并提出有建設性的咨詢意見，促進企業(yè)完善治理、價值增加和實現(xiàn)目標。

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（作者單位：甘肅祁連山水泥集團股份有限公司）