王玉琴

摘要：自我國改革開放以來，施工企業(yè)逐漸發(fā)展成為支柱產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營范圍已經(jīng)橫跨第二和第三產(chǎn)業(yè)，為人民提供大量就業(yè)機會，與我國經(jīng)濟發(fā)展也息息相關(guān)。施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中，需要多行業(yè)、多工種密切合作，在“營改增”之前，重復(fù)征稅現(xiàn)象較為普遍，從而制約一些施工企業(yè)的發(fā)展，實施營業(yè)稅改征增值稅之后，此問題得到大大改善，與此同時，增值稅具有“中性征收”的優(yōu)點，有利于施工企業(yè)在公平競爭中做大做強。本文主要從三個方面分析和研究了“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)的影響。首先對施工企業(yè)實施“營改增”的意義進行了概括性說明；其次從“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響、“營改增”對施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響以及“營改增”對施工企業(yè)利潤的影響等三個方面詳細(xì)介紹了營改增對施工企業(yè)財務(wù)的影響；再者從加強施工企業(yè)資金管理、加強施工企業(yè)合同管理、加強施工企業(yè)發(fā)票管理、加強施工企業(yè)內(nèi)部控制，強化信息化管理以及加強施工企業(yè)人員的“營改增”意識等五個方面提出了相應(yīng)的解決策略，最后對全文進行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；財務(wù)；影響；對策

一、施工企業(yè)實施“營改增”的意義

在我國對施工企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅之前，即2016年5月1日之前，施工企業(yè)從事的裝飾裝修以及勞務(wù)等都屬于營業(yè)稅范疇，購買建筑用材（石子、砂子以及鋼材等）屬于增值稅范疇，兩個方面不能進行稅額抵扣，然而工程價款作為應(yīng)稅勞務(wù)需要交納營業(yè)稅，這些情況這不僅造成增值稅抵扣鏈條的不完整，還造成重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時，對于施工企業(yè)來說，還有稅負(fù)不均的現(xiàn)象，主要原因是由于施工企業(yè)在提供勞務(wù)的同時，還提供產(chǎn)品，屬于混合經(jīng)營模式。此種稅制不利于施工企業(yè)整體發(fā)展。我國實施營業(yè)稅改征增值稅之后，上述問題得到了根本性的解決，不僅保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，同時還消除了重復(fù)征稅的問題，對施工企業(yè)的發(fā)展起到推波助瀾的作用。

二、“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)的影響

（一）“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改征增值稅對于小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)降低了，按照3%進行征收。對于一般納稅人來說，“營改增”是否影響企業(yè)稅負(fù)以及影響大小，需要通過企業(yè)納稅籌劃的合理和科學(xué)程度來衡量，如果施工企業(yè)通過系統(tǒng)籌劃納稅，高于稅負(fù)平衡點，稅負(fù)降低，如果施工企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃工作，低于稅負(fù)平衡點，稅負(fù)增加。對于施工企業(yè)來說，“營改增”的影響最大體現(xiàn)在三個方面，包括勞務(wù)費、混凝土等原材料以及設(shè)備費等，其中設(shè)備費主要是通過租賃和購買兩種方式獲得，“營改增”之前擁有的設(shè)備不可以進行稅額抵扣，“營改增”之后獲得設(shè)備可以進行稅額抵扣，另外，設(shè)備的保養(yǎng)、維修和相關(guān)工作人員的額工資都屬于設(shè)備的成本，因此，這些都需要施工企業(yè)進行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。

（二）“營改增”對施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響

對于施工企業(yè)來說，“營改增”會對其籌資活動、現(xiàn)金活動以及投資等產(chǎn)生重大影響。首先，“營改增”之后，施工企業(yè)之間財務(wù)管理水平和能力的差別更為突出，造成企業(yè)之間的競爭更加劇烈，為了提高和確保自身地位，施工企業(yè)在一定程度上需要增加投資額，進而增加企業(yè)現(xiàn)金流的需求，從而提高籌資，因此，施工企業(yè)面臨更危險的財務(wù)風(fēng)險；其次，施工企業(yè)多以項目公司的模式經(jīng)營，雖然增值稅發(fā)票獲得時間一般不會滯后，但是業(yè)主不及時付工程款的現(xiàn)象普遍存在，因此，影響了施工企業(yè)進項稅抵扣，明顯提高資金需求額度，增加了企業(yè)現(xiàn)金流；再者，為了抵扣進項稅額，施工企業(yè)多會采用購買固定設(shè)備的方式增加抵扣額度，從而增加了企業(yè)購買固定設(shè)備的訴求，加快資金周轉(zhuǎn)速度，對企業(yè)現(xiàn)金流的要求更高。

（三）“營改增”對施工企業(yè)利潤的影響

營業(yè)稅與增值稅進行比較，兩者之間最大的差別在于，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，價內(nèi)稅將所有收款確認(rèn)為收入，增值稅將不含稅額部分確認(rèn)為收入，因此，在別的條件不變的前提下，施工企業(yè)的收入必將會降低，從而影響企業(yè)的利潤，施工企業(yè)的成本增加速度與收入增加速度之間的差額決定著企業(yè)的利潤大小，如果后者增加速度較快，則企業(yè)利潤增加，反之則減少。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略分析

（一）加強施工企業(yè)資金管理

從上文可以看出，施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”，必須加強企業(yè)資金管理，這樣可以增強企業(yè)整體競爭力。在施工企業(yè)資金管理過程中，首先需要做的是及時進行預(yù)算，最好做到每個月修復(fù)一次，這樣可以做到事事有預(yù)算，無預(yù)算不開支的目的，從根本上控制企業(yè)資金開支。另外，施工企業(yè)需要大力堅持收益最大化原則，不能為了開拓新市場就不計成本，建議企業(yè)在各個項目進行投資過程中采用凈現(xiàn)值法來取舍。與此同時，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大企業(yè)信息化程度，這樣可以更有計劃分配企業(yè)資金，從而提高企業(yè)資金管理水平。

（二）加強施工企業(yè)合同管理

對于施工企業(yè)來說，合同管理水平普遍較低，相比“營改增”之前來說，“營改增”之后合同管理水平直接關(guān)系企業(yè)利潤高低，因此，施工企業(yè)必須給予足夠重視。加強企業(yè)合同管理，首先需要修訂企業(yè)合同管理制度，為降低企業(yè)稅負(fù)保駕護航；其次，需要核對合同中有關(guān)稅收內(nèi)容的條款，業(yè)主不能代扣或者代繳增值稅，需要在合同條款的細(xì)節(jié)上下功夫；再者，需要注意合同中有關(guān)發(fā)票的條款，對開票時間、地點及責(zé)任必須進行標(biāo)注和強調(diào)。

（三）加強施工企業(yè)發(fā)票管理

從對“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)影響的分析可以看出，發(fā)票管理是施工企業(yè)不可不面對的問題。對于施工企業(yè)來說，由于受到企業(yè)本身特點的影響，其涉及的發(fā)票內(nèi)容眾多，稅點各異，獲得發(fā)票的地方面積較廣，時效性較難保證。正因為發(fā)票管理的難度較高，因此，施工企業(yè)需要格外重視企業(yè)發(fā)票管理。例如施工企業(yè)在辦公費、廣告費以及修理費等方面開支較小，因此常從個體戶支出，無法獲得增值稅發(fā)票，無法進行稅額抵扣，這些都是需要施工企業(yè)需要進行改善的地方。另外，施工企業(yè)可以將信息化的時效性和便利性應(yīng)用到發(fā)票的收集和取得方面，這樣可以及時與上游企業(yè)或者相關(guān)部門進行溝通，提高工作效率。再者，施工企業(yè)需要加強自身發(fā)票開出和留存的工作，在發(fā)票管理流程方面進行強化。

（四）加強施工企業(yè)內(nèi)部控制，強化信息化管理

加強施工企業(yè)內(nèi)部控制，強化信息化管理對施工企業(yè)提高財務(wù)管理能力具有極其重要的作用。“營改增”涉及施工企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程，需要企業(yè)強化信息化管理，增加各部門之間溝通，及時的溝通聯(lián)系可以輔助企業(yè)強化內(nèi)部控制，從而保證企業(yè)資金安全，保證企業(yè)經(jīng)營方針真實落地，確保會計信息資料真實有效，各部門之間協(xié)作可以及時進行改善和優(yōu)化，從而提高了施工企業(yè)的整體競爭力，使企業(yè)應(yīng)對“營改增”或其他國家新政都會更加從容不迫。

（五）加強施工企業(yè)人員的“營改增”意識

施工企業(yè)可以通過邀請專家學(xué)者進行培訓(xùn)，或者內(nèi)部員工之間互相交流學(xué)習(xí)等方式強化員工“營改增”的意識和提高應(yīng)對能力。通過交流學(xué)習(xí)可以提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平，增加員工了解更多更新國家稅收政策。在培訓(xùn)或者交流過程中，可以有針對性的強化和提升企業(yè)員工有待提高的業(yè)務(wù)水平，例如獲得增值稅發(fā)票的時效性、企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)流程、增值稅稅額抵扣的重要事項以及如何查詢和識別增值稅發(fā)票等等。與此同時，可以在學(xué)習(xí)之后，組織制定一個學(xué)習(xí)手冊，將學(xué)習(xí)過程中的重點進行總結(jié)和歸納，便于員工會后進行自學(xué)，這對于提升企業(yè)應(yīng)對“營改增”的能力會有很大幫助。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，施工企業(yè)的發(fā)展也在突飛猛進。目前，施工企業(yè)已經(jīng)與我國經(jīng)濟和人民生活水平息息相關(guān)，起著舉足輕重的作用。面對我國實施營業(yè)稅改征增值稅，施工企業(yè)是否能順利應(yīng)對直接關(guān)乎企業(yè)生死存亡，需要給予足夠的重視。

參考文獻：

[1]梁光進.營改增對施工企業(yè)的影響[J].財務(wù)審計，2016.

[2]吳云峰.淺析營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].當(dāng)代會計，2016.

（作者單位：中鐵十九局集團第一工程有限公司）