趙祝琴

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)和市場(chǎng)化條件的深入，廣播電視行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱廣電行業(yè)）面臨轉(zhuǎn)型與調(diào)整。由傳統(tǒng)的自收自支的事業(yè)單位核算形式，轉(zhuǎn)變?yōu)樽载?fù)盈虧的企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式。全面預(yù)算管理是廣電行業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)化體制改革、實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)及獲得穩(wěn)健性收益的關(guān)鍵管理工作?；诖?，本文結(jié)合筆者所在集團(tuán)的全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足，并探討了進(jìn)一步的解決措施。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；廣播電視行業(yè)；全面預(yù)算管理

隨著有線媒體、數(shù)字電視等多元化技術(shù)的發(fā)展和“三網(wǎng)融合”的持續(xù)性推進(jìn)，廣電行業(yè)進(jìn)入新的發(fā)展機(jī)遇期。在事業(yè)核算體系下，自收自支事業(yè)單位實(shí)行“以收定支、收支平衡”的預(yù)算管理方式。隨著市場(chǎng)改革和文化體制的不斷深入，國(guó)有文化資本上市、媒體融合等市場(chǎng)化發(fā)展條件日益成熟，在廣電行業(yè)內(nèi)部實(shí)施企業(yè)核算形式成為可能。廣電行業(yè)開始注重自身營(yíng)收，嘗試在內(nèi)部建立以利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。

一、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的實(shí)踐

集團(tuán)自2016年起開始實(shí)行企業(yè)化管理，按照企業(yè)制形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)核算有較大的差異性，因此，對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理進(jìn)行了調(diào)整與改革。

（一）從組織架構(gòu)和職能定位層面實(shí)現(xiàn)功能轉(zhuǎn)變

集團(tuán)實(shí)行企業(yè)制核算之后，原有的職能性事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)分部式的組織結(jié)構(gòu)，各層級(jí)機(jī)構(gòu)的職能與定位也發(fā)生明顯改變。集團(tuán)總部主要承擔(dān)投資功能，成為多元化、集聚化及效益化的投資中心。而財(cái)務(wù)管理部、審計(jì)部、文化發(fā)展部、戰(zhàn)略管理部及科技發(fā)展部等集團(tuán)總部各部門作為投資職能的承擔(dān)者，主要提供投資運(yùn)營(yíng)及管理服務(wù)。另外，各頻道（率）是主要業(yè)務(wù)單元，是相對(duì)獨(dú)立的利潤(rùn)中心，集團(tuán)根據(jù)年初給各頻道（率）下達(dá)創(chuàng)收額及上交集團(tuán)的利潤(rùn)值雙重指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考核。此外，營(yíng)銷中心、結(jié)算中心、技術(shù)中心及視頻中心等是輔助支持部門，為確保集團(tuán)內(nèi)各單元的日常功能運(yùn)轉(zhuǎn)提供技術(shù)、信息等方面支持。

（二）從部門層面實(shí)行區(qū)別預(yù)算管理方法

集團(tuán)針對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)單元，實(shí)行不同的預(yù)算管理方式。該預(yù)算管理模式主要從利潤(rùn)和費(fèi)用預(yù)算兩個(gè)維度實(shí)現(xiàn)收益、支出管控。就利潤(rùn)而言，實(shí)行利潤(rùn)分總的預(yù)算管理方式，即根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)大盤，結(jié)合每個(gè)頻道（率）的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，下達(dá)年度創(chuàng)收指標(biāo)和年度上交利潤(rùn)指標(biāo)；就費(fèi)用中心而言，對(duì)其實(shí)行部門預(yù)算定額管理方式。集團(tuán)總部、中心各部門都是成本費(fèi)用中心。各部門結(jié)合自身承擔(dān)的職責(zé)，按照集團(tuán)統(tǒng)一設(shè)定的預(yù)算科目，自下而上上報(bào)年度費(fèi)用定額。該預(yù)算額度的初始確定采用零基預(yù)算，以后年度可結(jié)合預(yù)算年度的情況對(duì)基期數(shù)作適度調(diào)整，且部門預(yù)算余額不予年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)行專欄專項(xiàng)預(yù)算

從業(yè)務(wù)層面來(lái)看，各頻道（率）是主要利潤(rùn)中心，確保頻道（率）的利潤(rùn)最大化是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化的前提。為實(shí)現(xiàn)對(duì)各頻道（率）內(nèi)部每一專欄專項(xiàng)的收入、支出實(shí)行有效的預(yù)算管控，對(duì)業(yè)務(wù)流實(shí)行專欄專項(xiàng)預(yù)算制度。即對(duì)每一專項(xiàng)活動(dòng)及欄目實(shí)行立項(xiàng)前預(yù)算聯(lián)合審批制度。按照統(tǒng)一設(shè)定的預(yù)算科目編制預(yù)計(jì)支出表及每一筆業(yè)務(wù)的頻道（率）的利潤(rùn)留存額度。從業(yè)務(wù)流的源頭從嚴(yán)控制支出，確保頻道（率）留存利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)增厚整個(gè)集團(tuán)利潤(rùn)基數(shù)的目的。

除此之外，結(jié)合戰(zhàn)略管理規(guī)劃，對(duì)資本性項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的資本性支出預(yù)算管理。

在轉(zhuǎn)企核算過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了全成本核算，起用信息化管理手段，同步實(shí)現(xiàn)了核算的精細(xì)化和管理的縱深化。對(duì)內(nèi)部費(fèi)用及支出按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則歸屬到特定業(yè)務(wù)單元，如房租、水電、大樓的物管及運(yùn)維費(fèi)、演播室的租用費(fèi)及拍攝設(shè)備使用費(fèi)等都依照收益與成本相對(duì)等的原則，分?jǐn)傊粮鞑块T、各欄目及專項(xiàng)活動(dòng)的成本中。

二、實(shí)行新的全面預(yù)算管理的重要意義

實(shí)行全面預(yù)算管理，既是廣電行業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)體制改革和文化體制創(chuàng)新的要求，也是實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健化經(jīng)營(yíng)和獲取持續(xù)性收益的重要工作，具有積極意義，主要表現(xiàn)在：

（一）全面預(yù)算管理方式體現(xiàn)了以利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)化運(yùn)作模式

實(shí)行企業(yè)化管理后，按照企業(yè)制形式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)及企業(yè)化運(yùn)作的重要保障。事業(yè)核算模式下，預(yù)算管理傾向于事后核算、以收定支；企業(yè)化核算形式下，預(yù)算管理方式更加注重有效性，將事前預(yù)算、事中控制與事后核算有機(jī)結(jié)合。

（二）全面預(yù)算管理模式確保了利潤(rùn)大盤穩(wěn)定

實(shí)行利潤(rùn)分總的預(yù)算管理模式，即在新年度開始前，根據(jù)年度利潤(rùn)目標(biāo)的要求，結(jié)合以前年度的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)本年度創(chuàng)收指標(biāo)及上交利潤(rùn)指標(biāo)作出科學(xué)合理評(píng)定。實(shí)行自上而下、自下而上結(jié)合的辦法，對(duì)各頻道（率）的創(chuàng)收指標(biāo)及上交利潤(rùn)予以下達(dá)。上交集團(tuán)利潤(rùn)實(shí)行分季預(yù)交、年度清算的辦法。利潤(rùn)分總的預(yù)算管理模式保證了預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并有效確保了利潤(rùn)大盤穩(wěn)定。

（三）全面預(yù)算管理方式有效實(shí)現(xiàn)了“支出有出處、費(fèi)用有歸屬”

按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則進(jìn)行支出及費(fèi)用的分配，即按照收益與支出相配比的方式進(jìn)行欄目成本及專項(xiàng)活動(dòng)成本的核算。部門負(fù)責(zé)人、欄目制片人、專項(xiàng)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人對(duì)本部門、本欄目及本專項(xiàng)的所有開支在預(yù)算內(nèi)執(zhí)行負(fù)責(zé)，并與其績(jī)效掛鉤。全面預(yù)算管理的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了所有的支出都有出處，所有費(fèi)用都有歸屬，對(duì)費(fèi)用支出實(shí)現(xiàn)有效的約束。

（四）新的全面預(yù)算管理有效實(shí)現(xiàn)了公共資源有效配置

新的全面預(yù)算管理方式打破以往“吃大鍋飯”的形式，將每個(gè)頻道（率）確立為一個(gè)利潤(rùn)中心，將每一筆業(yè)務(wù)歸結(jié)為一個(gè)利潤(rùn)單元，并與負(fù)責(zé)人的績(jī)效考評(píng)掛鉤，大大提升了企業(yè)內(nèi)部效益，有效促使內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)高效配置。在實(shí)行當(dāng)年，曾一度出現(xiàn)主動(dòng)退出可有可無(wú)的辦公區(qū)域及會(huì)議室。資源重新整合，租金收入實(shí)現(xiàn)小幅提升。

三、全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的不足及解決對(duì)策

（一）頻道（率）總監(jiān)要從業(yè)務(wù)型向管理型轉(zhuǎn)變

新的預(yù)算管理要求頻道（率）總監(jiān)不僅要完成預(yù)定的創(chuàng)收指標(biāo)，還要上交利潤(rùn)。這就要求頻道（率）總監(jiān)既要關(guān)注頻道（率）整體經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收情況，還要關(guān)注本頻道（率）的成本費(fèi)用支出狀況，充分了解頻道（率）的預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)及現(xiàn)金流情況。事業(yè)制會(huì)計(jì)核算形式下，預(yù)算的管控重點(diǎn)是以收定支，相對(duì)簡(jiǎn)單。而企業(yè)制會(huì)計(jì)核算形式下，預(yù)算的管控重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，這對(duì)集團(tuán)內(nèi)部頻道（率）總監(jiān)的經(jīng)營(yíng)管理水平提出了全新的要求。為此，一是各頻道（率）總監(jiān)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算觀念，突出預(yù)算的管控與調(diào)整功能，建立以頻道（率）為中心的主要業(yè)務(wù)單元，并進(jìn)行獨(dú)立的利潤(rùn)核算；二是各頻道（率）總監(jiān)要提升自身的經(jīng)營(yíng)管理能力，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算方面的學(xué)習(xí)，以完善自身的知識(shí)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高理論水平，以應(yīng)對(duì)預(yù)算管理中存在的復(fù)雜問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變需要財(cái)會(huì)人員提升專業(yè)能力

事業(yè)制會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)制會(huì)計(jì)核算。事業(yè)制單位主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而企業(yè)制主體按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。兩種會(huì)計(jì)處理方式的差異要求財(cái)會(huì)人員提升自身的專業(yè)能力，適應(yīng)企業(yè)核算要求。為此，一是財(cái)會(huì)人員要積極參加各種培訓(xùn)講座、交流會(huì)等活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)制會(huì)計(jì)核算的認(rèn)知，注重學(xué)習(xí)預(yù)算管理知識(shí)，并結(jié)合實(shí)際對(duì)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的預(yù)算管理水平進(jìn)行評(píng)定；二是財(cái)會(huì)人員還要注重對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅法及審計(jì)等專業(yè)性知識(shí)的學(xué)習(xí)，預(yù)算管理是一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)性的工作，涉及的知識(shí)、部門及人員具有跨層次的特點(diǎn)，這就要求內(nèi)部財(cái)務(wù)人員必須有一定的知識(shí)儲(chǔ)備，以適應(yīng)管理的要求。

（三）整體管理水平還需進(jìn)一步提升，信息化手段有待向縱深方向發(fā)展

實(shí)行企業(yè)化管理后，提升了內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化了外部環(huán)境。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部預(yù)算管理的有效性，還需要進(jìn)一步提升企業(yè)管理手段。信息化、網(wǎng)絡(luò)化及數(shù)據(jù)化趨勢(shì)，對(duì)預(yù)算管理手段提出了新的要求，要求創(chuàng)新預(yù)算管理方式，促進(jìn)預(yù)算管控向信息化、縱深化方向發(fā)展。隨著信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，財(cái)務(wù)核算模塊與各業(yè)務(wù)模塊實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，預(yù)算管理向業(yè)務(wù)前端延伸，實(shí)時(shí)有效控制成為可能。預(yù)算管理功能有效嵌入到ERP信息系統(tǒng)中，與報(bào)銷業(yè)務(wù)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)信息一體化，核算一體化、信息流的實(shí)時(shí)跟蹤控制將更加便利。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：杭州文廣投資控股有限公司）