張琦

【摘要】隨著數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，也給各國帶來了十分嚴峻的稅收問題。本文將研究重點放在數(shù)字經(jīng)濟背景下企業(yè)所得稅的征管問題。本文從數(shù)字經(jīng)濟的特點出發(fā)，研究其給企業(yè)所得稅帶來的稅收挑戰(zhàn)，主要包括稅源確定問題和稅收征管問題。并且，通過分析目前各國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收問題的策略，借鑒國際先進經(jīng)驗，就如何解決數(shù)字經(jīng)濟背景下我國企業(yè)所得稅存在的問題提出建議。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟；企業(yè)所得稅；稅收問題

一、引言

目前數(shù)字經(jīng)濟高速增長、快速創(chuàng)新，逐漸成為推動全球經(jīng)濟發(fā)展的核心。但是隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也給一國帶來了稅收挑戰(zhàn)。以企業(yè)所得稅為切人口，從“稅源確定”和“稅收征管”兩個角度探討其在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下面臨的稅收問題。同時，關(guān)注國際應(yīng)對策略，借鑒國際經(jīng)驗，才能使得我國的企業(yè)所得稅稅收征管問題得到解決。

二、數(shù)字經(jīng)濟概述

數(shù)字經(jīng)濟（digitaleconomy）是伴隨信息技術(shù)時代而產(chǎn)生的一種新型的經(jīng)濟運行系統(tǒng)，是人們將現(xiàn)代計算機通信技術(shù)應(yīng)用于各類經(jīng)濟活動和商業(yè)行為中的結(jié)果。數(shù)字經(jīng)濟具有以下特點。

1.高度的流動性。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)大多高度依賴于無形資產(chǎn)（例如軟件等）的開發(fā)和使用。一方面，用戶是可流動的，由于計算機通信技術(shù)的進步，大多數(shù)字經(jīng)濟下的用戶可以遠程參與和控制商業(yè)活動。另一方面，業(yè)務(wù)活動時可流動的。在數(shù)字經(jīng)濟下，實際經(jīng)營地、供應(yīng)商及客戶所在地不再受地域的限制，企業(yè)可以遠程管理全球業(yè)務(wù)。

2.對數(shù)據(jù)的依賴性。數(shù)字經(jīng)濟時代下，與企業(yè)有關(guān)的客戶、供應(yīng)商以及運營數(shù)據(jù)都很重要，對于衡量和評估企業(yè)的價值有著至關(guān)重要的作用。

3.市場波動性。由于技術(shù)進步使得使用計算機信息網(wǎng)絡(luò)的成本下降，進入互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的門檻大大降低，使得市場競爭者不斷增加，主導(dǎo)企業(yè)也不斷在變化，所占有的市場份額處于波動之中。

正是因為數(shù)字經(jīng)濟具有這些特點，給一國的稅收征管帶來了很多的問題，例如，如何把數(shù)字經(jīng)濟與稅收中的“來源地”、“居民地”、“收入性質(zhì)”等概念相聯(lián)系。這些問題使得國際和國內(nèi)的稅收征管變得較為困難。

三、數(shù)字經(jīng)濟背景下企業(yè)所得稅面臨的挑戰(zhàn)

企業(yè)所得稅按照所得的來源地對一個納稅年度內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的凈所得征收，按照國際慣例，企業(yè)所得稅按照納稅人的不同一般分為居民所得稅和非居民所得稅。由于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)所得稅對的征管帶來挑戰(zhàn)。下面從“稅源確定”和“稅收征管”兩個角度分析其所面臨的挑戰(zhàn)。

（一）稅源難以確定

1.數(shù)據(jù)問題

數(shù)據(jù)問題主要產(chǎn)生于在使用數(shù)字服務(wù)或產(chǎn)品過程中發(fā)生的可交易的區(qū)域性數(shù)據(jù)的價值歸屬無法確定。很多企業(yè)通過收集數(shù)據(jù)來獲取商業(yè)利潤，但是確定原始數(shù)據(jù)本身的價值卻極具挑戰(zhàn)。利潤的確定與數(shù)據(jù)本身的價值并不存在關(guān)聯(lián)意義。對于利潤是否應(yīng)該在數(shù)據(jù)來源國征收企業(yè)所得稅也引發(fā)了爭議。

2.跨國企業(yè)BEPS籌劃問題

BEPS籌劃問題是指跨國企業(yè)將利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移到零稅率或低稅率國家，從而達到了避稅的目的，這會導(dǎo)致市場所在國稅源流失。BEPS籌劃通常有三種手段：第一，把市場所在國的可扣除額最大化；第二，規(guī)避預(yù)提所得稅的產(chǎn)生，濫用國家之間的稅收協(xié)定；第三，把市場所在國難以估價的資產(chǎn)和風險進行分配安排，把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家，使得跨國企業(yè)稅負最小化。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于跨國企業(yè)之間，使得BEPS籌劃問題不斷嚴重，違反了稅收公平原則，為企業(yè)所得稅的征管帶來了挑戰(zhàn)。

3.收入定性問題

收入定性問題也是稅源確定的難題之一。例如，在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，對3D打印、云計算等支付的費用是作為營業(yè)利潤還是特許權(quán)使用費難以確定。若是特許權(quán)使用費則可能需要繳納預(yù)提所得稅；若是營業(yè)利潤，則需要在常設(shè)機構(gòu)存在的情況下才能征稅。收入定性的不同使得稅源難以確定。

（二）稅收征管問題

1.信息獲取滯后

在數(shù)字經(jīng)濟下，各國稅務(wù)機關(guān)獲取跨國企業(yè)的信息較為滯后。雖然目前各國之間有建立一些國際情報交換機制，但是這些交換機制通常是建立在相互交換的基礎(chǔ)上。在各國對企業(yè)的國際避稅行為進行偵查時，只有存在利益交換時才會通知企業(yè)的稅收管轄地，而不是自發(fā)通知，這使得稅務(wù)機關(guān)信息獲取滯后。

2.數(shù)據(jù)處理能力滯后

在數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)所得稅的征收過程中，對數(shù)據(jù)的收集、處理、分析十分重要。稅務(wù)部門在分析企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)時，需要使用較為先進的數(shù)據(jù)技術(shù)才能檢驗企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)是否正確，以判斷企業(yè)是否有避稅活動。目前，各國稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)處理能力較為滯后，難以跟上數(shù)字經(jīng)濟的步伐，無法及時查明稅務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏的重要信息。

3.納稅服務(wù)提供不足

對于企業(yè)所得稅征管效率較低這個問題，多數(shù)國家是通過嚴格執(zhí)法、加強稅收稽查等方式來防止避稅問題，但是企業(yè)對于這些打擊措施，依舊保持消極納稅的態(tài)度，反而致力于研究更先進的技術(shù)來避稅。在反避稅工作中加入強力的處罰力度，僅能從表面上反映出稅收征管效率提高了，本質(zhì)上納稅人的納稅意識較弱，稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)供給不足很大情況下會影響納稅積極性。

四、各國對數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)所得稅稅收問題的應(yīng)對策略分析

目前，國際上，學(xué)界和各國稅務(wù)部門為了解決數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)所得稅的征稅問題，先后提出了多種方案，大致可以分為以下三類：

（一）激進的應(yīng)對方案

這類主張者認為不僅要對網(wǎng)絡(luò)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易征稅，還要對所有的數(shù)據(jù)交換進行征稅。阿瑟·科德爾提出要增設(shè)稅種——“比特稅”，即對網(wǎng)上信息按其流量（bit量）征稅。他建議，每當一個企業(yè)在收集數(shù)據(jù)資料是，政府就應(yīng)該對其進行征稅，應(yīng)當根據(jù)數(shù)字化經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)交易的特點，采用開征新稅種的方式，以數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)所得稅的課稅問題。

（二）保守的應(yīng)對方案

保守應(yīng)對方案的主張者認為，數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟并沒有本質(zhì)的區(qū)別，知識在經(jīng)營形式和交易手段上存在差異。因此，現(xiàn)行的稅法規(guī)則和概念仍然適用，只需要針對數(shù)字經(jīng)濟的特殊性進行重新解釋和調(diào)整，就可適用于數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)所得稅的課稅。

（三）折中的應(yīng)對方案

激進的應(yīng)對方案傾向于引入新稅種，保守的應(yīng)對方案更傾向于沿用現(xiàn)行的稅收法規(guī)。而折中的應(yīng)對方案則更傾向于引入新的征管方法或課稅概念。例如，盧·希內(nèi)肯斯和阿爾維達·A·斯卡爾提出要增設(shè)“虛擬常設(shè)機構(gòu)”，他們認為，非居民企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等手段在某國的領(lǐng)域內(nèi)進行了營業(yè)活動，且取得營業(yè)收人，即使沒有設(shè)立固定的、有形的營業(yè)場所，也應(yīng)認定這些企業(yè)在該國設(shè)立了“虛擬常設(shè)機構(gòu)”，因此，該國就有權(quán)對其在本國境內(nèi)的營業(yè)收入優(yōu)先征稅。

五、數(shù)字經(jīng)濟下解決我國企業(yè)所得稅稅收問題的對策分析

（一）完善我國的企業(yè)所得稅法

數(shù)字經(jīng)濟下新型商業(yè)模式的出現(xiàn)以及跨國交易的產(chǎn)生，導(dǎo)致我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中相關(guān)界定已經(jīng)難以適用，出現(xiàn)了很多法律上的空白與漏洞，嚴重阻礙了我國企業(yè)所得稅的征管。

1.引入預(yù)提所得稅

為了遏制數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的BEPS籌劃問題，我國的企業(yè)所得稅應(yīng)引入以ICT技術(shù)為依托的預(yù)提所得稅方案，是較合理的解決方案。對于跨國的在線數(shù)字化服務(wù)和產(chǎn)品交易，應(yīng)由進口國對企業(yè)所獲得的利潤征收預(yù)提所得稅。也就是說，我國企業(yè)在購買國外非居民企業(yè)數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)時，應(yīng)由企業(yè)代為扣繳非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅。

2.完善常設(shè)機構(gòu)的定義

我國傳統(tǒng)常設(shè)機構(gòu)的定義屬于屬地性質(zhì)，這對于虛擬經(jīng)濟所產(chǎn)生的利潤是無法劃分的。不僅如此，數(shù)字經(jīng)濟背景下擴展出的新型商業(yè)模式已經(jīng)不能適用于傳統(tǒng)常設(shè)機構(gòu)的定義。因此要完善有關(guān)虛擬常設(shè)機構(gòu)的定義，以解決虛擬經(jīng)濟利潤歸屬的問題。對于跨國網(wǎng)絡(luò)平臺服務(wù)器應(yīng)該被視為常設(shè)機構(gòu)，這樣才能夠?qū)@些跨國企業(yè)從我國獲取的利潤征收企業(yè)所得稅，彌補征稅空白。

3.提高反避稅立法層次

我國應(yīng)該要進一步加強國際合作，建立起更為完善的情報交換機制，加強發(fā)達國家和發(fā)展中國家的反避稅合作。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，不能局限于與發(fā)達國家進行稅收情報交換，要與全球范圍內(nèi)各個國家展開合作，尤其是那些高避稅地國家。與各國建立起稅收信息聯(lián)動機制，以獲取重要的稅收情報。

（二）加快現(xiàn)代化稅務(wù)部門的建設(shè)

1.推行數(shù)字化納稅服務(wù)

要進一步推行數(shù)字化納稅，降低納稅人的納稅成本，實現(xiàn)電子申報納稅，方便納稅人自行申報，這需要稅務(wù)部門簡化辦稅手續(xù)，推行電子化的辦公軟件，提高稅務(wù)部門的工作效率。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)站、微信、微博等平臺向公眾推送有關(guān)稅收的法律法規(guī)、辦稅指南、涉稅指導(dǎo)等信息，使得納稅人能夠獲取有關(guān)稅收征納的信息。在未來，征納雙方的關(guān)系應(yīng)有“管控與被管控”轉(zhuǎn)化為“服務(wù)與被服務(wù)”。

2.建立稅收信息聯(lián)動機制

國內(nèi)上下級稅務(wù)部門間應(yīng)建立一個稅收信息聯(lián)動機制。在該機制下，各個部門之間的信息應(yīng)公開透明化，確保全國乃至全球的稅務(wù)信息溝通順暢。其次，稅務(wù)部門要更積極地引入高級分析技術(shù)，通過對數(shù)據(jù)的分析，使得稅務(wù)部門能更好地識別經(jīng)濟風險，明確稅收征管目標。在建立稅收信息聯(lián)動機制的同時，要大力培養(yǎng)“數(shù)字化+稅務(wù)”的人才，提高稅務(wù)部門處理稅務(wù)數(shù)據(jù)的效率。

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