李紅霞 （博士生導(dǎo)師），田辰寧

自1932年第一部有關(guān)管理審計(jì)的著作《管理審計(jì)》（The Management Audit）出版以來(lái)，管理審計(jì)發(fā)展至今已有80多年的歷史，并在政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等多方力量的參與及推動(dòng)下得到了迅速的發(fā)展。在發(fā)展初始，對(duì)管理審計(jì)概念的定義有三種：為了更好的管理而進(jìn)行的審計(jì)（audit of management）、對(duì)管理進(jìn)程進(jìn)行的審計(jì)（audit for management）以及具有以上雙重目的的審計(jì)（dual purpose audit）。如何將前兩種定義進(jìn)行結(jié)合而形成雙重目的的管理審計(jì)是目前學(xué)術(shù)界探討的熱點(diǎn)。

在管理審計(jì)內(nèi)容框架的確定上，學(xué)術(shù)界分成了明顯的兩個(gè)學(xué)派：內(nèi)向型與外向型。阿倫·塞爾（A.J.Sayle）為內(nèi)向型審計(jì)學(xué)派的代表學(xué)者之一，查爾斯·史密斯（C.H.Smith）為外向型審計(jì)學(xué)派的代表學(xué)者。內(nèi)向型審計(jì)學(xué)派認(rèn)為管理審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)組織目標(biāo)一致，均為利用程序化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法，對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控設(shè)置進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)并協(xié)助管理層有效履行其受托管理的職責(zé)；外向型審計(jì)學(xué)派認(rèn)為管理審計(jì)的對(duì)象是公司的管理活動(dòng)、管理業(yè)績(jī)及公司年報(bào)中的管理陳述，而管理審計(jì)這一行為僅僅是對(duì)上述對(duì)象的情況發(fā)表意見，即受托人對(duì)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證。

我國(guó)管理審計(jì)與國(guó)外相比發(fā)展較晚且研究?jī)?nèi)容較少，主要集中于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。國(guó)家審計(jì)署于2017年發(fā)布了《深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大報(bào)告之二》以指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)工作順利有序地開展，報(bào)告指出“立足基本國(guó)情和工作實(shí)際，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的作用，不斷堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度”是當(dāng)前審計(jì)工作面臨的新任務(wù)、新要求，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外管理審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)實(shí)現(xiàn)報(bào)告的目標(biāo)至關(guān)重要。

因此，本文運(yùn)用知識(shí)圖譜分析軟件Cite Space V對(duì)WOS數(shù)據(jù)庫(kù)中2000～2017年8689篇管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了可視化知識(shí)圖譜分析，通過對(duì)國(guó)外管理審計(jì)的主要研究機(jī)構(gòu)及國(guó)家、作者、關(guān)鍵詞熱點(diǎn)和研究聚類這四個(gè)角度進(jìn)行辨析，挖掘國(guó)外管理審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及研究熱點(diǎn)，并基于以上研究結(jié)果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，為我國(guó)管理審計(jì)的持續(xù)發(fā)展提供思路。

一、數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

利用WOS的SCI-EXPANDED、SSCI、CPCI-S、CPCI-SSH四大引文庫(kù)對(duì)2000～2017年期間以“管理審計(jì)（management auditing）”為主題的文獻(xiàn)進(jìn)行高級(jí)檢索，文獻(xiàn)類型設(shè)置為“文章（article）”，得到有效文獻(xiàn)8689篇，這樣的文獻(xiàn)獲取方式保證了研究數(shù)據(jù)的代表性與權(quán)威性。使用WOS網(wǎng)站自帶的引文分析功能對(duì)8689篇文獻(xiàn)及其被引頻次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，探究國(guó)外管理審計(jì)研究的基本發(fā)展情況，結(jié)果整理如圖1所示。

圖1 2000～2017年國(guó)外文獻(xiàn)出版數(shù)及被引頻次

由圖1可知，在2000～2017年間國(guó)外管理審計(jì)研究的文獻(xiàn)數(shù)量在2008年之前基本保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，在2008年之后開始呈現(xiàn)階梯式增長(zhǎng)，符合事物發(fā)展的普遍規(guī)律。同時(shí)文獻(xiàn)被引頻次穩(wěn)步上升，8689篇文章的被引頻次總計(jì)達(dá)到136110次，去除自引的被引頻次共達(dá)125323次。由此可見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)外對(duì)于管理審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，管理審計(jì)的研究熱度也與日俱增。

（二）研究方法

Cite Space是英籍華人陳超美教授研發(fā)的一款專門用于學(xué)術(shù)文獻(xiàn)分析的信息可視化工具，可以用于分析不同時(shí)段、不同層級(jí)的文獻(xiàn)分布情況。近年來(lái)，隨著可視化計(jì)量方法的興起，Cite Space知識(shí)圖譜分析法已然成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究應(yīng)用中的熱點(diǎn)。Cite Space主要利用引文分析的理論，運(yùn)用其獨(dú)特的算法（Cite Space提供了三種用于計(jì)算網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點(diǎn)連接強(qiáng)度的算法，分別為Cosine算法、Jaccard算法和Dice算法，通常軟件默認(rèn)算法為Cosine算法）將大量文獻(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可視化知識(shí)圖譜，便于學(xué)者從各種視角進(jìn)行信息挖掘。在Cite Space生成的可視化科學(xué)知識(shí)圖譜中，每個(gè)獨(dú)立的節(jié)點(diǎn)表示為不同的分析對(duì)象，節(jié)點(diǎn)類型不同則表示分析目的不同，兩個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的連線則表示兩個(gè)節(jié)點(diǎn)之間具有的共現(xiàn)或共引關(guān)系；該節(jié)點(diǎn)的出現(xiàn)或被引頻次表現(xiàn)為節(jié)點(diǎn)半徑的大小，半徑越大則出現(xiàn)或被引頻次越高[1]。本文使用Cite Space V研究了國(guó)外管理審計(jì)領(lǐng)域的研究演化過程、研究熱點(diǎn)及研究力量集中點(diǎn)等問題。

二、知識(shí)圖譜可視化分析

（一）國(guó)家和機(jī)構(gòu)分析

通過利用Cite Space V生成的機(jī)構(gòu)與國(guó)家合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)圖可以分析得出該研究?jī)?nèi)容在不同國(guó)家及研究機(jī)構(gòu)的分布情況。將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為機(jī)構(gòu)（institution）和國(guó)家（country），最低出現(xiàn)頻次（c）設(shè)為2，本時(shí)間切片中共現(xiàn)或共被引頻次（cc）設(shè)為2，貢獻(xiàn)率或共被引率（ccv）設(shè)為20%，對(duì)2000～2017年的文獻(xiàn)以2年為一個(gè)時(shí)間跨度進(jìn)行切片，得到的國(guó)家和機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)圖，如圖2所示，其中國(guó)家名稱全部為大寫字母，機(jī)構(gòu)名稱僅首字母大寫。

圖2 國(guó)外管理審計(jì)研究國(guó)家及機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)

經(jīng)過計(jì)算，圖2中共生成節(jié)點(diǎn)425個(gè)，連線1416條，說明全球范圍內(nèi)共有425個(gè)國(guó)家或機(jī)構(gòu)對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行了相關(guān)研究。圖中節(jié)點(diǎn)越大說明該國(guó)家或機(jī)構(gòu)發(fā)表文獻(xiàn)的數(shù)量越多。具有紫色外圈的節(jié)點(diǎn)（圖中表現(xiàn)為深色外圈的節(jié)點(diǎn)）是中介中心性（betweenness centrality）大于等于0.1的節(jié)點(diǎn)，而中介中心性衡量了一位學(xué)者作為媒介者的能力。從圖2中可以明顯看出，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、加拿大及蘇格蘭的節(jié)點(diǎn)較大，說明這些國(guó)家在管理審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表文獻(xiàn)的數(shù)量較多，是國(guó)外管理審計(jì)研究的主要力量，我國(guó)位列第六名，西班牙、法國(guó)和德國(guó)緊隨其后。

從相關(guān)研究機(jī)構(gòu)的分布情況看來(lái)，高校是管理審計(jì)研究的重要力量，其中墨爾本大學(xué)、莫納什大學(xué)、悉尼大學(xué)、昆士蘭大學(xué)等節(jié)點(diǎn)較大，其中介中心性也在所有研究機(jī)構(gòu)中位居前列。值得一提的是，上述幾所高校均為澳大利亞的高校，可見澳大利亞在管理審計(jì)領(lǐng)域中具有一定的前瞻性。經(jīng)軟件分析可得，我國(guó)的研究機(jī)構(gòu)主要集中在香港大學(xué)、中國(guó)電子科技大學(xué)及南開大學(xué)。我國(guó)的管理審計(jì)研究開始時(shí)間雖與國(guó)外相近，但規(guī)模較小且發(fā)展較緩慢，與國(guó)外的管理審計(jì)水平仍有較大差距。

（二）作者分析

通過對(duì)作者的分析，可以很快得知所研究領(lǐng)域中的領(lǐng)軍人物，然后對(duì)這些起到先導(dǎo)作用的學(xué)者所作的文章進(jìn)行研究，可以使得到的數(shù)據(jù)更具權(quán)威性與前沿性。通過使用Cite Space V將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為作者（author），以3年為一個(gè)切片，閾值設(shè)定為top20，對(duì)2000～2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)果如圖3所示。

圖3 國(guó)外管理審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)學(xué)者

經(jīng)軟件計(jì)算后得到節(jié)點(diǎn)247個(gè)，說明共檢索出作者247人，連線402條，作者之間合作較少，且由圖3 可知，部分作者與 Lowe D.、Daniels D.、McClean H.、Cook T.M.等人合作密切，因這幾人發(fā)表文獻(xiàn)的數(shù)量最多，是起主導(dǎo)作用的作者，且其他作者間的合作均圍繞這幾人完成，其中大量的作者與Cook T.M.的合作較為密切，但整體看來(lái)，國(guó)外關(guān)于管理審計(jì)研究的學(xué)者分布仍舊較為分散，且缺乏大量的密集的關(guān)聯(lián)性，作者合作網(wǎng)絡(luò)松散。根據(jù)軟件分析結(jié)果總結(jié)得到作者首次發(fā)文的時(shí)間、文獻(xiàn)數(shù)量及所屬機(jī)構(gòu)，如表1所示。

表1 國(guó)外管理審計(jì)領(lǐng)域部分學(xué)者首次發(fā)文及文獻(xiàn)數(shù)量

由表1可知，在247位作者中，發(fā)文數(shù)量超過10篇的僅有4人，Lowe D.、Daniels D.屬于較早開始研究管理審計(jì)的學(xué)者，相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量明顯高于其他作者，說明其觀點(diǎn)具有一定的權(quán)威性；而Lopez-Campos J.L.、Pandit J.J.兩位與其他學(xué)者相比，雖文獻(xiàn)數(shù)量較少，但發(fā)文時(shí)間較近，可見其文獻(xiàn)具有一定的前沿性，通過對(duì)其文獻(xiàn)進(jìn)行研究可以得出管理審計(jì)領(lǐng)域研究的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，圖中與Lowe D.聯(lián)系密切的Stone R.A.、Buckingham R.J.、Roberts C.M.等人均與Lowe D.同屬一家研究機(jī)構(gòu)，屬校友、同事或師生關(guān)系，且圖中其他存在小范圍聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)的作者們均存在這種關(guān)系，如Daniels D.與Mc-Clean H.、Carne C.和Bunting P.。這樣的小范圍學(xué)者之間的合作雖然有利于高質(zhì)量研究成果的產(chǎn)生，但不利于管理審計(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，我國(guó)今后對(duì)于管理審計(jì)的研究應(yīng)建立在國(guó)家體制、社會(huì)環(huán)境、科技發(fā)展等各方面持續(xù)進(jìn)步的前提條件下，對(duì)管理審計(jì)研究進(jìn)行跨學(xué)科跨領(lǐng)域的交叉融合。

（三）關(guān)鍵詞分析

關(guān)鍵詞是對(duì)論文觀點(diǎn)和研究?jī)?nèi)容高度概括的核心詞，通過對(duì)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以得出該研究領(lǐng)域中的研究熱點(diǎn)。關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率與研究熱度成正比，關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率越高，預(yù)期相關(guān)的研究熱度越強(qiáng)。通過使用Cite Space V將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為關(guān)鍵詞（keyword），閾值為top50，為突出重要的結(jié)構(gòu)特征，運(yùn)用pathfinder運(yùn)算方法對(duì)合并后的切片網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行修剪（pruning the merged network）。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2000～2017年間，圖中共存在節(jié)點(diǎn)210個(gè)，連線287條，說明WOS收錄的8689篇管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)中存在的關(guān)鍵詞共有210個(gè)，其中出現(xiàn)頻次為200次以上的關(guān)鍵詞有25個(gè)，出現(xiàn)500次以上的有5個(gè)，出現(xiàn)1000次以上的有2個(gè)。本文將出現(xiàn)頻次排名前十的關(guān)鍵詞整理如表2所示。

表2 國(guó)外管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次

圖4 國(guó)外管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞關(guān)系

從圖4和表2中可以看出，“management（管理）”和“audit（審計(jì)）”為最大的兩個(gè)節(jié)點(diǎn)，位于整個(gè)關(guān)系的中心，出現(xiàn)頻次均為1000次以上，為整個(gè)研究領(lǐng)域的核心部分；而“audit（審計(jì)）”整體處于“management（管理）”的范圍內(nèi)，說明目前的管理審計(jì)主要是對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)（audit for management）。而“quality（ 質(zhì) 量 ）”“care（ 關(guān) 心 ）”“earnings management（盈余管理）”“performance（業(yè)績(jī)）”“risk（風(fēng)險(xiǎn)）”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次也較高。這些高頻關(guān)鍵詞在一定程度上反映了國(guó)外學(xué)者所在的研究領(lǐng)域以及其關(guān)注的焦點(diǎn)與研究?jī)A向，說明今后國(guó)外對(duì)于管理審計(jì)領(lǐng)域的研究會(huì)傾向于研究審計(jì)質(zhì)量、收入管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。其中一大研究熱點(diǎn)集中于“收入管理”與“外部公司治理”，以收入管理為核心，對(duì)公司管理層的表現(xiàn)、管理的質(zhì)量等方面進(jìn)行研究，從而更好地對(duì)公司進(jìn)行治理。

通過對(duì)關(guān)鍵詞的研究分析可以看出，國(guó)外管理審計(jì)研究仍側(cè)重于管理方面，主要圍繞公司治理來(lái)進(jìn)行管理審計(jì)的研究，更加傾向于對(duì)管理進(jìn)程進(jìn)行審計(jì)（audit for management）。

（四）聚類分析

為研究管理審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，利用Cite Space V對(duì)近3年管理審計(jì)領(lǐng)域中的文獻(xiàn)進(jìn)行參考文獻(xiàn)聚類分析，時(shí)間跨度設(shè)置為2015～2017年，時(shí)間切片為1年，節(jié)點(diǎn)類型選擇為cited reference，閾值為top50，為簡(jiǎn)化網(wǎng)絡(luò)，突出重要的結(jié)構(gòu)特征，運(yùn)用pathfinder運(yùn)算方法對(duì)每個(gè)切片網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行修剪（pruning sliced networks），對(duì)運(yùn)算得出的文獻(xiàn)共被引知識(shí)圖譜進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析（label clusters with indexing terms），利用對(duì)數(shù)似然率（log-likely ratio，LLR）算法對(duì)聚類進(jìn)行分析，使用標(biāo)題索引術(shù)語(yǔ)標(biāo)記聚類（label cluster with title terms），并利用特征向量中心法標(biāo)記節(jié)點(diǎn)大?。╪ode sides=eigenvector centrality），得到的文獻(xiàn)共被引網(wǎng)絡(luò)聚類知識(shí)圖譜如圖5所示。

圖5 國(guó)外管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)共被引聚類圖譜

圖5宏觀展示了國(guó)外管理審計(jì)研究的共被引聚類圖譜，圖譜共生成102個(gè)被引參考文獻(xiàn)節(jié)點(diǎn)、160條節(jié)點(diǎn)連線和9個(gè)聚類（因篇幅限制，截圖部分中只截取其中6大主要聚類），可以看出聚類分布集中且重疊度較高，其中既有表示知識(shí)轉(zhuǎn)折點(diǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)文獻(xiàn)，也有顯示發(fā)展脈絡(luò)的共引連線，說明國(guó)外管理審計(jì)研究已形成了較為完整的基礎(chǔ)理論和研究框架。由于篇幅限制，本文僅對(duì)前三個(gè)聚類進(jìn)行具體分析，相關(guān)數(shù)據(jù)整理如表3所示，其中平均年份為該聚類下所有文章引用的參考文獻(xiàn)的平均年份，且通過對(duì)聚類標(biāo)簽進(jìn)行觀察總結(jié)可以得出一定的研究前沿發(fā)展趨勢(shì)。

表3 國(guó)外管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)共被引聚類

1.聚類#0：external corporate governance（外部公司治理）。該聚類主要涉及外部公司治理的相關(guān)內(nèi)容。該聚類下包括22個(gè)節(jié)點(diǎn)，說明在所有進(jìn)行分析的管理審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)中有22個(gè)文獻(xiàn)是與外部公司治理相關(guān)的。其中中介中心性較高的為Klein及Baber等人所著的文章。

Jensen、Meckling[2]認(rèn)為控股股東或經(jīng)理人員應(yīng)該具有高度的自我約束，通過定期向外部投資者報(bào)告和聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)等方式來(lái)取得外部股東的信任。Fan、Won[3]指出在東亞地區(qū)的公司中，公司的最終所有者對(duì)公司事務(wù)具有較高表決權(quán)與控制權(quán)，外部審計(jì)師可以在控制性所有者和外部投資者之間的代理沖突方面起到緩和以及監(jiān)督和約束作用。Klein[4]認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與非正常收益之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，董事會(huì)獨(dú)立性與異常收益之間也是負(fù)相關(guān)關(guān)系，保持CEO的獨(dú)立性可使對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)控更加有效。Dezoort、Hermanson[5]認(rèn)為采取“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，但是向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告”這種結(jié)構(gòu)布局，才能促進(jìn)公司治理日臻完善，使內(nèi)部審計(jì)逐漸融入治理結(jié)構(gòu)，成為治理結(jié)構(gòu)的一部分。Gramling et al.[6]指出公司治理體系是由執(zhí)行管理層、董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門四個(gè)部分組成的。內(nèi)部審計(jì)部門作為了解整個(gè)公司內(nèi)部情況的突破口，應(yīng)通過考慮它與其他三個(gè)主體之間關(guān)系的方式來(lái)推動(dòng)公司治理。Baber et al.[7]認(rèn)為強(qiáng)有力（對(duì)股東參與的限制較少）的外部公司治理與會(huì)計(jì)報(bào)表之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)相對(duì)較低。外部公司治理的影響是內(nèi)部治理的增量，它可以有效地促進(jìn)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督管理。

該聚類說明，實(shí)施審計(jì)有利于推動(dòng)公司治理進(jìn)程，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在與公司其他部門進(jìn)行聯(lián)系的同時(shí)保持自身的獨(dú)立性，以保證審計(jì)的質(zhì)量。

2.聚類#1：disclosure transparency（信息披露的透明度）。該聚類主要涉及與審計(jì)制度環(huán)境、信息披露的透明度相關(guān)的內(nèi)容。該聚類下包括19個(gè)節(jié)點(diǎn)，其中中介中心性較高的為Ittonen、Ge和Mcvay等人所發(fā)表的文章。

Willis、Lightle[8]提出內(nèi)部控制報(bào)告有利于提高企業(yè)的價(jià)值，內(nèi)部控制信息的披露程度與股價(jià)具有正相關(guān)關(guān)系。Ge、Mcvay[9]認(rèn)為上市公司披露的實(shí)質(zhì)性缺陷和公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性有關(guān)，但與公司規(guī)模以及盈利能力之間的關(guān)系不大。Francis et al.[10]通過對(duì)美國(guó)五大行業(yè)中排名較高的審計(jì)師與客戶所在城市的城市相關(guān)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層之間的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)國(guó)家和城市特定行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層共同影響著審計(jì)師的聲譽(yù)和審計(jì)定價(jià)。Leone[11]認(rèn)為公司結(jié)構(gòu)的重大變革、公司結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度以及公司對(duì)內(nèi)部控制的投入會(huì)影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。Ittonen[12]認(rèn)為公共客戶專業(yè)化與異常應(yīng)計(jì)收益呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，當(dāng)總體審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較少時(shí)，公共客戶專業(yè)化更為重要，擁有更大的公共客戶專業(yè)化的合作伙伴可以提供更高質(zhì)量的審計(jì)。

3.聚類#2：long-term incentive-based compensation（長(zhǎng)期激勵(lì)型薪酬）。該聚類主要涉及審計(jì)質(zhì)量與盈余管理相關(guān)的問題。該聚類下包括18個(gè)節(jié)點(diǎn)。其中中介中心性較高的為Deangelo、Becker et al.等人所發(fā)表的文章。

Deangelo[13]認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量并非與審計(jì)公司的規(guī)模無(wú)關(guān)，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更高的審計(jì)質(zhì)量。Becker et al.[14]認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見具有很大的信息量，審計(jì)意見類型可以在很大程度上揭示公司盈余管理的現(xiàn)狀。審計(jì)對(duì)盈余管理的限制隨著審計(jì)質(zhì)量的變化而變化，高質(zhì)量的審計(jì)更容易發(fā)現(xiàn)和報(bào)告盈余管理行為中存在的問題。Ferdinand、Judy[15]認(rèn)為盈余操縱行為扭曲了會(huì)計(jì)信息。公司盈余操縱程度與被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的可能性呈正相關(guān)關(guān)系。可見，審計(jì)盈余管理后公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余管理程度能夠很好地體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量。Myers et al.[16]指出在研究盈余質(zhì)量與會(huì)計(jì)師任期之間的關(guān)系時(shí)，利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型預(yù)測(cè)出的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，即以可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的高低來(lái)衡量并替代審計(jì)質(zhì)量。Svanberg、?hman[17]認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)客戶的熟悉程度越高，客戶的意愿越有可能對(duì)正在進(jìn)行的審計(jì)工作產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致審計(jì)人員實(shí)施一些會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生非正面影響的程序。

通過對(duì)聚類#1、聚類#2的研究發(fā)現(xiàn)，及時(shí)的信息披露、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)人員的專業(yè)水平以及行業(yè)自律等多個(gè)方面都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，在今后進(jìn)行管理審計(jì)研究時(shí)可以從這些方面進(jìn)行思考?xì)w納。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文通過使用Cite Space V對(duì)國(guó)外管理審計(jì)領(lǐng)域2000～2017年相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得到以下結(jié)論：

1.研究熱度與日俱增。2000～2003年間，國(guó)外管理審計(jì)每年發(fā)文數(shù)量雖逐年呈階梯式增長(zhǎng)，卻始終未能突破每年1000篇的研究數(shù)量，而階梯式增長(zhǎng)發(fā)展是事物發(fā)展的普遍規(guī)律，同時(shí)被引頻次呈指數(shù)式爆炸增長(zhǎng)，由此可見國(guó)際上對(duì)于管理審計(jì)及其相關(guān)領(lǐng)域研究的關(guān)注度以及研究熱度與日俱增。

2.作者及機(jī)構(gòu)間的合作力度小。從可視化分析結(jié)果來(lái)看，作者間的合作連線較少，合作主要集中于幾位著名學(xué)者，缺乏廣泛性。從研究機(jī)構(gòu)來(lái)看，國(guó)外管理審計(jì)研究機(jī)構(gòu)主要集中于澳大利亞的幾所高校，與其他國(guó)家間或機(jī)構(gòu)之間的合作較少，會(huì)導(dǎo)致研究結(jié)果呈現(xiàn)一定的片面性。

3.研究偏向管理，缺乏綜合性。國(guó)外學(xué)者對(duì)于管理審計(jì)的研究熱點(diǎn)主要集中于外部公司治理、審計(jì)質(zhì)量、盈余管理等方面。不同關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)主要集中在管理方面，與審計(jì)節(jié)點(diǎn)相聯(lián)系的關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)較少且分散。通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析可以看出，管理在整個(gè)關(guān)鍵詞可視化譜圖中占據(jù)著最主要的位置，且審計(jì)節(jié)點(diǎn)整體處于管理節(jié)點(diǎn)范圍之內(nèi)，說明國(guó)外對(duì)于管理審計(jì)的研究更偏向于對(duì)管理進(jìn)程進(jìn)行審計(jì)研究（audit for management）。

對(duì)于學(xué)科前沿的預(yù)測(cè)，未來(lái)應(yīng)更加趨向?qū)τ趯徲?jì)質(zhì)量的把控，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)測(cè)及規(guī)避等達(dá)到從“對(duì)管理進(jìn)程進(jìn)行審計(jì)（audit for management）”到“雙重目的的管理審計(jì)（dual purpose audit）”的轉(zhuǎn)變。

（二）建議

通過借鑒國(guó)外管理審計(jì)研究現(xiàn)狀的分析結(jié)果，本文對(duì)今后我國(guó)管理審計(jì)領(lǐng)域研究提出以下建議：

1.增強(qiáng)重視程度、加大研究力度，建立多元化協(xié)同研究體系。我國(guó)對(duì)于管理審計(jì)領(lǐng)域的研究與國(guó)外相比起步較晚且發(fā)展規(guī)模較小，所以應(yīng)提高對(duì)管理審計(jì)領(lǐng)域的重視程度，加大相關(guān)研究機(jī)構(gòu)及廣大學(xué)者的研究力度，加強(qiáng)高校對(duì)管理審計(jì)專業(yè)相關(guān)人才的培養(yǎng)，大力宣傳及推廣研究成果并提供人才培養(yǎng)及儲(chǔ)蓄，加強(qiáng)政府、高校及研究機(jī)構(gòu)等社會(huì)資源間的相互合作，形成以政府的組織領(lǐng)導(dǎo)為基準(zhǔn)、高校及機(jī)構(gòu)起到智庫(kù)作用、其他企業(yè)組織進(jìn)行具體實(shí)踐操作的多元化協(xié)同研究體系。

2.總結(jié)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，注重國(guó)際交流與合作。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署2017年《深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大報(bào)告之二》提出的新要求，針對(duì)上述國(guó)外管理審計(jì)領(lǐng)域研究的特點(diǎn)，我國(guó)未來(lái)管理審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展應(yīng)注重對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行深入的探索及拓展，而不是僅局限于對(duì)國(guó)外相關(guān)理論的引用。同時(shí)，還應(yīng)注重國(guó)際交流與協(xié)作，牢記“引進(jìn)來(lái)”“走出去”的長(zhǎng)久戰(zhàn)略，積極宣傳推廣我國(guó)在管理審計(jì)領(lǐng)域的研究成果，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際管理審計(jì)領(lǐng)域的影響力，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌的目標(biāo)。

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