呂海東，李卓勛

(鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 451460)

為提高高職院校辦學(xué)質(zhì)量，國家的財政撥款逐年增加，財政資金的預(yù)算管理問題也逐漸顯露出來。在高職院校的財務(wù)管理中，預(yù)算是其核心工作。如何能夠及時有效地評測預(yù)算工作質(zhì)量，一直是高職院校財務(wù)管理工作者思考的問題。本研究通過對預(yù)算績效評價指標(biāo)進(jìn)行分析，構(gòu)建適合高職院校的預(yù)算績效評價指標(biāo)體系，有利于評測預(yù)算編制、執(zhí)行等預(yù)算管理工作的質(zhì)量，對提升高職院校財政預(yù)算管理水平有一定的理論意義。

一、預(yù)算績效評價研究存在的不足

在中國知網(wǎng)以“高校預(yù)算績效評價”為主題進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)近三年有180多篇文獻(xiàn)，其中具有代表性的有吳迎新和張娟娟通過平衡計分卡(BSC)法，從四個維度選取評價預(yù)算績效的指標(biāo)，并結(jié)合28所教育部直屬高校相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，最終確定相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重[1]。彭秋蓮和楊運東采取平衡計分卡與關(guān)鍵績效指標(biāo)相結(jié)合的方法，設(shè)計一系列的績效評價指標(biāo)體系[2]。沙勁竹指出關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計分卡和項目績效評價法已經(jīng)有許多的理論研究，他將優(yōu)先績效目標(biāo)法引用到高校預(yù)算績效評價中，探索更適合高校的績效預(yù)算體系[3]。夏雪從構(gòu)建投入產(chǎn)出績效評價指標(biāo)體系，分析高校預(yù)算績效[4]。張麗從財務(wù)層面、內(nèi)部管理層面及預(yù)算執(zhí)行層面選取評價財務(wù)預(yù)算績效的指標(biāo)，并構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系；同時結(jié)合實際的財務(wù)數(shù)據(jù)，運用模糊綜合評價法對財務(wù)預(yù)算績效進(jìn)行評價[5]。劉國斌和冀晶焱將平衡計分卡(BSC)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)相結(jié)合，構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系，用于分析高校預(yù)算績效管理，優(yōu)化高校的資源配置[6]。

通過查閱、分析、歸納總結(jié)相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)已有的高職院校預(yù)算績效評價研究存在一些不足之處：一是研究的角度非常寬泛，沒有重點，特別是針對高職院校預(yù)算績效評價指標(biāo)研究還沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論；二是對于預(yù)算績效評價的方法多樣，一般集中在平衡計分卡法、關(guān)鍵績效指標(biāo)法、層次分析法、綜合指標(biāo)評價法等，這些評價方法選取評價指標(biāo)的側(cè)重點各不相同，有各自的優(yōu)缺點。本研究以高職院校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系為切入點，歸納總結(jié)已有的研究成果，結(jié)合具體的財務(wù)預(yù)算工作，選取關(guān)鍵的預(yù)算績效評價指標(biāo)，構(gòu)建能夠合理評價高職院校預(yù)算績效的指標(biāo)體系。

二、預(yù)算績效評價指標(biāo)體系內(nèi)容

選取高職院校評價財務(wù)預(yù)算績效的指標(biāo)應(yīng)考慮財務(wù)預(yù)算工作的全過程，即應(yīng)該從預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算環(huán)節(jié)考慮。因為財務(wù)預(yù)算的三個環(huán)節(jié)是緊密相連、動態(tài)可調(diào)的，通過從財務(wù)預(yù)算的全過程選取評價預(yù)算績效的指標(biāo)可以建立一套科學(xué)完整的指標(biāo)體系，不會因為缺乏某一環(huán)節(jié)的指標(biāo)而影響對預(yù)算績效的評價，這樣制定的指標(biāo)體系對于預(yù)算績效的評價是合理的。通過研究相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合具體的財務(wù)預(yù)算工作，確定以下評價指標(biāo)。

(一)預(yù)算編制環(huán)節(jié)指標(biāo)

該環(huán)節(jié)選取的指標(biāo)應(yīng)該重點考慮能夠代表財務(wù)預(yù)算的整體效果。通常在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)該統(tǒng)籌考慮預(yù)算的整體性，從全局測算單位財務(wù)預(yù)算的績效目標(biāo)，因此選取的指標(biāo)既能夠代表單位的整體性，又能夠反映單位的績效目標(biāo)。具體可選取的是經(jīng)費自給率、事業(yè)收入占總收入比例、財政補助收入占總收入比例、事業(yè)支出占總支出比例、基本支出和項目支出比例等5個指標(biāo)。

(二)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)指標(biāo)

該環(huán)節(jié)選取的指標(biāo)應(yīng)該能夠反映財務(wù)預(yù)算實施過程中的情況，具體就是對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤、監(jiān)督、反饋。結(jié)合高職院校的實際情況，應(yīng)該從教學(xué)、科研、資源配置等方面選取指標(biāo)反映財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。教學(xué)方面的指標(biāo)應(yīng)該能夠評價日常教學(xué)經(jīng)費使用效率，具體包括教學(xué)日常支出年增長率、教學(xué)日常支出占總支出的比例、教改支出占教學(xué)日常支出的比例、教育事業(yè)支出占總支出的比例、生均教學(xué)日常經(jīng)費、生均教學(xué)專用設(shè)備金額、生均實習(xí)實驗經(jīng)費等7個指標(biāo)；科研方面的指標(biāo)應(yīng)該能夠評價科研經(jīng)費投入情況，具體包括科研成果獲獎率、科研收入年增長率、科研支出年增長率、專職教師人均科研成果等4個指標(biāo)；資源配置方面的指標(biāo)應(yīng)該能夠評價資源分配情況，具體包括師生比、人員經(jīng)費占總支出比例、專職教師高級職稱比例、專職教師高學(xué)歷比例、固定資產(chǎn)年增長率、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例、在建工程年增長率、在建工程占總資產(chǎn)的比例、教室使用效率、生均圖書數(shù)等10個指標(biāo)。

(三)決算環(huán)節(jié)指標(biāo)

該環(huán)節(jié)選取的指標(biāo)應(yīng)該能夠反映財務(wù)預(yù)算的完成效果，評判期初預(yù)算的合理性，為下一個時期預(yù)算的改進(jìn)提供參考。主要包括資產(chǎn)負(fù)債率、決算總收入增長率、總收入預(yù)算完成率、決算總支出增長率、總支出預(yù)算完成率等5個指標(biāo)。

具體評價指標(biāo)見表1。

表1 預(yù)算績效評價指標(biāo)表

續(xù)表

該套預(yù)算績效評價指標(biāo)體系的優(yōu)點是可以非常全面地反映高職院校預(yù)算的績效情況，根據(jù)所構(gòu)建的高職院校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系設(shè)定具體分值，可參考設(shè)置每一個指標(biāo)的分值，匯總確定總分值為100分。每一個高職院?？梢愿鶕?jù)自身情況測算得分，確定財務(wù)預(yù)算的績效情況。

對于不同類型高職院校來說，財務(wù)預(yù)算的情況會呈現(xiàn)差異性，并且財務(wù)預(yù)算的公開程度不高，導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)來測試該套預(yù)算績效評價指標(biāo)體系，這也是本研究的不足之處。

三、結(jié)語

從高職院校預(yù)算的編制、執(zhí)行及決算等過程選取關(guān)鍵的指標(biāo)來構(gòu)建預(yù)算績效評價指標(biāo)體系，可以非常全面地反映高職院校預(yù)算的績效情況。然而對于某高職院校來說，確定每一個評價

指標(biāo)的具體得分是存在一定困難的，原因在于：第一，對于涉及關(guān)鍵問題的指標(biāo)，不能輕易獲取充分適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)；第二，通過簡單的賦值確定得分，帶有很大的主觀性。因此，如何合理地確定高職院校財務(wù)預(yù)算績效評價指標(biāo)的得分情況是需要進(jìn)一步研究的問題。

[1]吳迎新,張娟娟.基于BSC和G1法的高?？冃ьA(yù)算評價研究[J].會計之友,2017(6):72-75.

[2]彭秋蓮,楊運東.高校預(yù)算績效評價機制的構(gòu)建[J].財會月刊,2016(16):13-16.

[3]沙勁竹.基于優(yōu)先績效目標(biāo)的高?？冃ьA(yù)算改革[J].財會通訊,2016(22):52-54.

[4]夏雪.高校績效評價指標(biāo)體系與績效預(yù)算分配實證研究[J].西南師范大學(xué)學(xué)報(自然科學(xué)版),2016,41(4):190-194.

[5]張麗.基于模糊綜合評價法的高校財務(wù)預(yù)算績效評價研究[J].會計之友,2017(6):76-79.

[6]劉國斌,冀晶焱.基于BSC和KPI的高?？冃ьA(yù)算評價體系構(gòu)建[J].會計之友,2015(8):126-129.