吳志國(guó)

【摘 要】信息化影響會(huì)計(jì)監(jiān)督，使監(jiān)督對(duì)象及手段信息化。會(huì)計(jì)監(jiān)督為滿足這種需求，需為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)造良好條件，切實(shí)利用信息化手段，高效開展會(huì)計(jì)監(jiān)督。在會(huì)計(jì)流程化當(dāng)中國(guó)家及地方政府切實(shí)踐行各自監(jiān)督職責(zé)，有序落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。面對(duì)信息化時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督做出了思考，希望為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能部門開展具體工作提供指導(dǎo)與幫助，促使有關(guān)研究逐步深入及豐富，更好服務(wù)具體實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】信息化；時(shí)代；會(huì)計(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展較快，促使企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)為滿足社會(huì)發(fā)展需求，逐步改變了以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。監(jiān)督與管理機(jī)構(gòu)無法像企業(yè)一樣感受來自信息化的優(yōu)勢(shì)，隨著會(huì)計(jì)電算化相關(guān)制度規(guī)范的逐步出臺(tái)，逐步豐富了這方面的制度，它的滯后性已經(jīng)開始顯現(xiàn)。所以，有必要矯正監(jiān)督與管理慣性，做出新的制度安排。這就要求財(cái)務(wù)管理人員一定要規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，搞好成本預(yù)算及控制工作，緩解企業(yè)突出矛盾。

一、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)擔(dān)負(fù)的一項(xiàng)重要責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》做出明文規(guī)定，各單位均需要構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。滿足企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化管理需求，現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到內(nèi)部管理影響。所以，為讓企業(yè)獲得更高經(jīng)濟(jì)效益，需要逐步規(guī)劃會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在外，為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)提供擔(dān)保；且強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是滿足企業(yè)全面預(yù)算管理的需求，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的無誤及充分性。

二、信息化時(shí)代下會(huì)計(jì)監(jiān)督分析

1.中央及地方政府忠實(shí)落實(shí)監(jiān)督職責(zé)

監(jiān)督職包含以下兩個(gè)方面內(nèi)容：

一方面是對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，也就是企業(yè)未按照規(guī)范要求使用會(huì)計(jì)軟件，在財(cái)政部門要求下做出整改，公布未整改對(duì)象，把相關(guān)情況通報(bào)給同級(jí)相關(guān)部門。財(cái)政部門組織開展專項(xiàng)檢查，將轄區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件使用情況納入監(jiān)督當(dāng)中，或?qū)?huì)計(jì)軟件狀況檢查和其他會(huì)計(jì)監(jiān)督工作相結(jié)合。公示軟件供應(yīng)商違規(guī)行為，通知相關(guān)部門作出處理。采取上述手段主要是考慮上述兩個(gè)方面：首先，政府信息一定要公開及共享，針對(duì)存在的違規(guī)狀況，財(cái)政部門有責(zé)任讓有關(guān)部門知曉；其次，公示及通報(bào)一定層面上損害違規(guī)者信譽(yù)，對(duì)違規(guī)行為產(chǎn)生較大威懾作用。財(cái)政部門在具體落實(shí)當(dāng)中，一定要把握好自由裁量的度。在選擇整期限上，財(cái)務(wù)部門結(jié)合違規(guī)實(shí)質(zhì)狀況，做出決定，征詢企業(yè)有關(guān)意見，并以此為依據(jù)。另外，在通訊機(jī)構(gòu)的選取上，通常通報(bào)機(jī)構(gòu)和企業(yè)有一定的監(jiān)督及管理關(guān)系，它的范圍包括許多方面，如工商、審計(jì)、保監(jiān)會(huì)等，根據(jù)需要將該地區(qū)商業(yè)銀行歸入通報(bào)對(duì)象當(dāng)中。告知相關(guān)機(jī)構(gòu)在對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督過程中，注重有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，采用較穩(wěn)妥檢查方法。

另一方面即會(huì)計(jì)軟件的監(jiān)督。這種軟件是商品化的會(huì)計(jì)軟件，企業(yè)自身開發(fā)的軟件是不包含在內(nèi)。商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審制度的取締，使得會(huì)計(jì)軟件管理有待完善。在信息環(huán)境下，不再是準(zhǔn)入控制會(huì)計(jì)軟件，主要是事后管理，這無疑體現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變。當(dāng)會(huì)計(jì)軟件不符合規(guī)范要求時(shí)，地方政府需把具體情況告知報(bào)財(cái)政部。單位及個(gè)人發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件違背規(guī)范要求的，有責(zé)任反應(yīng)給當(dāng)?shù)刎?cái)政部門，財(cái)政部門結(jié)合反映的實(shí)際狀況實(shí)施調(diào)查，做出必要處置。

2.構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境

（1）構(gòu)建以監(jiān)督人員為導(dǎo)向的用戶操作日志

會(huì)計(jì)軟件需將用戶操作日志記錄在內(nèi)，維持日志安全，確保不會(huì)出現(xiàn)不完整情況，給予日志各項(xiàng)功能，如操作人員、時(shí)間及內(nèi)容查詢等，同時(shí)通過簡(jiǎn)潔形式輸出。這其中的日志功能并非常規(guī)系統(tǒng)日志，而是讓專業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員采用的操作日志。會(huì)計(jì)軟件需要在界面當(dāng)中設(shè)置對(duì)用戶操作日志的查詢項(xiàng)，同時(shí)查詢結(jié)果并非技術(shù)性代碼，是一般用戶能理解的，用戶操作日志功能做出上述規(guī)定，表明監(jiān)督人員在后續(xù)檢查工作當(dāng)中能夠借助日志獲得會(huì)計(jì)核算中異常狀況，找到違反規(guī)定的線索。不但要糾正反記賬及對(duì)記賬憑證重要信息，并沒有將其余修改及逆向操作功能納入禁止行列，但相關(guān)操作軌跡切實(shí)借助用戶操作日志予以保留。所以，日志查詢?yōu)樨?cái)政檢查工作的開展提供了準(zhǔn)則，進(jìn)而將核算中高風(fēng)險(xiǎn)行為排除在外。另外，財(cái)政部門需對(duì)會(huì)計(jì)軟件日志功能進(jìn)行測(cè)試，確保其完整性符合要求，如設(shè)計(jì)部分測(cè)試圖案，在軟件當(dāng)中進(jìn)行操作，接著查詢這些操作是否充分無誤地記錄。

（2）構(gòu)建以會(huì)計(jì)監(jiān)督人員為導(dǎo)向的用戶手冊(cè)

監(jiān)督人員一些時(shí)候需要借助企業(yè)會(huì)計(jì)軟件實(shí)施檢查，而因?yàn)闀?huì)計(jì)軟件種類較多，功能設(shè)計(jì)及界面風(fēng)格存在偏差，需要逐步學(xué)習(xí)，更好適應(yīng)。但軟件手冊(cè)一般過于全面，在較短時(shí)間內(nèi)不易找到所需內(nèi)容，所以，這種學(xué)習(xí)及其適應(yīng)背離成本效益原則，讓監(jiān)督人員不得不通過軟件實(shí)施檢查，但使用常規(guī)紙面檢查形式。如此，導(dǎo)致監(jiān)督效率變低，讓被檢查企業(yè)背負(fù)過重負(fù)擔(dān)。所以，針對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)操作，軟件供應(yīng)商一定要提供針對(duì)性的手冊(cè)，讓監(jiān)督人員短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行查詢，高效開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，凸顯發(fā)揮信息化功能。

（3）會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口一定要滿足標(biāo)準(zhǔn)化需求

監(jiān)督軟件一定要應(yīng)對(duì)不同類型會(huì)計(jì)軟件，集成不同的接口，這項(xiàng)操作較為復(fù)雜，會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，且不能窮盡所有狀況，不能充分規(guī)避數(shù)據(jù)無法讀取狀況。所以，會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商一定要提供滿足國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，更好符合外部會(huì)計(jì)監(jiān)督需求，滿足市場(chǎng)需求，讓企業(yè)成為標(biāo)準(zhǔn)制定及實(shí)施的藍(lán)圖，進(jìn)而消除限制會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化進(jìn)步的重要問題。所有會(huì)計(jì)軟件未來在輸出會(huì)計(jì)資料時(shí)一定要形成統(tǒng)一的格式，監(jiān)督軟件通過上述格式進(jìn)行讀取。

3.分步驟、有序切實(shí)踐行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)

各級(jí)財(cái)政部門在具體檢查中，不但要監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)軟件使用狀況，還應(yīng)著重關(guān)注下述內(nèi)容：

（1）監(jiān)督會(huì)計(jì)資料無紙化管理企業(yè)是否遵照規(guī)定

通常在滿足條件狀況下，電子資料可不以紙面形式進(jìn)行保存，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在檢查過程當(dāng)中，不應(yīng)再次讓企業(yè)提供整套紙面會(huì)計(jì)資料。事實(shí)上，財(cái)政部門從整體上評(píng)估企業(yè)是否遵照規(guī)定。當(dāng)查找到和規(guī)定條件不相符時(shí)，短期內(nèi)可進(jìn)行整改同時(shí)滿足條件；適當(dāng)差距過大，短期內(nèi)不能做出整改的，則需要企業(yè)以紙面形式輸出會(huì)計(jì)資料，同時(shí)要求企業(yè)在檢查當(dāng)中給出充分完整的紙面會(huì)計(jì)資料。

（2）對(duì)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)軟件是否滿足規(guī)定要求做出檢查

一些外商投資企業(yè)會(huì)使用到境外投資者集中規(guī)劃的會(huì)計(jì)軟件，這會(huì)出現(xiàn)一些問題，如軟件會(huì)不符合工作規(guī)范需求，或者是它的會(huì)計(jì)軟件保存在境外服務(wù)器當(dāng)中，并沒有在國(guó)內(nèi)進(jìn)行備份，導(dǎo)致政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)遭受境外因素影響。

可見，企業(yè)會(huì)計(jì)軟件均需要按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)當(dāng)搞特殊。財(cái)政部門在具體檢查過程中需要格外重視外商投資企業(yè)中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。先要把握系統(tǒng)及軟件供應(yīng)渠道，了解服務(wù)器部署狀況。針對(duì)源于境外的軟件，需要留意是否遵照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作規(guī)范。

三、結(jié)束語(yǔ)

信息化時(shí)代下有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)下，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系將趨于健全，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面起到重要作用。最終，因?yàn)檠芯科拗?，具體強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的分析多有不足，相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者需繼續(xù)推進(jìn)該話題的研究，結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督狀況，給出可行性意見，協(xié)助企業(yè)高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息，讓且有提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力同時(shí)，促使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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