周旭旭 張建義 公紹潔

(1.中國礦業(yè)大學(北京)管理學院，北京 100083；2.華潤集團信息管理部，北京 100005；3.威海市文登區(qū)經濟和信息化局，山東 威海 264400)

0 引言

2005年，我國正式開始財務共享的理論研究和實踐探索，到2008年中興集團正式建立我國第一家財務共享中心，標志著我國正式進入財務業(yè)務、組織管理系統(tǒng)的變革時期。世界500強中90%的企業(yè)已建立財務共享中心，并依托財務共享系統(tǒng)的信息技術優(yōu)勢、業(yè)務標準化優(yōu)勢和組織管理效率優(yōu)勢，降低企業(yè)財務成本，提高財務管理效率。財務共享系統(tǒng)的應用，能夠為我國大型企業(yè)的“一帶一路”發(fā)展目標提供充足的內源動力，提高財務風險抵御能力。我國構建財務共享系統(tǒng)的主要理論和實踐來源于國外的成功經驗，在引用的過程中會出現(xiàn)信息系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務流程不兼容問題，需要根據(jù)流程再造理論和組織變革理論，對企業(yè)單據(jù)錄入、費用收支、財務核算和結算等業(yè)務進行流程再造，對企業(yè)集團財務組織結構由扁平化向獨立財務共享服務中心轉型，引導傳統(tǒng)財務業(yè)務人員向業(yè)務財務、戰(zhàn)略財務和共享財務3個方向轉型。

隨著互聯(lián)網(wǎng)產業(yè)的興起，互聯(lián)網(wǎng)支付工具、互聯(lián)網(wǎng)金融和共享單車等互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)給我國居民生活帶來眾多快捷、便利，居民的互聯(lián)網(wǎng)消費意識得到增強。財務共享系統(tǒng)恰是以計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)技術為基礎，依托ERP系統(tǒng)、影像系統(tǒng)、統(tǒng)一編碼條碼系統(tǒng)，實現(xiàn)財務共享管理系統(tǒng)的運行。企業(yè)集團各級財務管理人員和財務業(yè)務人員能夠從互聯(lián)網(wǎng)意識中認識到財務共享系統(tǒng)能夠提供高效、快捷的財務管理手段。財政部2013年12月6日財會〔2013〕20號的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中明確要求分、子公司數(shù)量較多、業(yè)務范圍較廣的大型企業(yè)集團應利用信息技術手段集中化處理財務會計業(yè)務，逐步建立財務共享系統(tǒng)，為外部財會業(yè)務的監(jiān)督提供便利性條件。在互聯(lián)網(wǎng)意識和政策性文件的雙重影響下，各大企業(yè)集團紛紛加入構建財務共享系統(tǒng)的行列。

1 華潤雪花啤酒財務共享項目的調研評估與設計

通過企業(yè)合并整合和股權收購，華潤集團已全資占有雪花啤酒股份。目前，雪花啤酒在國內啤酒行業(yè)的市場占有率為22%，世界市場份額占有率為5.4%。2017年的營收為157.74億元，銷售費用為104.92億元，銷售成本增長率比營收增長率高0.2%。企業(yè)需要通過新的財務組織管理模式，減輕包袱，降低銷售成本及管理費用，提高企業(yè)盈利能力及市場競爭力。國內啤酒行業(yè)消費市場已經趨近飽和，受消費習慣、地域差異、品牌效應等因素的影響，各啤酒生產廠商的消費市場份額比例趨于平穩(wěn)。企業(yè)只有通過加強內部成本、費用的管理，降低內部交易成本，才能提高企業(yè)財務管理效率，增強企業(yè)財務風險抵御能力，增強企業(yè)在國內、國際市場的競爭力。

華潤雪花將財務共享系統(tǒng)的構建分為方案構思及設計，方案試點遷移和方案運營及優(yōu)化。方案構思與設計由企業(yè)集團總部信息管理部門完成，然后進行項目招標，后續(xù)試點、遷移、運營及優(yōu)化由集團總部信息管理部、財務共享中心負責人及中標單位項目組共同完成。方案調研決定方案設計是否合理，設計方案是否合理決定了實驗試點工作能否成功，實驗試點工作能否成功決定了整體項目能否順利完成。因此，財務共享項目的前期調研、方案構思與設計是順利進行后期項目內容的前提條件。

1.1 項目啟動

國有大型企業(yè)集團啟動一項大型項目需要多次開會研討，明確項目戰(zhàn)略方向、總體布局、部門組建和進程時間表(圖1)。由于財務共享中心的組建是對企業(yè)整體財務部門組織框架進行變革重組，牽涉人員數(shù)量眾多，為維持企業(yè)業(yè)務發(fā)展穩(wěn)定，必須做好充分的前期應急準備。華潤雪花啤酒在開啟項目前期召開幾十場大小會議，在規(guī)劃項目總體方向的同時，也幫助每一個項目組成員做好思想準備，提前預估項目風險和阻力。

1.2 案例選擇與研究

案例研究的目標企業(yè)應該充分考慮企業(yè)規(guī)模、組織結構、業(yè)務內容、行業(yè)地位、營收能力等因素。不同企業(yè)所處情境不同，同質或相近企業(yè)并不容易尋找，對大多數(shù)企業(yè)來說，核心業(yè)務數(shù)據(jù)屬于機密內容，不會對外公布，而相近企業(yè)的數(shù)據(jù)存在一定偏差，所以尋找案例企業(yè)是困難的。如果沒有同質和相近的目標企業(yè)，只有通過多家已實現(xiàn)財務共享企業(yè)的構建經驗進行綜合處理。華潤雪花通過對國內知名企業(yè)長虹集團、中國建設銀行和IBM財務共享咨詢業(yè)務部門所提供的行業(yè)分析數(shù)據(jù)進行綜合匯總，結合財務數(shù)據(jù)的對比結果，為華潤雪花的財務共享構建提供事實依據(jù)。

1.3 方案構思

方案構思應充分結合案例分析結果和企業(yè)發(fā)展的自身特點，制定詳細的組織結構框架、核心業(yè)務流程、運營及績效管理模式、技術方案和詳細的遷移方案。方案構思的主題平臺構建由集團總部信息部門統(tǒng)一規(guī)劃，主要搭建兩個新平臺，升級一個原有平臺，優(yōu)化其他平臺接口，與新平臺實現(xiàn)對接。兩個新平臺分為報賬平臺和主數(shù)據(jù)管理平臺，報賬平臺包括費用報銷、資金結算、單據(jù)管理、會計核算等業(yè)務內容；主數(shù)據(jù)管理平臺包括合同管理、供應商統(tǒng)一管理等管理內容。對原有資金系統(tǒng)(TMS)統(tǒng)進行升級改造，優(yōu)化資源配置，升級系統(tǒng)端口，實現(xiàn)與新建報賬系統(tǒng)平臺的對接。升級企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)系統(tǒng)平臺端口，與主數(shù)據(jù)管理平臺進行對接。升級人力資源管理系統(tǒng)(HRMS)端口，與報賬系統(tǒng)平臺對接，這部分對接是為財務共享系統(tǒng)之后的人力資源共享系統(tǒng)建立基礎平臺。圖2展示了華潤雪花的財務共享系統(tǒng)構思方案。

圖1 財務共享項目流程

圖2 財務共享系統(tǒng)構思方案

1.4 實地調研

1.4.1 調研范圍及對象

構建財務共享系統(tǒng)所需要調研的范圍以企業(yè)集團分、子公司所屬區(qū)域進行劃分，以華潤雪花啤酒為例，華潤雪花啤酒區(qū)域劃分以四川、安徽、江蘇、晉陜、浙江、遼寧、湖北7個區(qū)塊，區(qū)塊定立依據(jù)以生產銷售資金進出量為準。財務共享系統(tǒng)所涉及業(yè)務范圍包括財務、生產、銷售、管理層等眾多部門，調研小組主要通過訪談模式調研，調研人次達547次之多，包含基層管理人員、客戶代表、財務、審計、人力資源及IT技術人員。

1.4.2 業(yè)務流程

以九大業(yè)務流程為基準，對集團各分、子公司的業(yè)務流程內容進行實地調研、收集業(yè)務流程數(shù)據(jù)，為業(yè)務流程再造提供依據(jù)。表1是業(yè)務流程的細分內容。

表1 業(yè)務流程細分表

(續(xù))

1.4.3 差異點及提升點的處理

根據(jù)調研結果，總結歸納各業(yè)務流程差異點及可提升點是業(yè)務流程標準化的內在要求，通過對各差異點及提升點的處理，可以進一步完善財務共享系統(tǒng)的原始構思方案。華潤雪花的財務共享調研結果顯示，差異點共有235處，提升點共有47處。在調研過程中，檔案管理及主數(shù)據(jù)維護沒有收集相關數(shù)據(jù)，沒有相應調整。根據(jù)問題特征，將所有差異點及提升點按照組織結構、業(yè)務流程、系統(tǒng)特征及政策制度4個維度進行分類。分類之后，針對每一處差異點及提升點進行詳細分析，以業(yè)務流程標準化為原則，提出處理辦法。

1.4.4 招投標

國有大型企業(yè)招標都通過統(tǒng)一的招標平臺登記、注冊項目，以公開、公正的原則接受監(jiān)督部門的檢查。招標由招標委員會成員對投標企業(yè)進行打分評估，通過考評成績確定中標企業(yè)。評分標準從實施方案、項目團隊能力和后期服務3個方面進行細分評分準則，實施方案中的財務共享中心落地實施方案可操作性和共享中心方案與報賬平臺實施計劃契合程度是整個評分標準的重點，但整個打分體系也存在一定的缺陷，由于招標委員會成員大多是企業(yè)領導干部，多數(shù)不參與項目調研，所以招標結果往往是給報價較低的企業(yè)。

2 華潤雪花構建財務共享的啟示

財務共享是未來大中型企業(yè)進行財務管理的主要模式。該模式除了可以幫助企業(yè)提高財務管理效率、降低財務成本，還可以幫助企業(yè)明確財務責任，打擊企業(yè)貪污腐敗、國有資產流失和企業(yè)資源浪費等。

2.1 領導支持力度對落實項目起決定作用

依據(jù)代理理論，國有大型企業(yè)集團的領導層并不是企業(yè)的實際擁有者，而是政府派遣的高級管理人員，提高企業(yè)經濟效益是領導層的政績目標，而降低企業(yè)交易成本只是提高經濟效益的一種手段，并不是唯一手段，所以財務成本并不是構建財務共享中心的直接因素。近幾年，各大國有企業(yè)陸續(xù)上馬財務共享項目的直接動因主要包括3個方面：一是中興等先驅企業(yè)在推出財務共享系統(tǒng)之后，確實有效地降低了企業(yè)財務成本；二是財政部制定的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》對財務共享系統(tǒng)的應用有明確的政策支持；三是近幾年我國經濟增速連續(xù)放緩，對于領導層來說，建立財務共享系統(tǒng)比提高企業(yè)經濟效益能更有效地提高領導政績。在有限的項目周期內完成財務共享系統(tǒng)的構建，需要多部門共同協(xié)調，為項目組的調研工作提供充分的支持，才能設計出合理的共享方案，保證未來財務共享系統(tǒng)的高效運營。領導層統(tǒng)一指揮，能有效促進多部門間協(xié)作，提高項目調研精準度，降低組織變革阻力。

2.2 優(yōu)先制定人員轉型方案是關鍵

華潤雪花在人員轉型方面?zhèn)戎厝肆Τ杀镜臏y算，通過對不同地點的轉型及安置成本的估算，選擇人力成本較低的地點作為財務共享中心的最終選址。成都市因人力成本相對較低，而成為最終的備選地。財務共享中心的管理層由總部任命，由于新部門的建立會產生新的組織結構，各備選地管理層人員對于財務共享中心構建都保持積極配合態(tài)度。在中層及基層人員選擇方面，以原財務人員為基礎，部分缺失職位可通過人員招聘解決。在方案選擇方面，華潤雪花信息部為成都分公司的人員轉型方案提出基礎意見。該意見結合個人發(fā)展選擇及分公司人力的員工考核結果，以無待崗、無下崗為原則，對財務業(yè)務部門、技術部門及管理部門提供人員轉型方案標準，最終方案由分公司出具，加入人性化處理方式。

2.3 嚴格制定調研標準

調研工作是對各分、子公司的摸底考察，除了要了解企業(yè)內部的財務組織結構，財務業(yè)務流程和財務信息化程度，還要對各分、子公司的綜合業(yè)務水平、財務成本、企業(yè)環(huán)境和外部法律等因素進行實地考察，通過分、子公司的實地考察，為財務共享中心提供備選地址。調研工作必須有嚴格的調研標準，以防止個別調研人員出現(xiàn)徇私舞弊行為，影響調研數(shù)據(jù)準確性。在調研考察的同時，調研人員也必須做好保密工作，防止數(shù)據(jù)泄露，提高自我監(jiān)督意識，降低項目管理風險。

2.4 合理處理差異點及提升點

財務流程框架分為二級流程、三級流程和四級流程，其中四級流程是流程再造的重點，處理好四級流程的差異點和提升點，是財務流程統(tǒng)一化、標準化的關鍵。根據(jù)差異點與提升點的不同，可以歸為組織結構、業(yè)務流程、系統(tǒng)特征及政策制度4類。組織結構框架差異主要由財務組織職責邊界劃定不統(tǒng)一造成。業(yè)務流程因內部政策細化程度不同，外部政策環(huán)境不同，業(yè)務審批節(jié)點不同造成差異化問題。系統(tǒng)特征主要因為各區(qū)域公司信息化程度不同造成差異點，其中有共性差異也有個性差異，數(shù)據(jù)集成、系統(tǒng)功能及性能都存在差異。政策制度差異主要因執(zhí)行偏差引起，企業(yè)制度統(tǒng)一，但各區(qū)域公司在實際操作中存在一定偏差。因企業(yè)所處行業(yè)及自身文化、組織管理水平等因素的不同，提升點是在保留部分個性優(yōu)點的基礎之上將優(yōu)點融入新系統(tǒng)，建立具有企業(yè)特色的財務共享業(yè)務流程。

3 結語

財務共享是近年我國國有大型企業(yè)財務組織改革的重點，已有近百家企業(yè)建立或準備建立財務共享中心。財務共享是我國企業(yè)集團財務管理系統(tǒng)未來的發(fā)展方向，重視財務共享系統(tǒng)的構建，可以幫助企業(yè)提高財務管理效率，降低財務管理風險。財務共享學術研究不僅受到財會專業(yè)重視，也受到企業(yè)管理、戰(zhàn)略管理、組織行為研究等管理學科的重視。本文試圖通過華潤雪花啤酒構建財務共享中心的實踐分析構建過程及構建的重點、難點，從企業(yè)特點出發(fā)，將實踐經驗延伸推廣到我國國有大型企業(yè)，從領導層、員工、企業(yè)準則和業(yè)務差異化出發(fā)，分別從領導支持力度、人員轉型方案、調研標準、差異點及提升點處理的角度，為我國國有大型企業(yè)提出相關建議。

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