岳奉杰

[摘 要]隨著互聯(lián)網金融的迅猛發(fā)展，金融市場競爭愈加激烈，商業(yè)銀行的競爭環(huán)境也日益復雜。商業(yè)銀行所面臨的會計風險嚴重制約其發(fā)展，給商業(yè)銀行帶來了極大的損失。文章在剖析商業(yè)銀行會計風險的基礎上，通過分析商業(yè)銀行會計風險的成因，為商業(yè)銀行防范會計工作的風險提出一些指導性對策。

[關鍵詞]商業(yè)銀行；會計風險；成因分析；防范措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.155

隨著經濟全球化的不斷推進、社會主義市場經濟體制的日趨完善，金融機構在推動經濟發(fā)展、調節(jié)和控制經濟運行中發(fā)揮著關鍵作用，而商業(yè)銀行作為金融機構中最具活力的主體，為市場經濟的不斷發(fā)展做出了巨大貢獻。但是，隨著經濟的發(fā)展，外部環(huán)境和銀行內部環(huán)境的不斷變化，也給商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行作為社會資金活動的中介離不開有力的會計核算，經濟的發(fā)展帶來業(yè)務的擴大，給商業(yè)銀行的會計核算與監(jiān)督帶來了諸多問題，商業(yè)銀行會計風險日益凸顯，嚴重制約銀行的發(fā)展。因此，加強銀行會計核算力度，提高會計核算水平，完善銀行內部會計監(jiān)督體系，有效地控制銀行會計風險，才能穩(wěn)定商業(yè)銀行在金融行業(yè)中的地位，保證商業(yè)銀行在調節(jié)國民經濟運行中發(fā)揮重要作用。

1 商業(yè)銀行會計風險基本概述

1.1 “商業(yè)銀行會計風險”的普遍含義

商業(yè)銀行會計風險是指因銀行業(yè)務的增加、業(yè)務復雜性的加大使得銀行在其會計工作中產生失誤或者誤差，同時其會計核算體系、會計監(jiān)督制度、會計人員素質等方面與現(xiàn)時的經濟業(yè)務的相關要求匹配度不高，從而出現(xiàn)因會計工作原因而產生的風險。由于會計風險的存在，商業(yè)銀行經營管理者不可避免地運用不及時、失效的會計信息指導經營決策，從而導致銀行出現(xiàn)嚴重的經濟損失。

1.2 商業(yè)銀行會計風險的基本特征

（1）風險具有可控性。商業(yè)銀行會計風險是能通過一系列有效的對策加以控制，并把它限定在一定范圍內，從而保證銀行在可控會計風險的前提下持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。商業(yè)銀行應認識到風險是可控的，并制定措施來規(guī)避、控制會計風險。

（2）風險具有客觀性。商業(yè)銀行的會計風險是由于外部環(huán)境復雜性、銀行內部原因造成的，是客觀存在的，不會因銀行管理者的意志的改變消失。銀行應提前做好準備，以積極應對會計風險。

（3）風險具有隱藏性。若商業(yè)銀行會計制度不健全、會計監(jiān)督體系不完善加上會計人員風險意識淡薄，就會導致在日常的會計業(yè)務活動中發(fā)生相關風險，如果不及時發(fā)現(xiàn)，日積月累，就會使銀行遭受損失。

（4）風險具有復雜性。商業(yè)銀行會計風險成因是具有多樣性的，因而會計風險便是各種各樣，存在復雜性。按空間范圍來分，分為外部環(huán)境原因和內部原因造成的風險。按主體來分，分為會計核算風險、會計監(jiān)督風險、會計人員風險等。銀行應針對不同會計風險的特殊性，制定合適的對策來防范風險。

1.3 商業(yè)銀行會計風險的基本表現(xiàn)形式

（1）會計核算風險。商業(yè)銀行會計制度不健全，業(yè)務核算中沒有運用恰當?shù)臅嫼怂惴椒▉泶_認、計量、報告經濟業(yè)務，就會使會計信息失真，從而產生會計核算風險。商業(yè)銀行應結合自身業(yè)務的特殊性，選擇正確的會計方法來核算經濟業(yè)務。

（2）會計監(jiān)督風險。銀行會計工作在反映業(yè)務的同時，還要通過已有的會計信息來監(jiān)督商業(yè)銀行日常經營活動，監(jiān)督商業(yè)銀行各部門工作，以有效的會計監(jiān)督體制來減少會計風險發(fā)生的概率。

（3）會計人員風險。銀行會計人員專業(yè)素養(yǎng)以及風險的防范意識對于銀行會計工作的有效開展起著重要作用。如果會計人員專業(yè)素養(yǎng)低、風險防范意識不足便會造成難以預料的會計風險，威脅著銀行的健康發(fā)展。

（4）會計信息風險。會計決策有用觀要求經營者能運用會計信息來指導經營決策，所以，當商業(yè)銀行的會計信息不客觀、不能及時反映銀行業(yè)務活動，便會給經營者帶來錯誤、滯后的會計信息，影響經營者對銀行財務狀況與經營成果的判斷，從而使決策失誤，給銀行帶來損失。

2 商業(yè)銀行會計風險成因分析

2.1 外部競爭環(huán)境

隨著市場經濟的發(fā)展和改革開放的深入以及互聯(lián)網的普及，我國的金融業(yè)發(fā)生了巨大的變化。伴隨著互聯(lián)網金融的發(fā)展，金融市場上活躍的主體越來越多，金融行業(yè)的競爭不斷加劇。資本市場上的市場利率也隨著市場化的推進而變化，由此，商業(yè)銀行想要在眾多金融機構中獲利顯然困難許多。有些銀行在發(fā)展過程中，只顧達到利潤最大化，而忽視會計核算和監(jiān)督、風險控制，使銀行的會計信息反映不客觀、不真實。惡性的競爭、變化多端的利率，加上不完善的市場監(jiān)督機制，最終使得銀行會計風險日益加大。

2.2 會計內部控制體系不完善

銀行會計是反映和監(jiān)督銀行經濟業(yè)務活動的信息系統(tǒng)，能夠實時監(jiān)控銀行資金的運動。銀行涉及會計核算的業(yè)務較多，存款、貸款、匯票、匯兌、委托收款、托收承付等，再加上銀行每天都要軋平當天的核算業(yè)務，這樣煩瑣的會計核算業(yè)務，如果每一步不能精準記錄將會影響會計信息。但是很多銀行在實際工作中并沒有十分重視會計內控體系，很多工作都沒落實到位。各部門之間的工作是緊密相連的，但是并沒有保障各業(yè)務環(huán)節(jié)相協(xié)調，資源沒有合理配置，就使得銀行會計工作效率降低、信息不能及時有效地傳遞，導致會計披露的信息價值下降。

2.3 會計監(jiān)督機制存在不足

會計監(jiān)督機制是影響銀行會計風險的重要因素。商業(yè)銀行為了加強內部監(jiān)督制定了許多的規(guī)章，但并沒有執(zhí)行到位，會計人員在實際工作中并沒有按程序工作，許多核算程序不規(guī)范。同時部門與部門之間也缺乏有效的監(jiān)督，對一些違規(guī)行為不理睬，導致監(jiān)督制度形同虛設。各部門為了完成目標和考核使用許多違規(guī)方法虛增貸款和利息來達到業(yè)績，這種不完善的會計監(jiān)督機制導致會計風險層出不窮。

2.4 會計人員專業(yè)素養(yǎng)較低、缺乏風險意識

會計人員專業(yè)素質是影響銀行會計信息質量的關鍵因素。正如上述中所提到的，商業(yè)銀行涉及許多繁瑣的業(yè)務、眾多的傳票，各環(huán)節(jié)都有聯(lián)系，若會計人員能力不足，不按程序核算，不能從整體把握經濟業(yè)務，便會使業(yè)務核算質量降低，從而導致會計信息失真。會計人員的道德也有差異，銀行內不乏有會計人員因利益、人情關系而進行違規(guī)的會計核算，嚴重影響著會計信息的客觀性。會計人員雖經過培訓能夠熟悉銀行的基本業(yè)務核算，但大多都只是單純記賬，缺少整體意識和風險意識，難以從整體及風險衡量的角度來把握銀行的基本業(yè)務，使會計風險規(guī)避能力較差。

3 商業(yè)銀行會計風險的防范對策

3.1 制定合理的戰(zhàn)略目標，積極應對金融市場的變化

隨著互聯(lián)網金融浪潮的掀起和金融市場競爭的加大，銀行更應提前制定戰(zhàn)略目標，以積極應對復雜的金融環(huán)境。銀行不應單純以效益最大化為目標指導經營，應持有長期視角，針對互聯(lián)網金融行業(yè)的改變，調查市場需求，研究開發(fā)價值高、質量好的金融產品，形成競爭優(yōu)勢。要加大資金投入，積極利用互聯(lián)網、會計電算化技術，提高核算水平，改善服務，以高質量的服務來吸引客戶，維持市場份額。要樹立公平競爭的意識，在把握金融市場運行規(guī)律的同時不損害他人利益，做到規(guī)范市場化操作。銀行在追求利益的同時也要樹立會計風險控制意識，避免因會計風險而造成的損失。

3.2 完善會計內部控制體系，提高會計核算水平

商業(yè)銀行要建立適合自身業(yè)務的會計內部控制體系，積極研究日常業(yè)務活動的特殊性，針對日常業(yè)務的特征、基本程序，形成一個高效的業(yè)務核算流程。對于各項會計工作要明確分工、權責分明，明確會計人員各自所承擔的責任，做好工作上的交接，便于發(fā)現(xiàn)問題和及時解決問題。對于商業(yè)銀行各部門的工作要銜接好，避免因資源配置不合理、不協(xié)調而導致的會計工作失誤。從整體而言，商業(yè)銀行要根據(jù)主營業(yè)務，建立一套完備的會計內部控制體系，讓會計業(yè)務水平的提高能夠適應業(yè)務的發(fā)展變化。從個體而言，每個部門要建立適合自己部門的會計內控制度，有針對地對業(yè)務進行會計核算，同時各部門也要樹立風險意識，以會計內控為主，以風險意識為輔，有效地推進業(yè)務核算。

3.3 加強會計監(jiān)督機制的建設，有效控制會計風險

商業(yè)銀行要完善會計的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，使三者相互結合、協(xié)調，形成嚴密的會計監(jiān)督體系。對于事前監(jiān)督，銀行要積極完善會計監(jiān)督相關規(guī)定，并落到實處，對于涉及會計重要信息的原始憑證、票據(jù)等，要專門保管，防止因個人利益原因而造成的違規(guī)操作現(xiàn)象；同時對于每項業(yè)務的核算要提前做好規(guī)定，規(guī)定會計人員按照既定程序進行操作，不得憑借自己的主觀臆斷，造成業(yè)務核算程序不規(guī)范。對于事中監(jiān)督，銀行可建立輪班監(jiān)督機制，在日常業(yè)務工作中派人定期抽查賬務、評價會計人員的工作，對實際業(yè)務中不符合規(guī)定的，要及時批評和糾正。對于事后監(jiān)督，銀行要根據(jù)反饋的會計信息進行評價，對于失真的會計信息要追究相關責任人的職責，并對錯誤的會計信息進行披露和解釋。同時，商業(yè)銀行也要實行上下級行監(jiān)督機制，上級行要積極把控下級行的業(yè)務動態(tài)，定期查閱其財務報告。此外，還要加強外部審計工作，通過會計師事務所及相關政府部門反饋的信息來監(jiān)督內部會計工作，增強會計信息的可靠性。

3.4 提高銀行會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

商業(yè)銀行在招聘會計人員時，要加強對會計人員的實際業(yè)務知識的考核，此外還要評估會計人員道德，保證會計人員具備較高的素質。銀行也要定期開展培訓業(yè)務，針對新增的業(yè)務或者一些特殊的業(yè)務，要做好會計核算規(guī)定，保證會計人員能夠在業(yè)務核算中按規(guī)定操作。此外，銀行也應開展一系列的后續(xù)教育，積極培養(yǎng)會計人員的風險意識，特別是在會計電算化過程中，會計人員要有意識地保證會計信息的真實性和有效性，要提前做好準備，防止網絡犯罪盜取銀行內部數(shù)據(jù)。對于會計人員道德修養(yǎng)，銀行可以定期開展培訓講座，培養(yǎng)會計人員對銀行發(fā)展的責任感，防止會計人員為了個人利益而違規(guī)操作，給銀行帶來損失。總之，銀行要加大對會計人員素質的培養(yǎng)，重視業(yè)務實操培訓以及對銀行整體業(yè)務的把握，建立一批具有整體思維和風險意識的高素質會計人才隊伍，才能減少會計風險。

4 結 論

面臨著金融環(huán)境的復雜變化，商業(yè)銀行的發(fā)展將會面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)，如何防范會計風險對于商業(yè)銀行來說是至關重要的。商業(yè)銀行的會計風險具有可控性，因此，只要商業(yè)銀行具備風險意識并能夠認清自己當前所面臨的會計風險，對癥下藥，制定有效措施，完善會計核算和監(jiān)督等方面的規(guī)定，方可降低會計工作的風險，減少相應的損失。

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