張娜

部門決算是指行政事業(yè)單位在年度終了，按照財政部門的相關編審要求，在日常會計核算的基礎上，向行政部門報送的，用以反映本部門﹑單位預算執(zhí)行結果和財務狀況的總結性文件。是行政事業(yè)單位的年度會計報告，是根據(jù)年度預算的最終執(zhí)行結果編制的，編報內包括預算單位的全部收支情況，編報口徑和單位預算銜接一致，通過預算可以檢查和總結預算執(zhí)行情況[1]。近幾年，部門決算工作編制要求越來越細，編制報表逐步規(guī)范，各報表之間通過勾稽公式嚴格審核，公立醫(yī)院的財務工作人員普遍認為編制部門決算報表是一項傷腦筋的工作，在會計年度終了后的短時間內，除日常的會計業(yè)務外，還需要完成年度會計報表﹑衛(wèi)生計生財務年報﹑財政部門決算報表的編制工作，上報時間逐漸提前，編報工作時間緊﹑數(shù)據(jù)量大﹑任務繁重。現(xiàn)結合多年的實踐經(jīng)驗，與各位同仁探討公立醫(yī)院部門決算報表的編制。

1 公立醫(yī)院部門決算報表的構成體系及主要內容

部門決算編報根據(jù)財政部統(tǒng)一部署，順應新時代﹑新形勢﹑新任務﹑新要求，按照“收支真實﹑數(shù)據(jù)準確﹑內容完整﹑報送及時”的原則，以報表編制為抓手，以數(shù)據(jù)質量為核心，以決算分析為著力點。包括部門決算主表（財決01-12表，共計21張小表），部門決算附表（財決附01-05表，共計5張小表），數(shù)據(jù)核對（4張小表）﹑填報說明附表（9張小表），上報文檔（4個文檔）[2]。

1.1 部門決算主表包括

部門預算執(zhí)行收支情況表（財決01-11表）和資產負債簡表（財決12表），見圖1。

部門預算執(zhí)行收支情況表中各表均有一定的勾稽關系，例如支出決算表（財決04表）的合計數(shù)應與支出決算明細表（財決05表）的合計數(shù)金額一致﹑支出決算明細表（財決05表）是根據(jù)基本支出決算明細表（財決05-1表）與項目支出決算明細表（財決05-2表）自動生成的[3]；項目收入支出決算表（財決06表）是自動生成，表中第七欄支出數(shù)合計和支出決算表（財決04表）第三欄項目支出數(shù)金額一致。

資產負債簡表反應單位年初﹑年末的資產負債等情況，按單位執(zhí)行的會計制度選擇填列，公立醫(yī)院填寫在事業(yè)單位欄，其格式基本和單位年末的資產負債表一致。

1.2 部門決算報表（附表）包括

資產情況表（財決附01表），此表反映單位各類資產價值﹑增加變動﹑結存情況；國有資產收益情況表（財決附02表），此表反映該單位的國有資產有償使用的收入﹑國有資產處置收入的征繳情況和該單位國有資產收益的收支情況；基本數(shù)字表（財決附03表），此表反映單位年末機構及人員情況，并按支出功能分類科目分“類”“款”“項”進行填列；機構人員情況表（財決附04表）此表反映單位年末機構設置及人員編制和實有情況；非稅收入征繳情況表（財決附05表）反映單位非稅輸入的征繳情況。

圖1 部門預算執(zhí)行收支情況表（財決01-11表）和資產負債簡表（財決12表）

1.3 數(shù)據(jù)核對

通過數(shù)據(jù)核對，保證數(shù)據(jù)填寫準確性。包括財政撥款核對表和財政撥款核對；專戶撥款核對表，和專戶撥款進行核對；預算收入核對表，和上報預算收入進行核對。編制人數(shù)核對，和編辦進行人數(shù)核對[4]。

1.4 填報說明附表

包括年初結轉和結余調整情況表﹑資產負債簡表年初數(shù)變動情況表﹑主要指標變動情況表﹑其他收入明細情況表﹑部門決算相關信息統(tǒng)計表。政府采購情況表﹑住房公積金業(yè)務收支情況表﹑量化評價表﹑部門決算量化評價表。

1.5 上報附表

要求報送編報說明﹑分析報告﹑內控評價報告﹑量化評價報告。報送文檔都有詳細的編報要求。決算的文字說明，應能概括地反映醫(yī)院三個方面的面貌：（1）醫(yī)院事業(yè)發(fā)展變化的情況及其成果；（2）醫(yī)院各類資金運動情況及其效果；（3）醫(yī)院財務管理工作情況等[5]。部門決算分析報告由五部分組成。即介紹總體情況﹑部門決算報表分析（趨勢結構和特點）﹑部門決算工作總結（主要做法﹑成效）﹑存在的題及建議﹑下年度部門決算工作計劃，要準確地反映預算執(zhí)行情況，為下年度預算提供可靠的依據(jù)[6]。

2 公立醫(yī)院部門決算報表的編制

2.1 目前公立醫(yī)院部門決算報表編制狀況

公立醫(yī)院的會計核算主線是醫(yī)療收支業(yè)務，而財政撥款收入支出情況只是醫(yī)院收支業(yè)務的一部分，每年財政應下達給公立醫(yī)院的預算指標情況無法通過財務報表直觀反映，財務帳只記錄財政撥款的實際收入﹑支出情況，年底編制部門決算時，醫(yī)院的部門決算報表編制人員往往要事先花費大量的時間，核實每一筆財政撥款額度的預算﹑收支﹑年初結轉以及年末結余的情況，希望有一個簡便方法來完成這項工作[7]。

2.2 公立醫(yī)院部門決算報表的思路及方法

（1）首先在編制部門決算報表前要認真完成財政撥款項目的對賬工作

公立醫(yī)院財務工作人員在年末在編制部門決算報表之前，需要認真完成幾項會計核算工作。

一是應根據(jù)“財政授權支付結余額度注銷通知書”和“零余額賬戶用款額度”對財政授權支付項目進行沖銷核算，年末“零余額賬戶用款額度”科目的余額為零。

二是登陸“財政局預算編制與執(zhí)行一體化系統(tǒng)”在“報表系統(tǒng)”中選擇“國庫支付”——單位報表中單位與財政對賬（明細）（總賬），導出，利用EXECL的排序和篩選功能，逐筆核對“零余額賬戶用款額度”科目的借貸累計發(fā)生額是否相符。

（2）根據(jù)財務報表——“收入費用總表”來調整編制“部門決算收支總表（表1）

對“收入費用總表”等會計報表按照部門決算的編制思路進行調整，編制“部門決算收支總表”（表1）。

表1 部門決算收支總表

表2 財政收入支出明細表

首先，部門決算報表需填列上年結轉（余）數(shù)，在“收入費用總表”首行上增加了“年初結轉或結余”項，金額為“資產負債表”中的“科教補助結轉（余）”的年初余額。

然后，調整收入項目，將“收入費用總表”中“財政基本補助收入”和“財政項目補助收入”合并為的財政撥款收入；將“收入費用總表”醫(yī)療收入﹑科教項目合并為“事業(yè)收入”，將“收入費用總表”中的其他收入計入部門決算收支總表（表1）中的其他收入。

第三，調整支出項目，將收入費用總表的醫(yī)療業(yè)務成本﹑管理費用以及其他支出合并為的“基本支出”，將財政項目補助支出和科教項目支出合并為項目支出。

第四，部門決算收支總表（表1）的“項目支出結轉（余）”與資產負債表的“科教補助結轉（余）”年末余額一致。

（3）登錄財政局預算編制與執(zhí)行一體化系統(tǒng)，下載“單位與財政對賬單（預算內總賬）”和“單位指標明細表”，充分利用EXCEL軟件的篩選功能，將科目編碼一致的項目歸集整理成財政收入支出明細表（表2），此表合計即為財政撥款收入合計，包括財政基本補助收入和財政項目補助收入。

（4）在部門決算收支總表（表1）和財政收入支出明細表（表2）的基礎上，就可以填報部門決算報表。部門決算主表二的21張表分別從明細表開始填，其中部分表會自動生成。其中行政事業(yè)類項目收入支出決算表（財決06-1表）與表一財政收入支出明細表中一致，而項目支出決算明細表（財決05-2表）﹑項目收入支出明細表（財決06表）縱向項目不需要填報具體的項目名稱，只要按相同科目編碼匯總填報即可[8]。

根據(jù)“部門決算收支總表（表1）”編報部門決算報表，部門決算報表中的“收入支出決算表（財決02表）”的年初結轉和結余﹑本年收入﹑本年支出﹑結余分配以及年末結轉和結余的每一項匯總金額都與“部門決算收支總表（表1）”中的對應項目金額一致，部門決算的“基本支出決算明細表（財決05-1表）”的支出總金額與“部門決算收支總表（表1）”的“基本支出”金額保持一致?；局С鰶Q算明細表（財決05-1表）和財務報表“醫(yī)療收入費用明細表”中明細金額一致，由于各項名稱一致，只需比照填列即可，現(xiàn)行系統(tǒng)可以使用復制功能，從醫(yī)療收入費用明細表中選擇粘貼錄入，在此不做贅述[9]。

（5）部門決算編制完畢，要通過財政局預算編制與執(zhí)行一體化系統(tǒng)進行運算﹑審核。審核公式分基本平衡公式﹑邏輯性公式和核實性公式三種類型?；酒胶夤绞菍徍吮韮绕胶怅P系。邏輯性公式是審核表內﹑表間相關數(shù)據(jù)。核實性公式是審核表內﹑表間有關數(shù)據(jù)的邏輯關系[10]。

3 結論

部門決算報表從財政部門的視角看待各類業(yè)務的收支關系，表間的數(shù)據(jù)受到各類復雜勾稽公式的嚴格審核[11]。報表系統(tǒng)中設置了邏輯性審核公式﹑核實性審核公式﹑與上年數(shù)據(jù)核對等各種審核模板，所以填報人員在編制報表過程中，大多能較快的發(fā)現(xiàn)錯誤，并且逐一更改。但是有些審核公式只是發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)填報不合理，如“應核實情況，有錯改正，無錯保留并說明原因”，這時就需要填報人員不僅非常熟悉決算報表而且能發(fā)現(xiàn)錯誤修正錯誤，還需要具備結合單位實際情況分析報表的能力[12]。部門決算報表與其他會計報表相比，編制難度較大，因此，對填報人員的能力要求也較高。在部門決算報表編制之前，首先要對各類收支業(yè)務進行梳理核對，對經(jīng)濟業(yè)務做到了非常熟悉，然后再編制“部門決算收支總表（表1）”及“財政收入支出明細表（表2）”，通過對財務數(shù)據(jù)的梳理核對，將復雜的收支業(yè)務關系轉變成簡單明了的表狀結構。然后再按照每張部門決算報表的編報填制要求，將財政收入支出明細表（表2）通過EXCEL軟件的分類匯總功能獲取填報數(shù)據(jù)，最后通過“部門決算收支總表”（表1）核對部門決算表間數(shù)據(jù)。此過程將部門決算編報簡單化，準確化。

[1] 財[2013]209號． 部門決算管理制度[S]． 財政部，2013．

[2] 青島市財政局． 部門決算編制說明及報表[S]． 青島市財政局，2017．

[3] 財[2013]72號． 事業(yè)單位會計準則[S]． 財政部，2013．

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[7] 佟惠軍． 關于衛(wèi)生部門財務決算弊端的幾點思考[J]． 中小企業(yè)管理與科技，2015，24（11）：58．

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