楊鳳頭

摘要：工程竣工結(jié)算審計是工程竣工時對施工單位與建設(shè)單位的工程價款結(jié)算的工程量、施工產(chǎn)值和預(yù)算成本是否正確和真實的審計，通過分析計算和監(jiān)控建設(shè)項目工程造價，加強工程建設(shè)投資費用的有效管理，實現(xiàn)投資項目的預(yù)期目標(biāo)，是建設(shè)資金管理的主要內(nèi)容?；诖?，以下對工程項目竣工結(jié)算審計問題及對策進(jìn)行了探討.

關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；審計問題；應(yīng)對對策

中國分類號：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1工程竣工結(jié)算審計風(fēng)險分析

1.1合同訂立不規(guī)范，施工合同計價條款和調(diào)整約

定過于簡單籠統(tǒng)合同訂立方面不規(guī)范的現(xiàn)象有：施工合同所涉及內(nèi)容不全面，工程結(jié)算沒有詳細(xì)約定，具體條款信息模糊；部分合同未對設(shè)計變更部分做出嚴(yán)格說明；有的合同缺乏對招標(biāo)文件的深度研究，合同條款與招標(biāo)文件存在矛盾。諸如上述問題，施工單位的預(yù)算人員，應(yīng)在進(jìn)場時仔細(xì)研究合同，尤其是招標(biāo)圖與施工圖的差別，抓住其中的差異，從而申請變更設(shè)計。

1.2工程洽商簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠及手續(xù)不完善

在對某一單項工程進(jìn)行施工作業(yè)時，不可避免地會形成一些簽證項目。簽證項目常見問題有：未對已竣工項目的規(guī)格、使用的材質(zhì)等方面做出說明，只給出了定量的數(shù)字；項目未按既定流程執(zhí)行，而是采用先結(jié)算后補簽證的錯誤方式；簽證手續(xù)殘缺，施工監(jiān)督力度偏弱。這些問題均會導(dǎo)致施工單位到最后得不到合理的結(jié)算，大幅提升結(jié)算的難度和工作量。

1.3施工單位審計人員素質(zhì)參差不齊，更換過勤

施工單位要對審計人員進(jìn)行崗前教育和在職培訓(xùn)，同時也要對這些審計人員進(jìn)行鼓勵和配合。一個好的審計人員一定具備以下素質(zhì)：1）心思細(xì)膩、工作態(tài)度端正、勤快。2）能吃透合同條款、看懂施工圖，勤巡視工地，檢查人工、機械、材料等各方面的投入，并做好記錄。3）能掌握材料的性能、價格、工藝、品牌等更多方面的知識。4）要與時俱進(jìn)，經(jīng)常學(xué)習(xí)和掌握新知識，加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.4價格高估冒算

工程結(jié)算審計過程中，價格方面的高估冒算經(jīng)常發(fā)生，包括綜合單價、人工價格、材料價格、機械費用等，主要有：（1）不執(zhí)行投標(biāo)文件規(guī)定，隨意變動單價，單價高的便套用，單價低的找個理由改動單價；（2）對計價表定額子目不熟悉，不該換算的進(jìn)行了換算，應(yīng)該調(diào)整的卻沒有調(diào)整，錯套、重套時有發(fā)生，結(jié)果導(dǎo)致單價偏高；（3）對新增項目的材料價格特別是新材料、特殊材料價格故意報高，嚴(yán)重脫離市場行情。有的為了報高價格，裝飾材料故意變更個新名稱，實際還是常規(guī)材料；（4）未按工程施工期間的人工價格進(jìn)行調(diào)整，故意參照人工單價高的月份。

2竣工結(jié)算審計的工作程序

2.1準(zhǔn)備階段

（1）收集文件資料。在開展工程決算的審計工作之前，需要對與該工程相關(guān)的文件資料進(jìn)行收集整理，如招標(biāo)文件、施工合同等，這些文件都是進(jìn)行審計工作的重要依據(jù)。（2）熟悉竣工圖紙?？⒐D是對工程整體工作量、各分部分項所使用的材料費、機具費進(jìn)行計量的基礎(chǔ)和依據(jù)。因此需要在審計工作開始之前，熟悉完整的工程竣工圖紙，并進(jìn)行仔細(xì)的核對，以免出現(xiàn)遺漏等情況。（3）確定決算審計范圍。對于實際進(jìn)行工程竣工結(jié)算的范圍需要進(jìn)行事先明確，具體如包括哪些單項工程。尤其是在長期、多階段滾動開發(fā)的項目中，本次決算的范圍必須有明確的界定范圍。（4）確認(rèn)單位估價表。根據(jù)審計的工程的性質(zhì)，選擇符合該工程性質(zhì)和實際需求的單位估價表或預(yù)算定額。

2.2初審階段

（1）熟悉需審計的工程結(jié)算資料，根據(jù)相關(guān)文件掌握工程基本情況，必要時也可至施工現(xiàn)場進(jìn)行查勘。（2）閱讀工程相關(guān)文件，包括工程合同、工程變更簽證等資料。（3）對竣工結(jié)算中的審計重點工程變更簽證進(jìn)行核實。

2.3現(xiàn)場查驗與溝通

初審?fù)瓿珊?，審計人員應(yīng)當(dāng)踏勘施工現(xiàn)場，針對初審中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行現(xiàn)場比對和核驗。與此同時，審計人員還需要根據(jù)竣工圖紙，對實際的施工質(zhì)量、工程完成情況等進(jìn)行抽查和核對。在進(jìn)行現(xiàn)場核對之后，審計人員才可最終形成審計意見。

3搞好工程結(jié)算審計的幾點對策

3.1由專業(yè)人員嚴(yán)格審計合同條款

相關(guān)部門要提高對招標(biāo)文件的審計以及對合同條款的檢查，特別是針對結(jié)算方式、設(shè)計變更、簽證確認(rèn)、調(diào)整結(jié)算以及結(jié)算時間等，這些都將影響工程竣工決算審計工作，在合同制定過程中，嚴(yán)禁存在空白項、表述不清甚至是前后矛盾的情況。相關(guān)部門要在源頭上控制工程項目的施工，做好審計把關(guān)工作?？梢栽O(shè)立監(jiān)督審計辦公室，由專業(yè)的技術(shù)人員和有豐富經(jīng)驗的人員組成，對工程的所有資料進(jìn)行監(jiān)管，備案。減少不必要的糾紛，有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生率。

3.2信息價上沒有的材料設(shè)備價格在招標(biāo)文件的合同專用條款中明確約定

針對工程施工過程中材料以及設(shè)備的資料信息要及時的給予審批和報價登記，以便于在工程竣工結(jié)算審計的時候，出具真實合理的采購合同、銀行轉(zhuǎn)賬證明、貨物運送單等資料。如果因為材料不完整，影響審計結(jié)果，造成的損失應(yīng)由施工方承擔(dān)。

3.3審計隊伍素質(zhì)事關(guān)投資工程審計效率和質(zhì)量的提高

要想提高審計工作的效率，首先要提高審計工作人員的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)換思維方式，不斷提升專業(yè)技術(shù)水平，完善管理機制，優(yōu)化人員配備，以優(yōu)良的作風(fēng)、精湛的業(yè)務(wù)、嚴(yán)格的紀(jì)律來打造出一支政治性強的優(yōu)秀團(tuán)隊。加大人力資源的投入，公平競爭，全面提升審計人員的整體質(zhì)量。制定合理的培訓(xùn)考核體系，定期對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，考核合格后方可上崗。

3.4各項費用的取費情況的審計

取費應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來確定取費費率。審計時應(yīng)注意取費文件的時效性；費用定額套用是否與采用的工程預(yù)算定額相配套；費用定額套用是否區(qū)分了工程的性質(zhì)，如土建、裝飾、安裝、市政等；費率計算是否正確；價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮。

3.5嚴(yán)格審計工程結(jié)算資料

工程結(jié)算資料是最終建設(shè)工程結(jié)算是否準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，主要涉及結(jié)算書、變更、竣工圖、合同、原投標(biāo)等經(jīng)濟(jì)類資料和技術(shù)類資料，應(yīng)對資料漏放、多放、復(fù)印件與原件是否一致進(jìn)行嚴(yán)格審計，通過全面了解工程情況，確定結(jié)算方式，熟悉工程量清單計價方式，確定合理的審計方式。對于各種費用的文件，尤其是有爭議的事項，要通過聽取雙方意見，進(jìn)行公平公正處理等方式進(jìn)行解決。同時，對于資料的真實性、合理性，結(jié)算審計人員應(yīng)該通過對工地進(jìn)行實地考察的方式進(jìn)行核對，對于有疑問的或者數(shù)據(jù)不符的，在建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的代表都在場的情況下，召開審前會議，對這部分資料進(jìn)行核實，提高后期審計效率。

結(jié)束語

竣工結(jié)算審計是工程造價控制的最后環(huán)節(jié)，是工程項目投資的最后一道關(guān)口，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的關(guān)鍵所在。審計人員作為“監(jiān)督員”要不斷摸索著前進(jìn)，加強自身建設(shè)，促使工程項目竣工結(jié)算審計工作高質(zhì)、高效開展。

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（作者單位：天目蘇建投資項目管理有限公司）