陳作群

摘 要：科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在這樣的背景之下，現(xiàn)階段的稅收征管工作對(duì)于稽查方式也有了新的要求?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)式稅務(wù)稽查全面的分析探討了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及活動(dòng)內(nèi)容通過(guò)相應(yīng)的審計(jì)程序，將審計(jì)工作當(dāng)中存在的不確定因素盡可能的減小，從而有效的保證了審計(jì)工作的順利實(shí)施。本文就以此為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，希望能夠?yàn)橛嘘P(guān)人士提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 稅收稽查 稅務(wù)

一、概述

其實(shí)所謂的基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)式稅務(wù)稽查就是在涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之上進(jìn)行稅務(wù)稽查工作，通過(guò)相關(guān)的審計(jì)方法以風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和處理為核心，從而制定有關(guān)的較為符合當(dāng)下國(guó)情的稅收稽查制度，從而更好的監(jiān)管一系列的稅收工作。在西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)管理工作當(dāng)中，審計(jì)型稅務(wù)稽查不管是在制度方面還是在技術(shù)領(lǐng)域上都有了一定的規(guī)章制度，幫助稅務(wù)部門(mén)做好稅收征管的工作。相比而言，我們國(guó)家在稅務(wù)審計(jì)方面的發(fā)展情況盡管已經(jīng)有了一定的成效，然而卻缺乏一個(gè)完善的稅務(wù)稽查模式，不管是規(guī)章制度方面還是技術(shù)上都有著上升的可能性。

二、推行審計(jì)式稽查的現(xiàn)實(shí)意義

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面通常有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)就是沒(méi)有按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行納稅，對(duì)于需要交納的稅款少交甚至是不交，以至于不但需要補(bǔ)稅，還要交納一定的罰款和滯納金，甚至還會(huì)受到刑事處罰，從而對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成一定的影響等等風(fēng)險(xiǎn)；第二點(diǎn)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，對(duì)有關(guān)的優(yōu)惠政策不了解，從而多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收壓力。在這樣的背景下，有關(guān)單位和納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作是越來(lái)越關(guān)注，關(guān)注其在實(shí)際工作當(dāng)中如何有效的利用特定的稅務(wù)資源，在增強(qiáng)稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)更好的幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)部分針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同，采取差異性的管理，有效的提高了服務(wù)質(zhì)量以及工作效率?！皩徲?jì)式”稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提出了一定的要求，要求其進(jìn)行稅收檢查和征管的時(shí)候務(wù)必要具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，在稅務(wù)檢查的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要和專業(yè)的、系統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)稽查工作進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、重點(diǎn)檢查以及信息反饋、建議、整改、完善等多個(gè)過(guò)程的環(huán)環(huán)相扣，充分體現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收管理理念。參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》將稅務(wù)管理環(huán)節(jié)前移，堅(jiān)持預(yù)防為主的工作方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，一定是要建立在“審計(jì)式”之上的，可以將執(zhí)行《指引》的企業(yè)初步評(píng)定為低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，同時(shí)該企業(yè)可在此基礎(chǔ)上進(jìn)行以服務(wù)為主的后續(xù)管理辦法。反之，對(duì)于那些沒(méi)有根據(jù)《指引》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行或者是力度不夠的企業(yè)，而又缺乏相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系或者是體系相對(duì)不夠完善的，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定的時(shí)候很可能會(huì)將其劃入高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的行列當(dāng)中，以至于在今后對(duì)其進(jìn)行管理的時(shí)候?qū)⒁远悇?wù)檢查為主。

三、傳統(tǒng)稽查模式存在的問(wèn)題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，我國(guó)企業(yè)有了很大的發(fā)展，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)幾點(diǎn)：缺乏相應(yīng)的稅務(wù)稽查法律法規(guī)，由于制度的缺失當(dāng)中部分稽查人員在長(zhǎng)期的工作當(dāng)中養(yǎng)成了隨意執(zhí)法的習(xí)慣，在處理問(wèn)題方面，通常都不夠徹底；現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)逐漸向著集團(tuán)化發(fā)展，然而由于技術(shù)問(wèn)題，導(dǎo)致稽查工作的效率提不上來(lái)，在工作當(dāng)中只是一味的依靠大量的人數(shù)來(lái)進(jìn)行，結(jié)果卻不是很理想。在實(shí)際的工作當(dāng)中，部分稽查人員缺乏認(rèn)真工作的態(tài)度，在沒(méi)有弄清事實(shí)之前，就無(wú)端的對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅款的催繳，對(duì)公務(wù)人員的形象和公信力造成了嚴(yán)重的影響。為了偷稅漏稅，甚至還會(huì)出現(xiàn)稽查人員和企業(yè)互相勾結(jié)的情況，如此，很難對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管。各個(gè)稅務(wù)部分之間缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)性，在表面上來(lái)稅務(wù)稽查部門(mén)的工作獨(dú)立于稅務(wù)局其他部門(mén)，然而在具體的工作當(dāng)中要想確保稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量離不開(kāi)和其他部門(mén)之間的相互合作，所以一定要提高稅務(wù)稽查部門(mén)和其他部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性?，F(xiàn)階段，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不夠重視稅務(wù)稽查部門(mén)的工作，從而導(dǎo)致其和其他稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通的時(shí)候話語(yǔ)權(quán)不夠，長(zhǎng)此以往，形成了不同各個(gè)部門(mén)之間相互推諉的情況，以至于大大的降低了稅務(wù)稽查工作的效率。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)式稅務(wù)運(yùn)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作主要分為兩個(gè)部分：其一就是數(shù)據(jù)采集，即查閱納稅人申報(bào)資料等征管信息、索取評(píng)估部門(mén)出具的評(píng)估報(bào)告、調(diào)取政府管理部門(mén)等第三方信息（含國(guó)際稅收情報(bào)交換信息）、通過(guò)電子審計(jì)軟件等借助電子審計(jì)軟件等技術(shù)手段采集被查企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因?yàn)橐恍┲攸c(diǎn)稅源企業(yè)在結(jié)構(gòu)分布上較為復(fù)雜、所要進(jìn)行審核的財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)也十分龐大，所以對(duì)于審計(jì)式稅務(wù)稽查工作來(lái)講必須要采集電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。再就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的工作。相干的稽查人員憑借相應(yīng)的信息以及對(duì)企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層的詢問(wèn)情況來(lái)進(jìn)行整體的分析總結(jié)，同時(shí)采用會(huì)議討論的方法來(lái)對(duì)納銳人可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估確定，然后根據(jù)評(píng)定的結(jié)果有針對(duì)性的開(kāi)展后續(xù)工作。

（二）控制測(cè)試的應(yīng)用

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后進(jìn)行相應(yīng)的控制測(cè)試，主要是利用詢問(wèn)、觀察以及檢查和重新執(zhí)行的手段對(duì)內(nèi)部控制在預(yù)防和處理認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面采用有效性的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。做所以要進(jìn)行控制測(cè)試主要是為了測(cè)試該企業(yè)內(nèi)部的控制制度是否有效并可行，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)做進(jìn)一步的確定，并在第一時(shí)間采取一定的措施進(jìn)行控制，增強(qiáng)檢查結(jié)果的真實(shí)性。通常情況下，在進(jìn)行實(shí)際工作的過(guò)程中，都是在檢查策略確定了以后由稅務(wù)檢查人員來(lái)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制測(cè)試按采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)（建設(shè)）與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、工資與人事循環(huán)、固定資產(chǎn)與折舊循環(huán)、投資與籌資循環(huán)分別進(jìn)行。其中，工資與人事、固定資產(chǎn)與折舊、投資與籌資循環(huán)涉及的職工人數(shù)、固定資產(chǎn)、投資和籌資活動(dòng)較少，另外再加上在控制制度方面也有著一定的欠缺，因此一般在進(jìn)行控制測(cè)試的時(shí)候不做考慮，而是對(duì)其采取全面檢查的方式。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的應(yīng)用

所謂的實(shí)質(zhì)性的測(cè)試主要指的是在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候采用檢查、核對(duì)、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、截止性測(cè)試和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)科目，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段鎖定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一一進(jìn)行排查，從而獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)涉稅違法情況進(jìn)行落實(shí)。在具體的審計(jì)工作當(dāng)中，通常所采用的審計(jì)技術(shù)有監(jiān)盤(pán)、函證、截止性測(cè)試、分析性復(fù)核等。

（四）納稅遵從評(píng)價(jià)

納稅遵從評(píng)價(jià)：對(duì)企業(yè)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸集，進(jìn)而以納稅遵從表的形式將其體現(xiàn)出來(lái)，并據(jù)此進(jìn)行分析探討，一旦發(fā)現(xiàn)有不足之處及時(shí)的給予幫助。納稅遵從評(píng)價(jià)主要是針對(duì)企業(yè)進(jìn)行事后輔導(dǎo)的工作，在確保工作質(zhì)量的前提下盡可能的降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法支出，這在一定程度上和中央提出的精簡(jiǎn)政府開(kāi)支的理念相吻合，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查的同時(shí)也為其提供相應(yīng)的幫助。

上述四點(diǎn)可以說(shuō)是一個(gè)有機(jī)的整體。就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言它在審計(jì)式稅務(wù)稽查的全過(guò)程當(dāng)中都有所體現(xiàn)，主要是依靠數(shù)據(jù)采集對(duì)內(nèi)外部的信息進(jìn)行歸納和分析，從而對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。而控制測(cè)試其實(shí)也可以說(shuō)是對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“深層解剖”，主要是去偽存真，從而讓稽查人員對(duì)疑點(diǎn)有一個(gè)更深的了解；再者就是利用控制測(cè)試的手段，通過(guò)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試當(dāng)中鎖定的疑點(diǎn)，進(jìn)行類似問(wèn)題的找尋。實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是對(duì)于已經(jīng)鎖定的疑點(diǎn)做進(jìn)一步的考評(píng)，看其是否真的存在，從而形成最終論斷。納稅遵從評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行一個(gè)綜合性的判斷，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中可能會(huì)導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決辦法，其主要目的是盡可能的減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的雙贏。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的人員也要緊跟時(shí)代的發(fā)展，及時(shí)調(diào)整工作方法，完整稽查制度當(dāng)中存在的不足，積極的在稅務(wù)稽查工作當(dāng)中采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)型模式，從而有效的發(fā)揮稅務(wù)稽查的作用，對(duì)于工作當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，加大處理力度，盡可能的將稅務(wù)稽查工作的效率提升上來(lái)，將稽查風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而使稽查工作在一個(gè)公平公正的環(huán)境當(dāng)中進(jìn)行。

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