范小枝

【摘 要】在我國(guó)，全面預(yù)算管理的應(yīng)用始于20世紀(jì)90年代，20多年的應(yīng)用實(shí)踐中不乏一些成功的案例，但也存在著一些問(wèn)題，阻礙了其作用的發(fā)揮，甚至引起了人們對(duì)全面預(yù)算管理的質(zhì)疑。這些問(wèn)題需要理順弄清，才能促進(jìn)全面預(yù)算的順利開(kāi)展，并為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本文在對(duì)預(yù)算管理中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并研究出完善全面預(yù)算管理的措施和策略。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)；措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理能力相應(yīng)提高，很多企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，取得明顯的成效。同時(shí)企業(yè)的管理者更加深入的認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，預(yù)算管理的廣度和深度也在逐步提高。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)管理措施，是一種系統(tǒng)的管理方法，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)成本、銷(xiāo)售及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，需要全員主動(dòng)參與，全額納入管理，全過(guò)程控制進(jìn)行控制。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化利用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，是業(yè)常用的成本管理手段，發(fā)揮著積極的作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算管理體系不完善

企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)際實(shí)施的情況中缺少高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才和高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督工作。除此之外，許多企業(yè)的管理層、領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有真正的關(guān)注全面預(yù)算管理工作，只是做做樣子，流于形式，有的企業(yè)甚至連預(yù)算管理體系都不具備。這樣使得企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作冷淡，不重視，做全面預(yù)算管理工作的人員也得不到被關(guān)注度，自然而然的對(duì)工作沒(méi)有興趣，進(jìn)而影響到了企業(yè)的效率，直接的對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生負(fù)面影響。這是全面預(yù)算管理存在的第一個(gè)問(wèn)題。

2.預(yù)算編制準(zhǔn)確性較差

通過(guò)預(yù)算管理，企業(yè)管理人員能夠及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況、年度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，以便于適當(dāng)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)在年度預(yù)算計(jì)劃下，正常開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有著積極的作用。管理會(huì)計(jì)部門(mén)作為企業(yè)預(yù)算編制、實(shí)施、結(jié)果跟蹤的主要管理部門(mén)。但由于部分業(yè)務(wù)管理部門(mén)人員對(duì)于預(yù)算管理工作的不重視，甚至認(rèn)為此項(xiàng)工作為財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，未能結(jié)合實(shí)際工作需求以及未來(lái)需求進(jìn)行規(guī)劃，使得預(yù)算質(zhì)量難以得到保障，進(jìn)而使得管理會(huì)計(jì)的作用難以得到充分發(fā)揮。

3.預(yù)算監(jiān)督機(jī)制不完善健全

當(dāng)前，企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)部門(mén)和單位并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督工作。主要是因?yàn)樵谌骖A(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中相關(guān)的部門(mén)和單位并不重視監(jiān)督工作，同時(shí)企業(yè)高層管理人員也沒(méi)有這方面的強(qiáng)烈意識(shí)。但是企業(yè)的不重視，并不代表監(jiān)督機(jī)制的不重要。沒(méi)有一個(gè)健全的監(jiān)督機(jī)制使得預(yù)算實(shí)施的過(guò)程中，不能夠有效的識(shí)別、分析各個(gè)部門(mén)的重點(diǎn)工作任務(wù)和工作潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使得在工作的過(guò)程中不能有效、及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；從另一個(gè)方面看來(lái)，企業(yè)在最后進(jìn)行分析預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與最開(kāi)始預(yù)測(cè)目標(biāo)不相符，產(chǎn)生大的偏差時(shí)，現(xiàn)在大部分企業(yè)監(jiān)督的過(guò)程僅僅是數(shù)據(jù)的對(duì)比，過(guò)于形式化，沒(méi)有深入了解核對(duì)預(yù)算，使全面預(yù)算管理不能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。這是全面預(yù)算管理存在的第三個(gè)問(wèn)題。

4.缺少專(zhuān)業(yè)預(yù)算管理人員

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的任務(wù)，更是企業(yè)管理層的共同工作，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的分析，針對(duì)預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行討論，制定管理方案，做好預(yù)算過(guò)程實(shí)施控制、調(diào)整。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，進(jìn)行流程優(yōu)化，降低企業(yè)運(yùn)用成本，提高資金利用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理人員不僅要懂財(cái)務(wù)管理，更要熟透業(yè)務(wù)，要協(xié)助相關(guān)人員做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，參與企業(yè)決策，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)差異，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員，有著較高的要求。部分企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，若自主培養(yǎng)，需要花費(fèi)大量的時(shí)間，而且面臨著較大的人員外流風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理工作的措施

1.建立健全全面預(yù)算管理體系

首先，企業(yè)要把財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合。其次，企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)特色、實(shí)際情況和根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的實(shí)際情況，制定出每個(gè)時(shí)間、每個(gè)階段的計(jì)劃，從而階段性的完成各項(xiàng)工作。如果企業(yè)的目標(biāo)都是短期的，又沒(méi)有一個(gè)具體的實(shí)施方案，則必定會(huì)走向失敗。同時(shí)，預(yù)算管理一定是與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)為主，不斷的輔助企業(yè)發(fā)展，用精準(zhǔn)的目標(biāo)和計(jì)劃來(lái)推動(dòng)企業(yè)的成功。再次，還要優(yōu)化實(shí)施與預(yù)算對(duì)接的流程。由經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境來(lái)決定企業(yè)決策，由企業(yè)決策來(lái)制定目標(biāo)，執(zhí)行措施（業(yè)務(wù)流程、成本、利益、主要效績(jī)考核指標(biāo)、負(fù)責(zé)人）到最后進(jìn)行業(yè)務(wù)上的管理。

2.強(qiáng)化預(yù)算編制管理

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，若想提高預(yù)算管理效率與水平，強(qiáng)化預(yù)算編制管理，有著必要性。首先，要規(guī)范預(yù)算編制以及調(diào)整流程與細(xì)則。從企業(yè)預(yù)算編制角度來(lái)說(shuō)，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題較為常見(jiàn)，基于此需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，由于外部環(huán)境處于不斷變化，為預(yù)算調(diào)整較為規(guī)范，因此需要做好預(yù)算管理工作，制定應(yīng)急處理事件發(fā)生的方案，實(shí)現(xiàn)預(yù)算大調(diào)整和小調(diào)整的有機(jī)結(jié)合。其次，要完善預(yù)算考核機(jī)制。按照透明化原則，實(shí)現(xiàn)員工考核與其績(jī)效相互掛鉤，明確管理目標(biāo)，按照預(yù)算管理目標(biāo)完成情況，進(jìn)行績(jī)效考核。

3.建立健全企業(yè)預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

首先，要建立健全企業(yè)預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，就要使得預(yù)算管理的相關(guān)部門(mén)、相關(guān)單位、工作人員樹(shù)立起管理考核監(jiān)督的意識(shí)。還有對(duì)于企業(yè)的高層管理者和領(lǐng)導(dǎo)者更要讓他們意識(shí)要企業(yè)預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制的重要性和不可或缺性。其次，還要制定起內(nèi)部控制等計(jì)劃。嚴(yán)格的適應(yīng)審計(jì)制度，這樣有利于降低全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的貪污腐敗等現(xiàn)象，同時(shí)嚴(yán)格的實(shí)施適應(yīng)審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)資金預(yù)算的控制，使得預(yù)算編制的操作性更強(qiáng)，在企業(yè)的預(yù)測(cè)預(yù)算工作更準(zhǔn)確的進(jìn)行。

4.加強(qiáng)預(yù)算人員隊(duì)伍建設(shè)

在進(jìn)行預(yù)算管理人員隊(duì)伍建設(shè)時(shí)，可采取以下措施：

（1）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度。通過(guò)層層培訓(xùn)的方式，提升預(yù)算人員隊(duì)伍的整體水平。在進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中，加大預(yù)算管理知識(shí)的宣傳力度，增強(qiáng)預(yù)算管控能力和水平。

（2）實(shí)行崗位交流轉(zhuǎn)換，使得人員能夠多方位了解悉熟業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理。

（3）招聘專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理人員，提升預(yù)算專(zhuān)業(yè)管理水平。從企業(yè)現(xiàn)有的人才情況來(lái)說(shuō)，缺乏專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理人才?；诖耍赏ㄟ^(guò)網(wǎng)絡(luò)招聘或者內(nèi)部培養(yǎng)等形式，提升預(yù)算管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)在全面預(yù)算管理體系還不完善，企業(yè)要注重全面預(yù)算管理工作，使其為自己發(fā)揮最大的作用，就要根據(jù)自身的實(shí)際情況，注重預(yù)算管理體系的完善、預(yù)算編制、監(jiān)督、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等等方面的問(wèn)題。做到優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容，建立健全全面預(yù)算管理監(jiān)督體制，建立健全全面預(yù)算管理的考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高員工的工作熱情、增加預(yù)算的透明性。讓全面預(yù)算管理為企業(yè)注入新鮮的血液，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。

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