張霞

【摘 要】2016年5月1日，由于增值稅全面代替營業(yè)稅，原有的增值稅會計(jì)核算也明顯地與新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)，新的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》出臺后，通過統(tǒng)一扣稅憑證、合理設(shè)置增值稅會計(jì)核算科目、降低企業(yè)稅負(fù)來規(guī)范企業(yè)增值稅會計(jì)核算和披露企業(yè)涉稅信息，為企業(yè)增值稅會計(jì)核算信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會計(jì)信息。本文介紹了“營改增”會計(jì)處理改革的背景與意義，分析了其主要內(nèi)容，并對以后如何完善增值稅會計(jì)處理方法提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”，會計(jì)核算；扣稅憑證

一、“營改增”會計(jì)處理改革的背景與意義

根據(jù)我國相關(guān)稅收制度規(guī)定，營業(yè)稅指的是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。而增值稅，指的是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)的增值額為主要依據(jù)來征收的稅種。營業(yè)稅，只要出現(xiàn)交易，就要征收營業(yè)稅。而增值稅，只有交易時出現(xiàn)增值額的時候，才會征收。因此，從營業(yè)稅和增值稅的定義就能看出，“營改增”在一定程度上可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

2011年3月，溫家寶在《政府工作報(bào)告》中明確指出：“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。隨后，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部在2011年11月聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并且明確指出：“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。”2012年，首次營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)選在了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的上海市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的城市有助于進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的有效試行。在試點(diǎn)結(jié)束以后，又在全國多個城市進(jìn)行了推廣，并于2015年5月1日全面推廣營業(yè)稅改增值稅。

至此，“營改增”在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，營業(yè)稅正式地從我國的稅收體系中退出，稅收制度進(jìn)行了一次深化體制改革創(chuàng)新，中國成為世界上擁有最先進(jìn)增值稅制度的國家之一。

由于增值稅只對商品“增值部分”進(jìn)行征稅，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，對于大部分的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負(fù)，遠(yuǎn)低于營業(yè)稅。同時，由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價能力。更為重要的是，“營改增”打通了全行業(yè)的交易抵扣鏈，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，使企業(yè)發(fā)揮最大的潛力，健康良性發(fā)展。

二、《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容

隨著增值稅法的不斷完善，以及社會市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原有的增值稅會計(jì)核算已不能滿足市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求，因此，《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的出臺為企業(yè)適應(yīng)“營改增”的變化提供了依據(jù)。其主要內(nèi)容：

1.統(tǒng)一扣稅憑證

為了落實(shí)“營改增”，政府相繼出臺了諸多政策，來完善增值稅納稅相關(guān)的問題，保證市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性和規(guī)律性，為增值稅的順利實(shí)施提供了合理的保障。即便如此，在此項(xiàng)政策實(shí)施過程中 ，還是有很多企業(yè)不能取得規(guī)范的扣稅憑證，除了可以使用增值稅專用發(fā)票，還可以取得農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等票據(jù)來作為扣稅憑證，這就使得扣稅金額不準(zhǔn)確，給國家的稅收工作帶來了難度。

新的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》出臺以后，嚴(yán)格規(guī)定了增值稅扣稅的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了增值稅的扣稅憑證，相關(guān)政府部門也根據(jù)實(shí)際情況來制定相應(yīng)的稅收規(guī)定，既使是農(nóng)產(chǎn)品收購單位和廢舊物資收購企業(yè)，也必須嚴(yán)格執(zhí)行增值稅會計(jì)處理規(guī)定，使用國家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證，不能隨意使用增值稅普通發(fā)票代替。這樣，不但保證了企業(yè)增值稅核算的準(zhǔn)確性，也有助于國家相關(guān)部門稅收工作的高效進(jìn)行，有利于經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

2.合理設(shè)置增值稅會計(jì)科目

原有的增值稅會計(jì)核算科目繁多，雖然設(shè)置的很細(xì)致，但也很繁鎖，給企業(yè)的增值稅會計(jì)核算工作帶來了很大的不便，不僅增加了核算的難度和工作強(qiáng)度，也不能清楚的反映出企業(yè)的增值稅狀況。

新的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》出臺以后，會計(jì)科目得到科學(xué)合理地簡化，增值稅會計(jì)核算科目變得容易理解，減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員增值稅核算的工作量及工作難度，從一定程度上保證了企業(yè)增值稅核算信息的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，靈活運(yùn)有增值稅會計(jì)核算科目，比如在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄等，運(yùn)用這些會計(jì)核算科目，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的增值稅項(xiàng)目或者因享受增值稅減免政策而減免的稅款，不但能夠合理保證企業(yè)增值稅會計(jì)核算信息的準(zhǔn)確無誤，還能提高企業(yè)增值稅會計(jì)核算的效率。

3.降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在采購過程中，所支付的款項(xiàng)包括：貨物或資產(chǎn)自身的價值、采購過程中發(fā)生的費(fèi)用和購買此項(xiàng)貨物應(yīng)承擔(dān)的增值稅這三部分。按照“價稅分離”的增值稅會計(jì)規(guī)定，如果企業(yè)在采購貨物中，取得的是增值稅專用發(fā)票，而不是增值稅普通發(fā)票，那么，因購買貨物而承擔(dān)的這部分增值稅稅款，就可以不計(jì)入此次購貨的成本當(dāng)中，而用來抵減企業(yè)因銷售貨物或其他應(yīng)稅行為而應(yīng)交的增值稅稅額。

新的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》不但延續(xù)了企業(yè)購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣應(yīng)交增值稅稅額的政策，還明確規(guī)定了企業(yè)購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按增值稅政策規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額可分年抵扣的賬務(wù)處理。這一政策的出臺，使企業(yè)節(jié)省了部分稅款，降低了企業(yè)的稅負(fù)，確保了企業(yè)能夠擁有足夠的資金來增加投資，加快了企業(yè)資金的流動性，促進(jìn)了企業(yè)先進(jìn)的良性健康發(fā)展。

三、目前增值稅會計(jì)核算中還需要注意的相關(guān)問題

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)有很多行業(yè)融入到世界經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，在新的形勢下，為了適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，我國必須制制更高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則來促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。做為會計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分，增值稅會計(jì)核算也需不斷完善，來滿足增值稅會計(jì)核算信息使用人的需求。但是，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的增值稅會計(jì)核算還是延續(xù)傳統(tǒng)的核算方法，并沒有對已經(jīng)不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需求的會計(jì)核算科目進(jìn)行調(diào)整，只進(jìn)行會計(jì)科目的增加，不能全方位地反映出企業(yè)的增值稅信息，也會給企業(yè)的增值稅會計(jì)核算帶來不利的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

原有的增值稅會計(jì)核算，會計(jì)科目設(shè)置數(shù)量太多，一般企業(yè)在二級會計(jì)科目下會設(shè)9個三級會計(jì)科目，看似設(shè)置得很精細(xì)，但確實(shí)也比較繁雜，加重了企業(yè)增值稅會計(jì)核算的工作量和工作難度，容易對企業(yè)的增值稅會計(jì)核算管理帶來不便，既不能效地反映出企業(yè)的增值稅各類狀況，也容易發(fā)生增值稅會計(jì)核算的錯誤和披露信息的不完整。雖然我國的稅務(wù)部門下發(fā)了有關(guān)增值稅改革的意見和補(bǔ)充文件，要求企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理減少增值稅會計(jì)科目的冗余和繁多，讓增值稅會計(jì)科目設(shè)置地更科學(xué)、更直觀，以確保增值稅會計(jì)核算披露信息準(zhǔn)確無誤。但是在實(shí)際工作中，由于企業(yè)自身能力各方面的原因，很多企業(yè)并不能將這些政策和規(guī)定充分地加以運(yùn)用與執(zhí)行，不能科學(xué)地調(diào)整增值稅會計(jì)科目，給企業(yè)及其他增值稅會計(jì)核算信息使用都帶來很大的不便。

四、增值稅會計(jì)核算與信息披露的優(yōu)化建議

增值稅會計(jì)處理不但對“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體會計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整，而且還明確了“應(yīng)交稅費(fèi)”相關(guān)會計(jì)科目的主要含義。在政策規(guī)定上完成了增值稅對稅收法律的完善，相關(guān)業(yè)務(wù)在核算時，明確了更加細(xì)致的會計(jì)核算范圍，有助于提高企業(yè)增值稅會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與效率。

在進(jìn)行增值稅會計(jì)核算時，為更準(zhǔn)確、詳細(xì)地披露增值稅會計(jì)核算信息，我國增值稅相關(guān)政策明確規(guī)定，企業(yè)必須建立《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申請表》，來真實(shí)、客觀地披露企業(yè)增值稅會計(jì)核算信息。但是，在實(shí)際工作中，國家稅務(wù)部門對增值稅會計(jì)核算信息披露方面卻沒有明確的規(guī)定。所以，企業(yè)在披露增值稅會計(jì)核算信息時，就出現(xiàn)了很大的隨意性，很難避免企業(yè)為了自身的利益，披露不真實(shí)的增值稅會計(jì)核算信息，這樣就給了企業(yè)和披露人披露虛假信息的機(jī)會，不利于國家稅務(wù)部門監(jiān)管企業(yè)稅收的核算，增加了企業(yè)違法犯罪的機(jī)會，對企業(yè)造成不利的影響，阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

為此，企業(yè)在建立《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申請表》這兩張表的基礎(chǔ)上，還要制定增值稅會計(jì)核算信息披露制度，完善增值稅會計(jì)核算方法，盡可能地細(xì)致詳盡地披露企業(yè)增值稅會計(jì)核算信息情況，編制科學(xué)有效的增值稅會計(jì)核算信息披露明細(xì)表，使企業(yè)披露的涉稅信息更加真實(shí)、有效，提高可信度。

另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對其財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其真正理解增值稅會計(jì)核算的內(nèi)容，以尋求創(chuàng)新增值稅會計(jì)核算方法。企業(yè)會計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)利用業(yè)余時間，努力學(xué)習(xí)，鉆研會計(jì)稅法業(yè)務(wù)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)，從節(jié)約企業(yè)成本和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的角度，建立一套適用于企業(yè)本身，又能服務(wù)于相關(guān)稅務(wù)部門的增值稅會計(jì)核算信息披露明細(xì)表。

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