劉秭妤

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計成本是企業(yè)為審計活動所耗費的資源總和，對其實施合理控制是衡量審計工作水平的重要標準，也是審計價值增值目標實現(xiàn)的重要保障。本文通過剖析企業(yè)內(nèi)部審計成本構(gòu)成，在對審計項目價值管理難點分析的基礎(chǔ)上，提出基于廣義審計成本的宏觀思考進行審計工作優(yōu)化的思路，從機構(gòu)設(shè)置、適度審計、項目分類、務(wù)實審計、成本控制等方面提出改進企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 審計成本 控制 價值

一、廣義成本下的內(nèi)部審計價值管理難點

從組織價值增值目標來看，內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循成本效益原則，即項目的審計收益必須高于其對應(yīng)的廣義審計成本，理想狀態(tài)是審計活動能獲得最高的投入產(chǎn)出比。而在實際工作中，若要對單個項目進行價值管理，則面臨以下問題。

（一）固定成本難以準確分攤

項目的固定成本與工作量及其單位固定成本有關(guān)，而單位固定成本又與年度總固定成本和年度有效工作量掛鉤，即：項目固定成本=單位固定成本X項目有效工作量。單位固定成本=年度總固定成本÷年度有效工作量。而實際中，由于年度總固定成本和有效工作量均為年末統(tǒng)計數(shù)。且與企業(yè)的實際運營情況、內(nèi)部審計工作管理水平掛鉤。在年中難以得到準確數(shù)字。

（二）間接成本難以準確計算

審計的間接成本中，配合成本與審計要求的配合事項相關(guān)，而配合事項的多寡既取決于審計人員的審計策略和方法、對審計證據(jù)充分性的判定，還取決于審計實施中所涉及事項的復(fù)雜程度、部門工作銜接的暢通程度，成本的發(fā)生具有主觀性和隨機性。組織運轉(zhuǎn)成本主要是因?qū)徲嬕鸸ぷ鲌?zhí)行滯后而產(chǎn)生的資金和人員閑置成本，此外還有權(quán)責(zé)界定中的推諉成本、怠下成本等，其價值量均難以準確計算，部分甚至難以用金額計量。

（三）審計收益難以全面預(yù)測

內(nèi)部審計工作的收益可以分為顯性價值和隱性價值。顯性價值是審計發(fā)現(xiàn)問題、挽回經(jīng)濟損失或糾正錯誤做法帶來的經(jīng)濟收益，其短期價值較易計算，長期價值則難以準確計算。隱性價值是審計通過監(jiān)督、評價職能發(fā)揮。起到鼓勵先進、激勵后進以及警示違規(guī)、提示風(fēng)險等方面作用，為企業(yè)帶來的價值，其收益的判定具有很強的主觀因素，難以準確、全面地進行金額化預(yù)測。綜上。廣義成本下的審計項目價值管理具有相當(dāng)難度。而且對成本收益的計算本身即會帶來人力物力支出，并且計算的成本隨計算精度增高而增加；尤其是如果計算將影響決策，則計算的時間會導(dǎo)致新的機會成本。對成本計算的要求過高，極易陷入“追求收益而降低收益”的怪圈。

二、廣義成本下的內(nèi)部審計工作改進措施

廣義審計成本下的項目價值管理，并非基于嚴格的成本收益測算開展，而是應(yīng)當(dāng)基于成本構(gòu)成特點分析，從企業(yè)實際規(guī)模和治理結(jié)構(gòu)出發(fā)。圍繞企業(yè)經(jīng)營目標明確內(nèi)部審計部門的職能范圍，并據(jù)此審慎確定內(nèi)部審計部門規(guī)模，實現(xiàn)直接成本構(gòu)成最優(yōu)；進而對審計項目按作用進行分類管理，收益估算僅作為重點項目的立項論證參考，關(guān)鍵是通過對廣義審計成本的整體控制，促進審計成本收益率的整體提升，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的價值增值目標。

（一）合理設(shè)置審計部門部門的規(guī)模

一是內(nèi)部審計工作量具有不均衡性。按最高工作量配置內(nèi)部審計隊伍容易引起審計資源閑置；二是審計監(jiān)督涉及的知識領(lǐng)域非常廣泛。尤其是在戰(zhàn)略決策咨詢、企業(yè)風(fēng)險評估等活動中，對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，配備寬知識領(lǐng)域、高專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍既不現(xiàn)實也無必要。因此。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理需要及經(jīng)營特點，結(jié)合對歷年審計工作開展情況的統(tǒng)計分析，合理確定內(nèi)部審計常規(guī)工作內(nèi)容和工作量，進而確定審計機構(gòu)規(guī)模和人員構(gòu)成。以實現(xiàn)審計直接成本構(gòu)成最優(yōu)。如內(nèi)部控制較為薄弱的企業(yè)。開展的常規(guī)審計工作較多，則需要內(nèi)部審計部門規(guī)模較大；處于成長期的企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險評估、投資決策咨詢較為重視，則需要為內(nèi)部審計部門配置該領(lǐng)域的專家。同時，針對需在短期內(nèi)突擊開展的集中審計事項或需要特定專業(yè)人員的特殊審計事項，則采取聘請外部專家、聯(lián)合審計及審計外包等方式進行。

（二）樹立適度審計理念

內(nèi)部審計不應(yīng)定位成為企業(yè)的最長板，而要定位于查找并督促最短板的補齊。因此，審計不應(yīng)過度介入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，而是應(yīng)該樹立圍繞評價和監(jiān)督目標進行適度審計的理念，有為而不越位；重點是檢查內(nèi)部控制制度設(shè)置的合理性、測試內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性、評價企業(yè)部門運行的效益性、預(yù)警影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險、監(jiān)督管理層履職情況以及其他治理層關(guān)心的重要經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策等。

（三）科學(xué)管理審計項目

首先，應(yīng)按審計作用進行項目分類。滿足企業(yè)需求是內(nèi)部審計的生命線，因此，其首要作用是保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，相關(guān)審計事項屬于重點審計領(lǐng)域；進而是促進企業(yè)價值最大化，相關(guān)審計事項屬于常規(guī)審計范疇。重點審計事項是發(fā)揮內(nèi)部審計的評價職能，以管理需求為導(dǎo)向，對特定領(lǐng)域的工作開展評價，如內(nèi)控、風(fēng)險、績效、決策等方面的評價。常規(guī)審計事項則是履行內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，定位在對其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。其次，根據(jù)項目性質(zhì)確定工作側(cè)重。對于重點審計事項，得出客觀全面的評價結(jié)論并提出合理化建議是關(guān)鍵，審計質(zhì)量是第一要務(wù)。

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