徐定瑤

“在3月28號召開國務(wù)院常務(wù)會議中決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元?！痹擁棿胧┮怀?，立即引起各大企業(yè)的激烈討論。本次增值稅改革在一定程度上也是針對去年底美國的稅改做出的應(yīng)對政策，去年年底美國為吸引資本回流提出的將企業(yè)所得稅由35%降到20%，驟然間從全世界稅負最重的國家變成了最輕的。我國一方面是為了降低國民的稅收負擔(dān)另一方面也是為了阻止大量資本外流，想要留住資本除了加息、降低杠桿，降低稅率也是保全資本的一個有力手段。金融系統(tǒng)高杠桿對實體的制造業(yè)影響頗大，因為投資制造業(yè)獲利少而且周期長，此時降稅率是為了吸引更多資金進入制造業(yè)?；仡欀袊敹惛母餁v程，從2012年開始“營改增”試點，之后在2016年全面推行“營改增”，范圍從最開始的交通運輸業(yè)擴大到各大行業(yè)，增值稅率的簡并以及增值稅征管機制的逐步協(xié)調(diào)也是為此次的增值稅降率做的前期準備。然而對于之前的“營改增”卻有不少企業(yè)反映實行之后稅負不減反增，面對新一輪的增值稅改革措施，對各行業(yè)不同企業(yè)又會有怎樣的影響呢？

首先為什么在之前的營改增中會存在稅負不減反增的聲音，相比之前的營業(yè)稅雖然增值稅可以在生產(chǎn)過程中取得進項用于之后的抵扣，但面對17%的稅率之后有些無法抵扣的普通發(fā)票或不符合要求的增值稅專票最后實際承擔(dān)的稅負可能是大于之前3%的營業(yè)稅所產(chǎn)生的。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅是在生產(chǎn)流通的過程中產(chǎn)生的，最終承擔(dān)的還是消費者，即使將稅種改變但實際上整個社會的稅負是沒有降低的。再加之國家在減負的同時加強了后續(xù)的管理，有了金稅三期工具的上線，對于不規(guī)范企業(yè)的稅負肯定也是有影響的。于是在當(dāng)時有些學(xué)者便提出要想真正的降低稅負只能通過降低稅率或?qū)嵭卸惵嗜龣n并兩檔政策。

因此此次的降率政策可謂是國家基于現(xiàn)實立足長遠的決策，雖然站在增值稅整個鏈條的角度來看，想要通過短期內(nèi)就使得制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅負取得明顯的下降存在很大難度，但站在高層的視角來看這個決策還是具有一定深遠意義的。作為我國增值稅來源主體的大中型企業(yè)和國企，本次改革中的第一條降率對于這些大中型整體層面來說是重大利好。雖然從理論上而言“增值稅是價外稅不影響企業(yè)利潤”，實際上應(yīng)該說是增值稅不影響企業(yè)利潤表而已，肯定會對企業(yè)利潤有所影響，所以降率可以在根本上降低企業(yè)的應(yīng)納稅額從而增加企業(yè)的凈利潤。相比于美國稅改中從35%降到20%，美國各級政府財稅收入一共6.18萬億美元，其中企業(yè)所得稅0.35萬億，占比5.6%。如今稅收總額總共減少5.6%的40%，也就是2.2%；中國各級政府稅收14萬億人民幣，其中增值稅5.6萬億，占比達到40%。我們同一按降幅比例較小的17%到16%算，總體減少稅收2.35%，比美國還高了0.15個百分點。對于小型企業(yè)而言，則改革中提到的第二條則更具有現(xiàn)實意義，此次改革將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，且允許一般納稅人一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。新政策的實行，在很大程度上推動了商貿(mào)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的發(fā)展，這樣既可以減少部分企業(yè)偷稅漏稅或隱藏收入的可能，又降低了企業(yè)的稅負壓力。與此同時統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人標準，稅制更加簡潔、公平。更多小微企業(yè)可選擇登記為小規(guī)模納稅人，享受3%征收率計稅，也可以自愿登記為一般納稅人，享受抵扣進項稅額的紅利。

此次深化增值稅改革，從整體來看的確是各大企業(yè)的重大利好。但真正在實際實行過程中能否達到預(yù)期的目標值也無法確定。在實務(wù)中具體到某企業(yè)看待這個問題，站在企業(yè)微觀角度，我們知道稅率、稅負率和實際繳納增值稅額還是不同的。企業(yè)需要考慮的不光有進項問題還有稅務(wù)局征管指標之一的稅負率問題。所以真正在實務(wù)中降率帶來的利好還可能受到多方面現(xiàn)實因素的影響。同時企業(yè)在看到降率帶來的利好時也應(yīng)該考慮到企業(yè)應(yīng)準備的一些問題，例如如何應(yīng)對客戶降價要求，面對增值稅降低，整個市場不會允許企業(yè)獨占這個便宜，必定會存在壓低價格的要求；其次如何向供應(yīng)商傳導(dǎo)壓力，以及變更點前后的合同處理都應(yīng)該是企業(yè)眼下應(yīng)該考慮的問題。這次增值稅改革驅(qū)動升級，18年兼具十九大開局之年、十三五承上啟下之年、改革開放40周年三重定位，與往年相比淡化經(jīng)濟增長，注重質(zhì)量提升。而質(zhì)量的提升主要是靠改革驅(qū)動，隨著改革政策的相繼落實，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的新舊動能轉(zhuǎn)換有望提速。