毛周怡

【摘要】企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以及由此產(chǎn)生的委托代理問題，它不是一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題，而是現(xiàn)代企業(yè)制在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度或機(jī)制。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。本文從企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系出發(fā)闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，提出我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中存在的問題及對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理 內(nèi)部審計(jì) 評(píng)價(jià) 監(jiān)督

一、企業(yè)管理概述

（一）企業(yè)管理的含義。企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生的委托代理問題，它不是一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題，而是現(xiàn)代企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的組成部分，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)管理的管理活動(dòng)。它通過一系列的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能。在現(xiàn)代企業(yè)中，圍繞著內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的職能也有三項(xiàng)，即監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)。

1.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能就是要求內(nèi)部審計(jì)要依相關(guān)法律和單位內(nèi)部規(guī)章進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。

2.服務(wù)職能。一方面是外向型服務(wù)也稱監(jiān)督型服務(wù)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策、法律、稅收等法規(guī)依法經(jīng)營(yíng)，以適應(yīng)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的要求：另一方面是內(nèi)向服務(wù)，即幫助企業(yè)用好用足國(guó)家政策和法令，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

3.評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)、效率和效果的審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)和確定本單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，使投資者及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)管理者的管理狀況和管理責(zé)任。

二、企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

規(guī)范的企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度有效運(yùn)行的前提。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)管理的一部分，同時(shí)又對(duì)企業(yè)管理程序的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善。

（一）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理有共同的理論基礎(chǔ)

企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)有著共同的理論基礎(chǔ)，即受托責(zé)任理論、委托代理理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。二者都是由企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而需要權(quán)力相互制衡、監(jiān)督的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的目標(biāo)具有一致性

企業(yè)管理的目標(biāo)主要在于以最低的代理成本解決企業(yè)管理的代理問題，保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)管理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素。控制環(huán)境要求企業(yè)要有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)，而組織機(jī)構(gòu)取決于企業(yè)的企業(yè)管理，企業(yè)管理就是重要的控制環(huán)境，其完善與否決定了內(nèi)部控制的成敗。

三、我國(guó)企業(yè)管理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題。發(fā)展內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的必然趨勢(shì)。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。但是，在這幾年從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的情況來看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在著一些不足之處。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念落后。隨著我國(guó)企業(yè)改革的進(jìn)行，雖然內(nèi)部審計(jì)成了企業(yè)管理的一部分，但內(nèi)部審計(jì)的理念卻沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)上的變化。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍將自身定位于對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中以“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察”自居，將大部分的時(shí)間投入到財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，關(guān)注的重點(diǎn)局限在財(cái)務(wù)賬簿。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須具有相對(duì)獨(dú)立性，才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。從目前內(nèi)部審計(jì)的狀況來看，我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，獨(dú)立性較差，相應(yīng)部門的配合度不夠，認(rèn)為審計(jì)人員是監(jiān)督企業(yè)管理部門，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，我國(guó)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)多數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)多數(shù)沒有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入其它監(jiān)督部門。

第二，企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性問題。內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作，因?yàn)閷徲?jì)人員受企業(yè)高層管理人員領(lǐng)導(dǎo)，從而造成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的另一方面原因。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。就目前而言，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)都是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)調(diào)過來，有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但缺乏計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、審計(jì)理論和實(shí)踐，缺乏企業(yè)管理，甚至有的審計(jì)人員連最起碼的財(cái)會(huì)知識(shí)也沒有，致使開展內(nèi)部審計(jì)工作的難度較大。

（二）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

1.內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”。為了提高企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變和競(jìng)爭(zhēng)能力，必須強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制，這就迫使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷地向以審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)拓展，提出管理和控制方面存在的問題，和改進(jìn)意見、建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.使內(nèi)部審計(jì)的只能以為企業(yè)管理服務(wù)為目的。

2.提高企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是要優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，必須建立適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部審計(jì)模式。本人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由董事會(huì)委托并授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員由董事會(huì)委派，對(duì)企業(yè)的管理層履行審計(jì)職責(zé)。二是應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的定期輪換；使內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)。只有將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員均有相對(duì)的獨(dú)立性，才能真正起到內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.提升企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。努力培養(yǎng)能懂財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)，又能熟練操作和維護(hù)會(huì)計(jì)核算軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，可以采取對(duì)在職人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)操作人員，將優(yōu)秀人才吸收到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。

總之，要不斷完善健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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