周海亮

摘 要：隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)中逐步建立和實(shí)施，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求和挑戰(zhàn)，本文通過(guò)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審的必要性和重要意義，指明了內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)涵，并結(jié)合目前開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審面臨的困難和問(wèn)題，就油田企業(yè)如何深入開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，提出了幾點(diǎn)建議和設(shè)想。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)審 發(fā)展現(xiàn)狀 具體運(yùn)用 建議 設(shè)想

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審概述

（一）開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審的必要性

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有對(duì)其它業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立控制和評(píng)價(jià)的職能，在評(píng)估內(nèi)部控制有效性中擔(dān)當(dāng)著重任，既要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)，又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促企業(yè)各部門(mén)、崗位及人員執(zhí)行內(nèi)部控制，及時(shí)糾正管理偏差，促進(jìn)管理創(chuàng)新，使整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效的發(fā)揮作用。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審勢(shì)在必行。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來(lái)看，內(nèi)部控制是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中有著特殊的地位和作用，是服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的、并以內(nèi)部控制為中心的審計(jì)。內(nèi)部控制評(píng)審就是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性、相互制約性、合規(guī)性、遵循性所進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。積極開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，是將內(nèi)部審計(jì)工作重心前移，是企業(yè)發(fā)展的需要，也是內(nèi)審自身方法革新的需要。

二、開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審面臨的困難和問(wèn)題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)審無(wú)從談起

內(nèi)部控制評(píng)審的建立及有效運(yùn)行，有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益，同樣也成為開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審的前提。目前有些企業(yè)雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)利制衡的效果，很多公司內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，有的國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員由經(jīng)理?yè)?dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用，導(dǎo)致相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立， 直接影響了內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)審無(wú)從談起。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視， 導(dǎo)致內(nèi)控制度評(píng)審流于形式

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)上存在差距，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施不夠重視，內(nèi)部控制評(píng)審也隨之成為“走流程”、”打分?jǐn)?shù)”的過(guò)程，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)審成為一種”走馬觀光”的形式。

（三）查證問(wèn)題膚淺，不能揭示深層次問(wèn)題

企業(yè)的內(nèi)部控制隨著內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化而不斷變化，只有對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度運(yùn)行情況有深入的了解，才能抓住重點(diǎn)，準(zhǔn)確把握各環(huán)節(jié)控制點(diǎn)的執(zhí)行情況，而目前由于參審人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審工作的重視程度不夠，加上理論知識(shí)欠缺和審前準(zhǔn)備不充分等因素，一方面導(dǎo)致評(píng)審過(guò)程中無(wú)法抓住關(guān)鍵問(wèn)題，解決不了主要問(wèn)題，出現(xiàn)年復(fù)一年雷同的評(píng)審結(jié)論；另一方面對(duì)于較敏感或難以解決的問(wèn)題從意識(shí)上避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂，致使對(duì)一些問(wèn)題的認(rèn)定和評(píng)價(jià)上存在偏差，影響了審計(jì)成效，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）整改措施難以落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

內(nèi)部控制評(píng)審的目的在于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，如果只重評(píng)，不重改，內(nèi)部控制評(píng)審的目的就達(dá)不到，比如內(nèi)部控制評(píng)審所列出的問(wèn)題中有些因涉及體制、機(jī)制或職責(zé)等重大敏感問(wèn)題，需要管理層進(jìn)一步研究才能確定的整改措施，容易造成執(zhí)行層由于責(zé)任不清，計(jì)劃性不強(qiáng)，難以落實(shí)到位，造成內(nèi)部控制評(píng)審失效，不能發(fā)揮完善和改進(jìn)內(nèi)部控制體系的作用，也對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的繼續(xù)開(kāi)展產(chǎn)生不利影響。

三、內(nèi)部控制評(píng)審在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

從審計(jì)工作實(shí)際考慮，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)按照不同審計(jì)目標(biāo)確定內(nèi)部控制評(píng)審的側(cè)重點(diǎn)，具體可采用定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，主要有以下幾個(gè)步驟：

（一）調(diào)查內(nèi)部控制的建立情況

調(diào)查內(nèi)部控制環(huán)境，可采取“書(shū)面說(shuō)明法”或“調(diào)查表法”即利用預(yù)先設(shè)計(jì)好的問(wèn)卷、調(diào)查表，對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)，還可審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊(cè)以及文件和會(huì)議紀(jì)要等資料，必要時(shí)可查閱會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查按系統(tǒng)分類主要包括：

1.決策系統(tǒng)方面。重點(diǎn)了解企業(yè)經(jīng)理層能否有效地對(duì)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，通過(guò)哪些措施實(shí)施控制的。重大投資、資產(chǎn)購(gòu)置、工程施工等是否簽訂經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)控制人員的核準(zhǔn)。高層管理人員是否能及時(shí)采納外部、內(nèi)部審計(jì)人員所提出的審計(jì)建議，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是否參與資金預(yù)算的編制和審核，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理中的失控情況及時(shí)采取應(yīng)急措施，使之恢復(fù)正常。

2.信息系統(tǒng)方面。會(huì)計(jì)信息及相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息的報(bào)告制度是否健全，經(jīng)理層在控制、評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)是否使用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他業(yè)務(wù)資料。業(yè)務(wù)分工是否明確并堅(jiān)持批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄職能分開(kāi)的內(nèi)部牽制原則，會(huì)計(jì)人員離職或輪換是否辦理交接手續(xù)。

3.運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)方面。采用“調(diào)查表法”與“流程圖法”相結(jié)合的方式，評(píng)價(jià)企業(yè)在重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的決策權(quán)限是否劃分清楚，各部門(mén)所擁有的權(quán)力和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否有明確規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部是否制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制并對(duì)完成情況進(jìn)行考核，是否有資金預(yù)算管理制度、資金歸口管理制度、資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度。原始憑證是否經(jīng)稽核人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核，是否有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度，是否有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)手冊(cè)等。

通過(guò)對(duì)上述內(nèi)部控制環(huán)境信息的收集、整理和分析，評(píng)價(jià)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、執(zhí)行層和操作層對(duì)控制重要性的態(tài)度和意識(shí)程度。

（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制可依賴程度

在對(duì)控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。

1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。健全性評(píng)價(jià)并不取決于被審計(jì)單位所建立的相關(guān)內(nèi)部控制制度的數(shù)量多少，而是要分析內(nèi)部控制中是否建立了與上述調(diào)查內(nèi)容相符合的關(guān)鍵控制點(diǎn)。根據(jù)調(diào)查的內(nèi)部控制情況，利用業(yè)務(wù)流程圖將應(yīng)設(shè)立的控制點(diǎn)標(biāo)注出來(lái)，并同實(shí)際設(shè)立的控制點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比分析。

2.確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制可依賴程度。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)確定可采用“分值評(píng)定法”進(jìn)行測(cè)評(píng)，即設(shè)立控制點(diǎn)得分制，每建立一個(gè)控制點(diǎn)得10分，沒(méi)有建立控制點(diǎn)或控制點(diǎn)不適用的不得分。用控制點(diǎn)總得分與設(shè)計(jì)控制點(diǎn)總分相比判定其控制水平，根據(jù)管理學(xué)上的“二八”原則可分為以下幾種：得分比例在80%以上的，可確認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平“低”，內(nèi)部控制可依賴程度“高”；得分比例在60%-80%之間的，可確認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平“中”，內(nèi)部控制可依賴程度“中”；得分比例在20%-60%之間的，可確認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平“高”，內(nèi)部控制可依賴程度“低”；得分比例在20%以下的，可確認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平“最高”，內(nèi)部控制不能依賴。

（三）進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試

通過(guò)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試提供了前提條件。內(nèi)部控制的符合性測(cè)試是針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制強(qiáng)度，可依賴的部分才需要進(jìn)行符合測(cè)試。

（四）內(nèi)部控制的最終評(píng)價(jià)

在符合性測(cè)試中，審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制在建立、健全性、有效性等方面存在的問(wèn)題，這就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳慧《現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策》