鄭 玲（教授），楊星宇

一、引言

我國(guó)面臨的環(huán)境和資源問(wèn)題日益嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)已刻不容緩。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本單位，應(yīng)以同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益作為自己的發(fā)展使命。高效的環(huán)境管理對(duì)企業(yè)變得越來(lái)越重要，企業(yè)不僅要開(kāi)發(fā)出更環(huán)保的產(chǎn)品，還要通過(guò)環(huán)境管理措施減少環(huán)境影響。在此背景下，找到一種適當(dāng)?shù)墓芾砉ぞ邅?lái)幫助企業(yè)提高資源使用效率并降低環(huán)境影響成為當(dāng)務(wù)之急。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MF?CA）作為一種環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法，目的是使資源效率最大化，并使物料損失趨向于零。運(yùn)用該方法可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

MFCA起源于德國(guó)，推廣并發(fā)展于日本，經(jīng)過(guò)日本企業(yè)的實(shí)踐與完善，MFCA已在全球應(yīng)用并被公認(rèn)為是最有用的環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法之一。它作為一種“在生產(chǎn)過(guò)程中，從數(shù)量和金額兩方面衡量物質(zhì)的流量和存量的工具”，通過(guò)關(guān)注物料和能源的流動(dòng)及其相關(guān)成本，同時(shí)追求降低環(huán)境影響和降低成本，為企業(yè)提高生態(tài)效率奠定了基礎(chǔ)。自2011年9月MFCA的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO 14051發(fā)布以來(lái)，MFCA得到了國(guó)際社會(huì)的廣泛認(rèn)可，其概念從理論和方法兩個(gè)方面得到進(jìn)一步發(fā)展，其范圍已從單個(gè)企業(yè)內(nèi)的MFCA核算流程擴(kuò)大到整個(gè)供應(yīng)鏈上的物質(zhì)流核算[1]，從而可以幫助供應(yīng)鏈上的企業(yè)建立完整的物料和能源效率改進(jìn)方案。

雖然MFCA最初被應(yīng)用于單個(gè)企業(yè)物質(zhì)流的分析與核算，但從日本企業(yè)已有的實(shí)踐來(lái)看，將其擴(kuò)展到供應(yīng)鏈，利用供應(yīng)鏈上企業(yè)間的協(xié)同效應(yīng)，可以挖掘更多的物料降低措施以及更高的碳減排潛力，也可以在更大范圍、更高程度上減少物料損失，提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)[2]。

MFCA向供應(yīng)鏈層面擴(kuò)展在理論上已達(dá)成共識(shí)，在實(shí)踐上日本的一些企業(yè)也做出了努力，但供應(yīng)鏈上企業(yè)間在成本信息、生產(chǎn)技術(shù)等方面進(jìn)行協(xié)作尚存在較大難度[3]。在我國(guó)，王達(dá)蘊(yùn)、肖妮和肖序[4]對(duì)在理論上將物質(zhì)流成本發(fā)展為資源流轉(zhuǎn)成本進(jìn)行了拓展研究，進(jìn)一步豐富了其研究?jī)?nèi)容；實(shí)踐中在少數(shù)企業(yè)進(jìn)行了初步應(yīng)用。在供應(yīng)鏈上擴(kuò)展MFCA尚處于初級(jí)階段，需要從理論上完善并在實(shí)踐中探索。本文首先梳理將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，然后分析MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的創(chuàng)新模式，并在此基礎(chǔ)上提出三種不同程度的解決方案，從而為MFCA向供應(yīng)鏈的擴(kuò)展提供解決思路，推進(jìn)MFCA在供應(yīng)鏈層面的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)深度的資源效率提升，提高企業(yè)的綜合環(huán)境管理水平。

二、MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

要在供應(yīng)鏈中有效引入MFCA，首先需要確定供應(yīng)鏈上的主體企業(yè)，將其作為核心企業(yè)實(shí)現(xiàn)和其他企業(yè)間的溝通；其次需要將環(huán)境指標(biāo)設(shè)定為供應(yīng)鏈上的一項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并向供應(yīng)鏈上其他部門(mén)解釋MFCA的績(jī)效測(cè)定方法和內(nèi)容，同時(shí)需要促進(jìn)供應(yīng)鏈上組織間（如買(mǎi)方和供應(yīng)商）的信息共享和協(xié)同合作[5]。這決定了將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的四個(gè)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。

1.設(shè)定核心企業(yè)。將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈，必須規(guī)劃和控制從資源開(kāi)采的起點(diǎn)到材料和部件制造商，直到最終客戶和最終處理的一系列材料流。在這個(gè)鏈條上涉及各級(jí)供應(yīng)商、制造商、各級(jí)銷(xiāo)售商以及進(jìn)行再生利用的回收商等多個(gè)企業(yè)。因此，無(wú)論是進(jìn)行理論研究還是實(shí)踐運(yùn)作，都需要設(shè)置一個(gè)主體企業(yè)以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，這是將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的一個(gè)企業(yè)主體基礎(chǔ)。我們將這個(gè)主體企業(yè)稱(chēng)為核心企業(yè)。核心企業(yè)作為供應(yīng)鏈條的核心，是從零件采購(gòu)到最終客戶的網(wǎng)絡(luò)的組織者。核心企業(yè)通常負(fù)責(zé)最終產(chǎn)品的生產(chǎn)，它從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)零件，將產(chǎn)品銷(xiāo)售給各級(jí)銷(xiāo)售商直到最終客戶，它與供應(yīng)商和客戶都有業(yè)務(wù)關(guān)系，是供應(yīng)鏈條的主要組成部分。

在MFCA的供應(yīng)鏈系統(tǒng)中，核心企業(yè)是重點(diǎn)考察和研究的對(duì)象，處于中心地位。無(wú)論是從最初的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，還是生產(chǎn)階段對(duì)資源生產(chǎn)率的影響，甚至是回收階段減少資源耗費(fèi)而降低的環(huán)境影響和成本，從供應(yīng)商到最終顧客的整個(gè)產(chǎn)品生命周期，它都會(huì)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈產(chǎn)生重大影響。從這個(gè)意義上看，核心企業(yè)的決策決定著整個(gè)供應(yīng)鏈優(yōu)化的成敗。因此，將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈應(yīng)首先確定核心企業(yè)，并以核心企業(yè)作為整個(gè)鏈條的領(lǐng)導(dǎo)者，進(jìn)行研究和探討。

2.設(shè)置環(huán)境指標(biāo)。MFCA作為一種支持環(huán)境管理決策的工具，通過(guò)識(shí)別組織生產(chǎn)過(guò)程中物質(zhì)和能源的流動(dòng)，以及更深入地了解這些流程涉及的不同業(yè)務(wù)費(fèi)用和成本信息，來(lái)改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。因此，在其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，環(huán)境指標(biāo)是一項(xiàng)重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。要將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈，開(kāi)發(fā)出一個(gè)能更有效利用物質(zhì)和能源的整合方案，環(huán)境指標(biāo)必然成為一個(gè)必不可少的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)指標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)情況是，供應(yīng)鏈上的采購(gòu)商在與供應(yīng)商交易的過(guò)程中，材料的采購(gòu)成本被視為主要的績(jī)效指標(biāo)。他們對(duì)供應(yīng)商的績(jī)效評(píng)價(jià)以成本為主，幾乎沒(méi)有考慮與環(huán)境有關(guān)的績(jī)效指標(biāo)。因此，需要采取激勵(lì)措施加強(qiáng)環(huán)境管理，包括將環(huán)境指標(biāo)納入采購(gòu)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)程序中。

當(dāng)然，將環(huán)境指標(biāo)納入供應(yīng)鏈上的采購(gòu)商、銷(xiāo)售商等企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)程序中具有較大難度。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性改變并得到最高管理層的支持。如果大多數(shù)企業(yè)不能將環(huán)境影響和環(huán)境管理置于戰(zhàn)略層面以引起相關(guān)部門(mén)的重視，供應(yīng)鏈上的相關(guān)部門(mén)就不會(huì)積極應(yīng)用環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。因此，環(huán)境意識(shí)的培植仍然任重道遠(yuǎn)。

3.實(shí)施信息共享。MFCA供應(yīng)鏈系統(tǒng)存在的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：制造過(guò)程產(chǎn)生的物料損失事實(shí)上有一部分源于供應(yīng)商的責(zé)任，但通常在核心企業(yè)（買(mǎi)家）的采購(gòu)成本中反映。因此，要綜合降低供應(yīng)鏈上的物料損失以提高資源效率并減少環(huán)境影響，供應(yīng)鏈上各企業(yè)實(shí)現(xiàn)密切的信息共享是MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的第三個(gè)基礎(chǔ)——信息平臺(tái)基礎(chǔ)。

要通過(guò)信息共享提高資源生產(chǎn)率，核心企業(yè)和供應(yīng)商需要共享各自的物質(zhì)流模型和成本數(shù)據(jù)信息。但現(xiàn)實(shí)情況是，核心企業(yè)（買(mǎi)家）掌握了生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品設(shè)備、現(xiàn)有的質(zhì)量管理體系以及和質(zhì)量相關(guān)的各種信息，而供應(yīng)商無(wú)法獲取這些詳細(xì)的成本信息。從價(jià)格談判的角度來(lái)看，雙方會(huì)盡量避免共享這些信息，特別是成本數(shù)據(jù)。

MFCA作為一種管理工具，可以在提高資源生產(chǎn)率的同時(shí)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈綜合成本的降低，因此，如果供應(yīng)鏈企業(yè)能夠站在戰(zhàn)略的高度在實(shí)施MFCA的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息共享，那么整個(gè)供應(yīng)鏈的資源生產(chǎn)率都會(huì)得到提高。這樣，信息共享的障礙就會(huì)隨著供應(yīng)鏈企業(yè)戰(zhàn)略合作意愿的增強(qiáng)而化解。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作。要實(shí)現(xiàn)信息共享，必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，而供應(yīng)鏈企業(yè)間良好的溝通環(huán)境和豐富的溝通內(nèi)容是企業(yè)間加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作的基礎(chǔ)。Nakajima[6]指出，MFCA可以在供應(yīng)鏈上的買(mǎi)家與供應(yīng)商之間扮演信息系統(tǒng)的角色，從而在買(mǎi)家與供應(yīng)商的努力下達(dá)成合作，而這對(duì)于供應(yīng)鏈之外的獨(dú)立企業(yè)是不可能實(shí)現(xiàn)的。

通過(guò)應(yīng)用MFCA，可視化買(mǎi)家與供應(yīng)商之間的物料損失并削減這些物料損失是企業(yè)共同的管理問(wèn)題，而通過(guò)合作實(shí)施整改措施可實(shí)現(xiàn)物料損失的削減。因此，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)合作就成為供應(yīng)鏈上實(shí)施MFCA的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。供應(yīng)鏈企業(yè)間進(jìn)行合作的一個(gè)前提條件是雙方具有長(zhǎng)期合作的愿望并保持長(zhǎng)期業(yè)務(wù)聯(lián)系。在這一前提下，信息共享越充分的企業(yè)，合作的意愿越強(qiáng)烈，協(xié)作的改進(jìn)活動(dòng)越積極，降低成本和環(huán)境影響的效果越明顯[7]。

三、MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的創(chuàng)新模式

1.MFCA的創(chuàng)新模式類(lèi)型。MFCA計(jì)量與產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的材料損失。MFCA使用生產(chǎn)成本信息對(duì)該材料損失進(jìn)行成本評(píng)估，并被用作管理會(huì)計(jì)信息以提高資源生產(chǎn)率。它在減少材料損失的同時(shí)可以降低成本和環(huán)境影響，并通過(guò)減少材料輸入量或能源耗用量來(lái)幫助構(gòu)造低碳供應(yīng)鏈。因此，MFCA不僅是成本控制工具，而且也是環(huán)境影響控制工具。它不同于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具，形成了獨(dú)特的創(chuàng)新模式。根據(jù)MFCA的應(yīng)用范圍不同，這種創(chuàng)新模式有兩種：漸進(jìn)式微小創(chuàng)新和激進(jìn)式根本創(chuàng)新，具體如圖1所示。

圖1 MFCA創(chuàng)新模式類(lèi)型

漸進(jìn)式微小創(chuàng)新是MFCA應(yīng)用于單個(gè)企業(yè)層面的創(chuàng)新模式。在這個(gè)層面，僅在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中核算其物料損失，因而可以在生產(chǎn)部門(mén)直接追蹤、處理并進(jìn)行改進(jìn)。這種模式可以相對(duì)簡(jiǎn)單地由生產(chǎn)部門(mén)獨(dú)立完成。例如，編制或修訂制造階段使用的手冊(cè)，或者對(duì)生產(chǎn)步驟做出某些改變。這些減少物料損失的改進(jìn)在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)范圍內(nèi)通過(guò)與生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)協(xié)作即可實(shí)現(xiàn)。在這種模式下，生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)有制造流程而產(chǎn)生微小創(chuàng)新。

激進(jìn)式根本創(chuàng)新是MFCA應(yīng)用于供應(yīng)鏈層面的創(chuàng)新模式。在這個(gè)層面，減少物料損失或進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)不僅需要組織中的多個(gè)部門(mén)（如生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)、產(chǎn)品開(kāi)放部門(mén)等）一起合作，還要將合作范圍擴(kuò)展到供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等相關(guān)企業(yè)。這就需要更長(zhǎng)時(shí)間，一般會(huì)超出財(cái)政年度計(jì)劃的運(yùn)營(yíng)范圍，是一種中長(zhǎng)期的改進(jìn)。由于這種改進(jìn)是和供應(yīng)商、銷(xiāo)售商進(jìn)行的深度合作，因此可以通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)（比如設(shè)計(jì)更環(huán)保的材料和產(chǎn)品）來(lái)實(shí)現(xiàn)根本性創(chuàng)新。

2.MFCA在供應(yīng)鏈層面的創(chuàng)新模式。如上所述，激進(jìn)式創(chuàng)新模式就是MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈層面的創(chuàng)新模式。對(duì)該模式進(jìn)行進(jìn)一步描述，如圖2所示。

圖2 MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈層面的創(chuàng)新模式

圖2描述的是MFCA應(yīng)用于供應(yīng)鏈層面的物質(zhì)流，供應(yīng)鏈上各企業(yè)通過(guò)運(yùn)用MFCA信息，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)間信息共享與業(yè)務(wù)合作的同時(shí)，在供應(yīng)鏈鏈條的物質(zhì)流過(guò)程中形成系列創(chuàng)新。供應(yīng)鏈的中心是被設(shè)定為MFCA領(lǐng)導(dǎo)者的核心企業(yè)。核心企業(yè)通過(guò)與客戶和供應(yīng)商建立共享與合作機(jī)制，識(shí)別整個(gè)鏈條上的物料損失，共享信息并在減少環(huán)境影響的活動(dòng)中進(jìn)行合作，開(kāi)發(fā)出能更有效地利用物質(zhì)和能源的整合方案，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈層面各企業(yè)的集成創(chuàng)新。

四、供應(yīng)鏈層面實(shí)施MFCA的解決方案

創(chuàng)新模式為供應(yīng)鏈企業(yè)實(shí)施減少物料損失的改進(jìn)活動(dòng)提供了基本思路，要具體實(shí)現(xiàn)物質(zhì)和能源耗用的減少?gòu)亩档统杀静p少環(huán)境影響，還需要具體的解決方案。筆者根據(jù)已經(jīng)實(shí)施MFCA的具體企業(yè)案例，總結(jié)并提煉出三個(gè)不同程度的解決方案。

1.方案一：核心企業(yè)主導(dǎo)解決方案。該方案旨在通過(guò)核心企業(yè)（買(mǎi)家）的努力在多家供應(yīng)商之間實(shí)現(xiàn)物料損失的減量。這就要求核心企業(yè)（買(mǎi)家）通過(guò)與各供應(yīng)商分別進(jìn)行交易來(lái)對(duì)質(zhì)量、成本以及交貨、物流進(jìn)行優(yōu)化。在這個(gè)方案中，由于每家供應(yīng)商在制造方法與技術(shù)能力上的差異，在技術(shù)發(fā)展方面會(huì)受到某些限制。因此，核心企業(yè)（買(mǎi)家）會(huì)受到成本核算與控制的限制。具體如圖3所示。

圖3中陰影區(qū)域代表ABCD四家供應(yīng)商的共同活動(dòng)區(qū)域，目標(biāo)物料損失（targeted material loss）由它們共同分擔(dān)。單靠一家企業(yè)去降低這些物料損失已經(jīng)超出了其能力范圍，需要核心企業(yè)（買(mǎi)家）分別與ABCD四家供應(yīng)商進(jìn)行合作來(lái)開(kāi)發(fā)創(chuàng)新方案。這雖然只是一個(gè)初步的簡(jiǎn)單化方案，但最終可以實(shí)現(xiàn)整體上社會(huì)資源的節(jié)約利用。這使MFCA能夠從物質(zhì)流的視角使資源效率最大化，成為一種同時(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的方法。

圖3 核心企業(yè)主導(dǎo)解決方案

2.方案二：核心企業(yè)和各供應(yīng)商多方解決方案。該方案的基礎(chǔ)是各供應(yīng)商都實(shí)施了MFCA，并且樂(lè)于參與到供應(yīng)鏈中來(lái)。因此，它們能彼此理解。在這個(gè)背景下，供應(yīng)鏈上的各相關(guān)企業(yè)在處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中不僅要考慮價(jià)格，還要考慮技術(shù)問(wèn)題。

圖4 核心企業(yè)和各供應(yīng)商多方解決方案

如圖4所示，這個(gè)方案通過(guò)核心企業(yè)將ABCD四個(gè)供應(yīng)商聯(lián)結(jié)起來(lái)，使得它們有機(jī)會(huì)通過(guò)核心企業(yè)了解同行業(yè)中其他供應(yīng)商的實(shí)際情況及其處置方法，了解其他供應(yīng)商的工廠管理方法，同時(shí)可以幫助其提升對(duì)本企業(yè)員工的培訓(xùn)水平，從而使其在成本、技術(shù)、環(huán)保等方面的綜合水平得到提高。

盡管處在相同的加工行業(yè)，但面對(duì)同樣的技術(shù)問(wèn)題，每一家供應(yīng)商都有自己獨(dú)特的生產(chǎn)方法和技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)。因此在這個(gè)方案中，解決同一技術(shù)問(wèn)題時(shí)，不同供應(yīng)商往往各自采取不同的技術(shù)方案和創(chuàng)新方法，該方案尚不能通過(guò)供應(yīng)鏈中多家供應(yīng)商的合作方案來(lái)實(shí)現(xiàn)物料損失的減少。

3.方案三：核心企業(yè)及供應(yīng)商協(xié)同解決方案。該方案的基礎(chǔ)是供應(yīng)鏈上的企業(yè)特別是各個(gè)供應(yīng)商之間能夠并且已經(jīng)進(jìn)行了充分的溝通和交流，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息共享。這樣，每家企業(yè)都對(duì)其他企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備與生產(chǎn)狀況有了更好的理解，就為各家企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品組合的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)間的合作提供了可能。

圖5 核心企業(yè)與各供應(yīng)商協(xié)同解決方案

如圖5所示，這一方案在兩個(gè)方面進(jìn)行協(xié)同合作：一方面是各個(gè)供應(yīng)商之間的相互合作，另一方面是核心企業(yè)（買(mǎi)家）與各供應(yīng)商的合作。首先，對(duì)于供應(yīng)商之間的合作，如果核心企業(yè)的一家供應(yīng)商提高其管理能力，則可在一定程度上提高其價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高其滿足核心企業(yè)（買(mǎi)方）價(jià)格的能力[8]。在此基礎(chǔ)上，各供應(yīng)商之間在生產(chǎn)流程、技術(shù)水平以及管理能力等方面相互合作，可以在技術(shù)、流程以及管理等多個(gè)層面減少物料損失，提高了供應(yīng)商的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。其次，供應(yīng)商與核心企業(yè)的溝通非常關(guān)鍵，核心企業(yè)的地位使其為供應(yīng)商了解客戶需求創(chuàng)造了直接的溝通渠道，因此，核心企業(yè)（買(mǎi)家）與各供應(yīng)商積極合作成為雙方的共同訴求，從而會(huì)產(chǎn)生良好的效果。一個(gè)典型的例子就是佳能及其供應(yīng)商在其鏡頭制造過(guò)程中通力合作。佳能與它的一個(gè)供應(yīng)商（玻璃生產(chǎn)商）“分享?yè)p失信息并共同合作以解決問(wèn)題，在環(huán)境、成本與技術(shù)方面取得成效，在市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)方面創(chuàng)造了一種雙贏的協(xié)作關(guān)系”[1]。佳能案例的成功取決于佳能與其供應(yīng)商（玻璃制造商）之間業(yè)務(wù)關(guān)系的長(zhǎng)期合作以及相對(duì)流暢的溝通。

將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈，供應(yīng)商可以通過(guò)可視化MFCA減少物料損失從而降低生產(chǎn)成本，同時(shí)和核心企業(yè)（買(mǎi)家）在中長(zhǎng)期戰(zhàn)略中分享信息和技術(shù)，雙方從雙贏模式中共同獲利。但是，實(shí)施該方案時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。供應(yīng)鏈上企業(yè)間的實(shí)踐顯示，核心企業(yè)（買(mǎi)家）一般會(huì)傾向于和那些在質(zhì)量、成本以及交貨方面表現(xiàn)好的供應(yīng)商進(jìn)行長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)[8]。鑒于它們目前良好的技術(shù)實(shí)力，這些企業(yè)幾乎從未對(duì)它們的核心生產(chǎn)方法與現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備做出重大改變；與此同時(shí)，核心企業(yè)（買(mǎi)家）甚至也將這些具備高評(píng)價(jià)度且保持長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)的供應(yīng)商對(duì)生產(chǎn)方法做出的改變視為不確定因素，因此也不支持他們進(jìn)行產(chǎn)品和技術(shù)方面的創(chuàng)新。最終的結(jié)果是在一定程度上限制、約束了企業(yè)的創(chuàng)新。

五、結(jié)論與啟示

將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈企業(yè)之間，應(yīng)用MFCA的物質(zhì)流和價(jià)值流進(jìn)行分析，與供應(yīng)商分享數(shù)據(jù)結(jié)果，可以在一定程度上減少物料損失[1]。這已在國(guó)際范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)并經(jīng)ISO 14052[9]推廣實(shí)施。

將MFCA擴(kuò)展到供應(yīng)鏈涉及整個(gè)鏈條的多個(gè)企業(yè)，為便于研究和探討，首先要設(shè)定核心企業(yè)，將其作為連接供應(yīng)鏈上相關(guān)企業(yè)的紐帶；要實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上資源效率的綜合提高，需要相關(guān)企業(yè)協(xié)同合作，而信息共享是合作的基礎(chǔ)，即信息平臺(tái)是信息共享的基礎(chǔ)；要借助MFCA這種環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理，有必要將環(huán)境指標(biāo)列為一項(xiàng)基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，這需要企業(yè)從戰(zhàn)略層面予以重視和支持。

MFCA的創(chuàng)新模式有漸進(jìn)式微小創(chuàng)新和激進(jìn)式根本創(chuàng)新兩種。漸進(jìn)式創(chuàng)新是基于單個(gè)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行的微小創(chuàng)新，而擴(kuò)展到供應(yīng)鏈層面的激進(jìn)式創(chuàng)新可以集合供應(yīng)鏈上的相關(guān)企業(yè)協(xié)同合作，實(shí)現(xiàn)集成創(chuàng)新，帶來(lái)深度的資源效率提升。

鑒于供應(yīng)鏈上相關(guān)企業(yè)間信息和業(yè)務(wù)聯(lián)系的復(fù)雜性，其集成創(chuàng)新也較為復(fù)雜，在一次性實(shí)現(xiàn)根本創(chuàng)新比較困難的情況下，可以根據(jù)實(shí)際情況分階段進(jìn)行不同程度的創(chuàng)新。其一，以核心企業(yè)為主導(dǎo)，綜合供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的物料損失情況進(jìn)行初步的集成優(yōu)化；其二，以核心企業(yè)為紐帶，供應(yīng)鏈上的相關(guān)企業(yè)溝通成本、技術(shù)、環(huán)境管理措施等信息，促成各自企業(yè)在成本、技術(shù)和環(huán)境管理水平等方面的提升，從而在更高程度上提升各自的資源效率；其三，以核心企業(yè)為中心，供應(yīng)鏈上相關(guān)企業(yè)在相互了解每家企業(yè)的成本、技術(shù)及環(huán)境管理方法的基礎(chǔ)上，通過(guò)戰(zhàn)略協(xié)同合作，在供應(yīng)鏈整體上進(jìn)行集成創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)鏈條上相關(guān)企業(yè)間綜合資源效率的提升。

在這個(gè)過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)新問(wèn)題。例如在實(shí)施集成創(chuàng)新的過(guò)程中，供應(yīng)鏈上的相關(guān)企業(yè)在中長(zhǎng)期的合作實(shí)踐中又會(huì)集結(jié)為一個(gè)新的戰(zhàn)略聯(lián)盟，這個(gè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的核心企業(yè)可能為保持當(dāng)前的利益而不支持其他相關(guān)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品或技術(shù)方面的創(chuàng)新，這就會(huì)在一定程度上限制企業(yè)的進(jìn)一步創(chuàng)新。因此，需要外界的激勵(lì)和約束，促使聯(lián)盟企業(yè)不斷思變，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行集成創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上資源效率的深度提升，然后由鏈向網(wǎng)，由網(wǎng)向產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展并推廣，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)資源效率的提升和環(huán)境管理的全面發(fā)展。MFCA向供應(yīng)鏈擴(kuò)展的過(guò)程中還會(huì)遇到一些新問(wèn)題，需要隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整解決方案。

［1］METI.Material flow cost accounting：MFCASC Investigative Commission Case Conference 2011［R］.Tokyo：JMA Consultants Inc.，2011.

［2］高瑜琴.基于MFCA的低碳供應(yīng)鏈管理研究［D］.湘潭：湖南科技大學(xué)，2017.

［3］Katherine L.Christ，Roger L.Burritt.Material flow cost accounting：A review and agenda for future research［J］.Journal of Cleaner Production，2015（12）.

［4］王達(dá)蘊(yùn)，肖妮，肖序.資源價(jià)值流會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2017（9）.

［5］國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì).綠色制造：制造企業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理導(dǎo)則.GB/T33635-2017，2017-05-12.

［6］Nakajima M..The development of MFCA：MFCA management in supply chain［J］.Journal of Japan Industrial Management Association，2010（1）.

［7］Michiyasu Nakajima， Asako Kimura， Bernd Wagner.Introduction ofmaterialflow cost accounting（MFCA） to the supply chain：A questionnaire study onthechallengesofconstructing a low-carbon supply chain to promote resource efficiency［J］.Journal of Cleaner Production，2015（12）.

［8］A.Kimura，M.Nakajima.The potential for MFCA spread in supply chains through information sharing［J］.Kansai University Review of Business and Commerce，2014（3）.

［9］BS. ISO 14052： 2017， Environmental management——materialflow costaccounting——guidance for practical implementation in a supply chain［S］.The British Standards Institution，2017.