董振東

【摘 要】 2017年6月，鐵路總公司發(fā)文對鐵路四電集成項(xiàng)目主要物資實(shí)行甲供管理，打破了多年來四電物資由施工總承包企業(yè)采購的供應(yīng)模式，對施工企業(yè)的盈利能力影響深遠(yuǎn)。文章通過全面分析甲供政策調(diào)整對施工企業(yè)新簽合同額、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、綜合稅負(fù)、經(jīng)營性凈現(xiàn)金流、研發(fā)項(xiàng)目開展以及管理成本的影響，提出了施工企業(yè)應(yīng)做好標(biāo)前籌劃、標(biāo)后稅負(fù)測算、改變物資供應(yīng)模式、選擇合格勞務(wù)分包商、改變機(jī)械設(shè)備租賃對象、做好研發(fā)費(fèi)用投入與核算的籌劃以及開拓新的生產(chǎn)經(jīng)營渠道七方面的應(yīng)對措施，對四電施工企業(yè)今后的管理思路與發(fā)展方向具有一定的參考作用。

【關(guān)鍵詞】 鐵路建設(shè)項(xiàng)目； 甲供物資； 主要影響； 應(yīng)對措施

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）10-0049-02

2017年6月，中國鐵路總公司下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)鐵路建設(shè)項(xiàng)目“四電”系統(tǒng)集成甲供物資目錄的通知》（鐵總物資〔2017〕156號(hào)），通知要求對中國鐵路總公司發(fā)包的鐵路四電（通信工程、信號(hào)工程、電力工程、電氣化工程）集成項(xiàng)目按目錄所列的材料設(shè)備，統(tǒng)一由中國鐵路總公司物資管理部組織建設(shè)單位進(jìn)行聯(lián)合采購，實(shí)行甲供物資管理。該政策的實(shí)施打破了多年來鐵路建設(shè)項(xiàng)目四電集成物資由施工總承包企業(yè)采購的供應(yīng)模式，直接影響到四電施工企業(yè)的新簽合同額、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量以及綜合稅負(fù)等重要指標(biāo)，同時(shí)，對四電企業(yè)開展項(xiàng)目研發(fā)工作以及部分高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的存續(xù)將產(chǎn)生重大影響。

一、對施工企業(yè)的主要影響

（一）對新簽合同額與營業(yè)收入的影響

甲供物資政策調(diào)整要求納入甲供管理的材料設(shè)備約占目前鐵路建設(shè)項(xiàng)目四電投資總額的45%，作為以鐵路四電工程為主業(yè)的施工企業(yè)，在年度國內(nèi)市場份額保持基本平穩(wěn)的狀態(tài)下，該政策的實(shí)施將直接導(dǎo)致四電施工企業(yè)的新簽合同額下降至政策實(shí)施前的一半左右，由此引起企業(yè)的營業(yè)收入也必然同比例下降，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)生重大影響。

（二）對項(xiàng)目營業(yè)利潤的影響

目前，鐵路行業(yè)四電項(xiàng)目合同概算約定的“人工費(fèi)”價(jià)格普遍低于市場勞務(wù)成本價(jià)格，四電項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益主要來源于施工企業(yè)對物資設(shè)備進(jìn)行精細(xì)化管理與合理籌劃所帶來的利潤。此次政策調(diào)整的甲供物資正是四電項(xiàng)目利潤的主要貢獻(xiàn)點(diǎn)，合同概算中工程材料和設(shè)備占比的下降使得項(xiàng)目的創(chuàng)利空間大幅壓縮，并且由此導(dǎo)致利潤下降幅度遠(yuǎn)高于營業(yè)收入下降幅度，部分項(xiàng)目甚至?xí)霈F(xiàn)虧損局面。

（三）對增值稅整體稅負(fù)的影響

營改增后，建筑施工企業(yè)營業(yè)收入的增值稅銷項(xiàng)稅適用10%的稅率，而調(diào)整為甲供物資材料設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅稅率是16%。甲供材料政策調(diào)整前，這部分材料提供的超額進(jìn)項(xiàng)稅（6%）是四電施工企業(yè)彌補(bǔ)其他成本（如人工費(fèi)、地材、青苗補(bǔ)償?shù)龋┻M(jìn)項(xiàng)稅不足的主要來源，調(diào)整后材料設(shè)備在成本費(fèi)用中的大幅減少將導(dǎo)致企業(yè)損失大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，由此導(dǎo)致企業(yè)整體增值稅稅負(fù)與之前相比將大大提高。

（四）對經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量的影響

施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的增長，主要得益于清收回款、凈利潤增長、資金集中管理、材料款延遲支付等綜合管理因素。甲供材料政策調(diào)整一方面將使凈利潤貢獻(xiàn)大幅下降，現(xiàn)金流入大幅下滑，資金集中創(chuàng)效大幅減少；另一方面隨著物資設(shè)備的減少，可用于延期支付的資金減少，由此造成貨幣資金總量隨之下降。同時(shí)，物資供應(yīng)商與供求關(guān)系發(fā)生轉(zhuǎn)移，政策調(diào)整前欠付的材料設(shè)備款將加快返還速度，企業(yè)的經(jīng)營性凈現(xiàn)金流將會(huì)出現(xiàn)滯漲或快速下降的局面。

（五）對研發(fā)項(xiàng)目開展及高新技術(shù)企業(yè)的影響

對于四電施工企業(yè)而言，材料設(shè)備消耗是四電企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用的主要構(gòu)成部分，政策調(diào)整后可供研發(fā)項(xiàng)目投入使用的物資材料十分有限，可歸集的研發(fā)成本隨之下降，將很大程度影響企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅費(fèi)用將高于往年水平。同時(shí)由于研發(fā)費(fèi)用投入不足，無法滿足高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用列支比例的要求，再次進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的難度加大，企業(yè)后續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率可能將不復(fù)存在。

（六）對企業(yè)管理成本的影響

由于甲供物資為鐵總和建設(shè)單位聯(lián)合招標(biāo)采購，施工項(xiàng)目對甲供物資招標(biāo)及供貨時(shí)間不可控、供應(yīng)次序不可控、對到場的設(shè)備材料質(zhì)量不可控，致使工程工期節(jié)點(diǎn)不可控；材料設(shè)備變?yōu)榧坠┖?，因施工?xiàng)目不再與材料設(shè)備供應(yīng)商產(chǎn)生合同關(guān)系，甲供物資設(shè)備的監(jiān)造、催貨、運(yùn)輸、儲(chǔ)備、裝卸等與供應(yīng)商合同中的約定義務(wù)存在履行不到位、銜接不通暢，由此帶來的窩工、誤工概率大大增加，從而增加項(xiàng)目的勞務(wù)成本、二次搬運(yùn)費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)等，相關(guān)成本費(fèi)用難以估算。

二、施工企業(yè)的應(yīng)對措施研究

為盡可能減少甲供政策調(diào)整給施工企業(yè)帶來的諸多不利影響，保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平穩(wěn)過渡，降低企業(yè)稅負(fù)水平，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下方面的籌劃工作。

（一）做好四電項(xiàng)目標(biāo)前籌劃工作

標(biāo)前籌劃是解決上述不利因素的源頭，做好標(biāo)前籌劃是減少對企業(yè)收益影響的最有利措施。一是對有望中標(biāo)的四電項(xiàng)目提前與設(shè)計(jì)院積極主動(dòng)協(xié)調(diào)尋求支撐，努力減少甲供物資的總量，增加企業(yè)自購比例。同時(shí)，要把設(shè)備材料倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)在概算分劈時(shí)盡量保留下來。二是做好前期價(jià)格分劈工作，盡可能壓低調(diào)整的材料設(shè)備價(jià)格，把相關(guān)費(fèi)用放到合同概算里面，盡最大努力減少對企業(yè)收入規(guī)模下降帶來的不利影響。

（二）做好中標(biāo)后的稅負(fù)測算工作

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”。項(xiàng)目中標(biāo)后，要組織專業(yè)人員對整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)綜合測算，若甲供材料占比過高，無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，則可按財(cái)稅36號(hào)文件規(guī)定，與業(yè)主協(xié)商，選擇采用簡易計(jì)稅方式計(jì)稅。若剔除甲供材料，剩余物資仍可取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣該項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額，則原則上仍選擇采用一般計(jì)稅方式計(jì)稅。

（三）與業(yè)主協(xié)調(diào)甲供物資的供應(yīng)方式

業(yè)主單位在將四電項(xiàng)目主要物資設(shè)備全部自購后，施工企業(yè)可以考慮采用轉(zhuǎn)售方式解決由此帶來的收入下降問題，即可以將業(yè)主在購買材料移交給施工企業(yè)進(jìn)行安裝與調(diào)試的行為視同為銷售行為。施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主積極協(xié)商，將業(yè)主供應(yīng)甲供材料與施工合同視為銷售材料與提供建筑勞務(wù)的混合經(jīng)營行為，與業(yè)主分別簽訂物資采購合同與建筑安裝合同，以完善業(yè)主向施工單位提供材料時(shí)的增值稅抵扣鏈條，既可以增加企業(yè)的營業(yè)收入，又可以進(jìn)行增值稅抵扣，對施工企業(yè)比較有利。

（四）選擇合格的勞務(wù)分包商

甲供物資政策調(diào)整后，在合同總額中物資設(shè)備占比下降的情況下，勞務(wù)費(fèi)用的占比必然上升，為避免增值稅稅負(fù)升高，必須要選擇符合條件的勞務(wù)供應(yīng)商。一是在勞務(wù)用工選擇方面，要嚴(yán)格準(zhǔn)入制度及招投標(biāo)制度，選擇合格的一般納稅人作為勞務(wù)供應(yīng)商，以取得有效的增值稅抵扣發(fā)票。營改增后，勞務(wù)分包商一般納稅人的稅率為10%，企業(yè)應(yīng)逐步從合同談判入手，以取得10%勞務(wù)發(fā)票代替目前大多項(xiàng)目取得的3%的勞務(wù)分包發(fā)票。二是在進(jìn)行勞務(wù)分包時(shí)，應(yīng)杜絕將小型材料打包分包，應(yīng)由公司自己采購，以取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。三是由于工資費(fèi)用無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，在組織施工生產(chǎn)時(shí)，要避免大量使用零散臨時(shí)用工，盡量采用勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣模式解決勞務(wù)用工問題。

（五）改變機(jī)械設(shè)備的租賃對象

目前，大多數(shù)施工項(xiàng)目為了操作方便多租用個(gè)人的機(jī)械設(shè)備，無法取得發(fā)票或只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅率為3%的發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)稅額損失。營改增后，機(jī)械設(shè)備租賃商一般納稅人的稅率為16%，若從租賃公司或正規(guī)單位租賃機(jī)械設(shè)備，則可以取得16%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。甲供物資政策調(diào)整后，施工企業(yè)必須選擇正規(guī)的機(jī)械設(shè)備租賃公司或企業(yè)的機(jī)械設(shè)備租賃，以最大限度地取得對方開具的高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，降低項(xiàng)目稅負(fù)。

（六）做好研發(fā)費(fèi)用投入與核算的籌劃工作

研發(fā)費(fèi)用歸集與核算關(guān)系到企業(yè)高新企業(yè)的資質(zhì)，應(yīng)整體規(guī)劃研發(fā)立項(xiàng)、預(yù)算與費(fèi)用歸集，確保企業(yè)在新政策下研發(fā)投入達(dá)到高新企業(yè)的要求。一是合理籌劃集團(tuán)內(nèi)部總分包兩級(jí)單位的研發(fā)費(fèi)用投入預(yù)算，確保研發(fā)費(fèi)用達(dá)標(biāo)。在項(xiàng)目成立后，要根據(jù)合同中物資設(shè)備的占比，合理測算集團(tuán)內(nèi)部總分包兩級(jí)單位的價(jià)款分劈比例，保證雙方均能滿足高新技術(shù)企業(yè)的要求。二是調(diào)整研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部費(fèi)用結(jié)構(gòu)。在編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，要全面考慮研發(fā)支出可能面臨的實(shí)際情況，合理安排研發(fā)預(yù)算支出比例，加大人員工資、設(shè)計(jì)費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、委外費(fèi)用等比例，適當(dāng)降低材料費(fèi)用的比例。

（七）開拓生產(chǎn)經(jīng)營模式的新渠道

為長期有效應(yīng)對甲供政策調(diào)整的影響，四電企業(yè)應(yīng)積極開拓新市場，增加新的利潤增長點(diǎn)。一是在固守高鐵四電集成項(xiàng)目的同時(shí)向城際鐵路進(jìn)軍，大力拓展城市軌道四電集成、高速公路機(jī)電集成市場；二是抓緊中國制造、量子通信、智慧城市、智能交通機(jī)遇努力開拓新興市場；三是創(chuàng)新商業(yè)模式，發(fā)揮資金優(yōu)勢，積極探索“工程承包+投融資”“工程承包+投融資+運(yùn)營維管”等合作方式，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)營向地域經(jīng)濟(jì)深度合作，形成“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的產(chǎn)融結(jié)合格局，打造規(guī)模效益新的增長點(diǎn)；四是大力加強(qiáng)與科研院所的戰(zhàn)略合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，信息共享，實(shí)現(xiàn)共贏，努力推動(dòng)企業(yè)由工程承包商向投資商、制造商、運(yùn)營商、服務(wù)商身份轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

隨著鐵路四電項(xiàng)目甲供物資政策調(diào)整的全面實(shí)施，對四電施工企業(yè)帶來的影響將更加深遠(yuǎn)，四電施工企業(yè)一定要深入研究，提前謀劃，按照企業(yè)效益最大化的最終目標(biāo)，做好相關(guān)籌劃工作，減少政策調(diào)整對企業(yè)帶來的不利影響，最大限度地保障企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。