王穎娟

【摘 要】 文章采用實(shí)地調(diào)研法、案例分析法和比較分析法對(duì)高校專職教師稅收籌劃現(xiàn)狀及實(shí)施過(guò)程中的主要問題進(jìn)行了分析，結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，總結(jié)了高校專職教師個(gè)人所得稅稅收籌劃的要點(diǎn)和方法，提出了對(duì)基本工資、課時(shí)費(fèi)、稿酬、科研獎(jiǎng)勵(lì)資金、年終獎(jiǎng)等方面的優(yōu)化方案，以期指導(dǎo)高校專職教師積極開展個(gè)人所得稅稅收籌劃工作，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 高校專職教師； 個(gè)人所得稅； 稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】 F234 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）10-0151-03

對(duì)高校專職教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，能為高校專職教師爭(zhēng)取更大的利益，降低高校整體稅負(fù)，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)還可有效地避免因財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單操作導(dǎo)致教師利益被侵害而帶來(lái)教師對(duì)財(cái)務(wù)人員的抵觸情緒，從而影響教師的工作積極性。研究個(gè)人所得稅稅收籌劃對(duì)完善稅收籌劃學(xué)科內(nèi)容，提升高校財(cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅籌劃水平具有重要的指導(dǎo)意義。

一、高校專職教師個(gè)稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）高校專職教師收入來(lái)源

目前高校專職教師收入主要由基本工資、各項(xiàng)補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、稿酬、科研獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)組成。年終獎(jiǎng)主要依據(jù)教師的職稱、職務(wù)、課時(shí)數(shù)、指導(dǎo)畢業(yè)論文工作量來(lái)確定。

（二）高校專職教師收入發(fā)放特點(diǎn)

很多高校將課時(shí)費(fèi)及教學(xué)成果等各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)與年終獎(jiǎng)一起發(fā)放，平時(shí)只發(fā)放基本工資，由于寒暑假和課時(shí)不均及畢業(yè)論文指導(dǎo)費(fèi)發(fā)放時(shí)間相對(duì)集中，引起高校教師每月工資起伏變化較大。

（三）實(shí)施個(gè)稅稅收籌劃存在的問題

1.稅收籌劃工作責(zé)任主體不明確

許多高校教師誤解了稅收籌劃工作，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)由發(fā)放工資的財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，這個(gè)理解不全面、不完整[ 1 ]，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作量增加，無(wú)法順利開展稅收籌劃。高校的工資獎(jiǎng)金由人事部門制定，相關(guān)職能部門及二級(jí)學(xué)院協(xié)助完成，財(cái)務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)[ 2 ]。財(cái)務(wù)部門不可能單獨(dú)完成稅收籌劃工作，因?yàn)椴荒艽_定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn)。

2.未充分利用國(guó)家現(xiàn)行的個(gè)稅優(yōu)惠政策

有些高校對(duì)專職教師取得的各種收入都計(jì)入基本工資，不能按照稅法規(guī)定實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅，誤將教師不同性質(zhì)收入統(tǒng)統(tǒng)并入工資計(jì)稅。原來(lái)幾十元到幾百元不等的監(jiān)考費(fèi)、出試卷費(fèi)等本應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬在每次活動(dòng)結(jié)束后直接發(fā)給老師，但卻集中一次發(fā)放，還有的將其捆綁到當(dāng)月發(fā)放的工資中扣繳個(gè)人所得稅，未充分利用國(guó)家現(xiàn)行的個(gè)稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致很多高校專職教師不情愿接受非崗位職責(zé)外的工作任務(wù)。

二、高校專職教師個(gè)稅稅收籌劃的要點(diǎn)及方法

（一）基本工資項(xiàng)目稅收籌劃

很多高校每個(gè)月只發(fā)放基本工資，期末再將課時(shí)費(fèi)及教學(xué)成果等各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)與年終獎(jiǎng)一起發(fā)放。取得較高的月基本工資是提高教師消費(fèi)水平的主要手段，但月基本工資累進(jìn)到一定程度，新增的基本工資帶給納稅人可支配的現(xiàn)金卻逐步減少，所以把專職教師的現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利的形式可以達(dá)到節(jié)稅效果，但也不能盲目節(jié)稅，要在國(guó)家允許的范圍內(nèi)適度操作。

案例一：副教授王某每月基本工資為5 860元，每月需支付房租、交通費(fèi)、圖書資料費(fèi)、食堂用餐費(fèi)等固定支出共計(jì)2 240元。王某每月應(yīng)納稅額=（5 860-3 500）×10%-105=131（元）。

如果由高校提供住房而不發(fā)放住房補(bǔ)貼、提供交通工具供員工上下班或外出用車、取消交通補(bǔ)貼、報(bào)銷定額圖書資料費(fèi)、提供免費(fèi)用餐次數(shù)、取消現(xiàn)金形式餐補(bǔ)，則王某每月工資下調(diào)為3 620元，每月應(yīng)納稅額=（3 620-3 500）×3%=3.6（元）。雖然學(xué)校支出不變，但是副教授王某每月可節(jié)稅127.4元（131-3.6），全年共節(jié)稅1 528.8元（127.4×12）。

（二）課時(shí)費(fèi)稅收籌劃

課時(shí)費(fèi)發(fā)放盡量做到均衡發(fā)放。高校專職教師課時(shí)費(fèi)的發(fā)放有兩種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。

案例二：講師張某月基本工資為3 200元，下半年課時(shí)費(fèi)6 500元。如果下半年課時(shí)費(fèi)6 500元集中在12月份發(fā)放，那么該講師下半年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3 200+ 6 500-3 500）×20%-555=685（元）；如果下半年課時(shí)費(fèi)6 500元平均在下半年上課的月份發(fā)放（9月、10月、11月、12月月），則該講師下半年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3 200+ 6 500÷4-3 500）×3%×4=159（元），經(jīng)過(guò)籌劃，可節(jié)稅526元（685-159）。

由此可以看出課時(shí)費(fèi)平均幾個(gè)月發(fā)放比集中發(fā)放節(jié)稅。課時(shí)費(fèi)如果按月均衡發(fā)放，可降低專職教師的稅負(fù)。學(xué)期末集中發(fā)放的論文指導(dǎo)費(fèi)也可以平均分?jǐn)偘l(fā)放，避免部分月份收入過(guò)高而多交個(gè)人所得稅，導(dǎo)致無(wú)法享受稅收抵扣優(yōu)惠政策。

（三）稿酬稅收籌劃

1.采用系列叢書籌劃法

如果一些作品能以系列叢書的形式出版，分為幾個(gè)單獨(dú)的部分分別計(jì)稅，在某些情況下可以節(jié)省納稅人一些稅款，但要使每本書的人均稿酬低于4 000元才能享受優(yōu)惠政策。

案例三：趙教授準(zhǔn)備出版一本會(huì)計(jì)學(xué)教材，雙方約定由出版社承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，并支付稿酬6 000元。如果以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=6 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=672（元）。如果該教材分解成兩本，一本為教材，一本為學(xué)習(xí)指導(dǎo)書，以這樣的出版方式分開領(lǐng)稿酬，則應(yīng)納稅額=（6 000/2-800）×20%×（1-30%）×2=616（元），分解成兩本，趙教授可少繳稅款56元（672-616）。

2.采用集體創(chuàng)作法

如果一項(xiàng)稿酬所得數(shù)額較大，可以采取多人撰寫，即集體創(chuàng)作法[ 3 ]。主要運(yùn)用低于4 000元稿酬需要抵扣800元這一政策，這樣做不僅有助于加快創(chuàng)作速度，使得一些社會(huì)急需的書籍早日面市，而且能節(jié)稅。這種籌劃方法一般用于工作中有較多任務(wù)，短時(shí)間無(wú)法完成的著作者。

案例四：陳教授準(zhǔn)備出版一本專著，預(yù)計(jì)稿費(fèi)收入11 000元，如果由陳教授一人完成，稿酬應(yīng)納稅額=11 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 232（元）。如果組成五人創(chuàng)作組，稿酬每人2 200元，五人的應(yīng)納稅額總和=（2 200- 800）×20%×（1-30%）×5=980（元），經(jīng)過(guò)籌劃，可節(jié)稅252元（1 232-980）。

3.合理籌劃稿酬費(fèi)用

教師在出版著作時(shí)，應(yīng)先與出版社商定好由對(duì)方支付出版前的相關(guān)費(fèi)用，這樣處理一方面降低了教師稿酬的計(jì)稅基礎(chǔ)，另一方面仍享受了20%的扣除率[ 4 ]，享受了兩次費(fèi)用抵扣。

案例五：李教授計(jì)劃出版一部學(xué)術(shù)專著，課題組前期有些調(diào)研費(fèi)用，預(yù)計(jì)著作出版后稿酬收入12萬(wàn)元，調(diào)研及相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。如果出版社直接支付李教授稿酬12萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額=120 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=13 440（元）；如果由出版社支付相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，李教授可得到稿費(fèi)7萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額=70 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=7 840（元）[ 5 ]。通過(guò)籌劃，李教授實(shí)際所得增加5 600元（13 440-7 840）。

（四）科研獎(jiǎng)勵(lì)資金稅收籌劃

高校專職教師每年都有大量科研成果，科研獎(jiǎng)勵(lì)資金如何支配、發(fā)放對(duì)教師最有利是很多教師一直在思考的問題?，F(xiàn)實(shí)中既可以全額支付給課題主持人由他來(lái)分配給參與項(xiàng)目的其他教師，也可以由參與項(xiàng)目的每位教師各自到財(cái)務(wù)領(lǐng)取自己應(yīng)得的部分（每位教師分別征稅，稅額將大大降低，起到了節(jié)稅的作用）。另外可以先報(bào)銷材料費(fèi)、圖書資料、會(huì)議費(fèi)等科研經(jīng)費(fèi)，這樣可以既解決經(jīng)費(fèi)不足的問題，又可以減少個(gè)人所得稅的納稅金額。

案例六：某高?？蒲许?xiàng)目組應(yīng)得科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)30 000元，如果由主持人何教授一人領(lǐng)取30 000元，然后分別發(fā)放給其他參與課題的教師，何教授應(yīng)納稅額=（30 000- 3 500）×25%-1 005=5 620（元）；如果由學(xué)校將獎(jiǎng)金直接發(fā)放給參與課題的六位教師，每位教師分別領(lǐng)取5 000元，則應(yīng)納稅額=（30 000÷6-3 500）×3%×6=270（元），這樣就可以節(jié)稅5 350元（5 620-270）。

案例七：鐘教授研究了一個(gè)科研項(xiàng)目，獲得科研經(jīng)費(fèi)20 000元，其本月基本工資為4 650元，如果按此收入來(lái)計(jì)算鐘教授本月繳納的個(gè)人所得稅，那么應(yīng)納稅額為（20 000+4 650-3 500）×25%-1 005=4 282.5（元）；如果先報(bào)銷科研期間會(huì)議費(fèi)2 000元、圖書資料費(fèi)640元、差旅費(fèi)3 600元，那么鐘教授應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（20 000+ 4 650-3 500-2 000-640-3 600）×25%-1 005=2 722.50（元）。由此可以看出，如果按后面的計(jì)算方法可以節(jié)省稅款1 560元（4 282.5-2 722.50）。

（五）年終獎(jiǎng)稅收籌劃

如果高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)沒有考慮到教師的總收入，不實(shí)行相應(yīng)的稅收籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)相同的年終獎(jiǎng)而個(gè)人所得稅卻不同的情況，甚至出現(xiàn)年終獎(jiǎng)增加實(shí)際收入?yún)s減少的現(xiàn)象，這樣會(huì)引起部分教師的不滿。因此，高校相關(guān)職能部門要避免這種情況的發(fā)生。年終獎(jiǎng)采用一次發(fā)放的形式還是按月平均發(fā)入，或者部分作為年終獎(jiǎng)部分按月發(fā)放，都會(huì)對(duì)教師的納稅情況有影響。

案例八：助教周某每月工資為2 200元，全年獎(jiǎng)金共有20 400元，如選擇年終一次性發(fā)放，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=[20 400-（3 500-2 200）]×10%-105=1 805（元）；若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，每月獎(jiǎng)金=20 400÷12=1 700（元），每月應(yīng)納稅額=（2 200+1 700-3 500）×3%=12（元），全年應(yīng)納稅額=12×12=144（元）。

案例九：蔡教授每月工資為7 600元，全年獎(jiǎng)金共有20 400元，如選擇年終一次發(fā)放，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=20 400×10%-105=1 935（元），月工資應(yīng)納所得稅=[（7 600-3 500）×10%-105]×12=3 660（元），蔡教授應(yīng)納稅額=1 935+3 660=5 595（元）；若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，蔡教授應(yīng)納稅額=[（7 600+1 700-3 500）×20%-555]×12=7 260（元）。

由以上案例可以看出，助教周某年終獎(jiǎng)采取分12個(gè)月發(fā)放可以節(jié)省稅款1 661元（1 805-144），蔡教授年終獎(jiǎng)采取一次發(fā)放將節(jié)省1 665元（7 260-5 595）。因此，合理選擇年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式是很有必要的。

案例十：章教授年終獎(jiǎng)為18 000元，適用稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅=18 000×3%=540（元），稅后收入為17 460元；朱教授年終獎(jiǎng)為18 002元，適用稅率為10%，應(yīng)納個(gè)人所得稅=18 002×10%-105=1 695.2（元），稅后收入為16 306.8元。

朱教授年終獎(jiǎng)只比章教授增加2元，可稅后收入?yún)s減少了1 153.2元，這是因?yàn)橹旖淌谀杲K獎(jiǎng)發(fā)放金額正好在“無(wú)效區(qū)間”，年終獎(jiǎng)的“無(wú)效區(qū)間”如表1所示。

由表1可以看出，當(dāng)高校發(fā)給教師的年終獎(jiǎng)為18 001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放18 000元多繳1 155.1元的個(gè)人所得稅；當(dāng)發(fā)給教師的年終獎(jiǎng)為54 001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放54 000元多繳4 950.2元的個(gè)人所得稅。如果高校發(fā)放的年終獎(jiǎng)在年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍之內(nèi)，員工可以通過(guò)與單位溝通，放棄部分年終獎(jiǎng)，以取得實(shí)發(fā)金額最大化。

（六）其他收入的稅收籌劃

除上述主要收入外，教師還有出卷費(fèi)、咨詢費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等收入。這些收入大部分不是高校專職教師崗位職責(zé)范圍之內(nèi)的工作報(bào)酬，符合“勞動(dòng)報(bào)酬”的法定要件。高校財(cái)政部門要區(qū)分工資與勞務(wù)報(bào)酬，不能合并計(jì)稅。一般情況下這方面的收入不多，財(cái)務(wù)部不能只看教務(wù)部和人事部等有關(guān)部門提交和審批的費(fèi)用，重點(diǎn)要弄清楚勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額高低和教職工當(dāng)月工薪多少。如果教師的勞務(wù)報(bào)酬較低，如800元左右，應(yīng)單獨(dú)發(fā)放，單筆不超過(guò)800元不含稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)金額如果扣稅不多，不宜納入工資；如果單筆勞務(wù)報(bào)酬較高，主張多分幾次發(fā)放，同樣可以達(dá)到節(jié)稅的效果[ 6 ]。財(cái)務(wù)不能拖欠教師的勞務(wù)費(fèi)用，盡可能按季度或月度匯總結(jié)算。當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬較高時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合教師工資薪金收入和不同等級(jí)收入適用的所得稅率，可將勞務(wù)報(bào)酬分解成幾部分發(fā)放。

三、有效實(shí)施稅收籌劃方案的改進(jìn)措施

（一）明確稅收籌劃工作責(zé)任主體

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)高校專職教師進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使他們了解稅收籌劃的重要作用。學(xué)校的幾個(gè)相關(guān)職能部門應(yīng)共同設(shè)計(jì)合理的薪酬發(fā)放方案，這也需要得到高校專職教師的理解和支持，不要認(rèn)為減少現(xiàn)金收入工資待遇就降低了，這可能是隱形收入提高了。全體教職工都要樹立稅收籌劃意識(shí)，只有全員參與才能確保方案的實(shí)施。明確稅收籌劃責(zé)任主體是全體教職工，制定科學(xué)、具體的崗位責(zé)任書，細(xì)化、量化所有部門責(zé)任。對(duì)完成稅收籌劃工作顯著的部門和個(gè)人予以表彰；對(duì)稅收籌劃工作推進(jìn)慢、辦事效率低、教師意見大的部門和個(gè)人嚴(yán)肅處理，取消評(píng)優(yōu)資格。只有形成一套長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制，才能推進(jìn)稅收籌劃工作的全面發(fā)展。

（二）用足用好國(guó)家現(xiàn)行個(gè)稅優(yōu)惠政策

高校應(yīng)均衡專職教師月收入，盡量實(shí)現(xiàn)月收入維持在一個(gè)平均水平。設(shè)立高校稅收籌劃小組，小組成員必須熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)、相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，密切關(guān)注國(guó)家稅法法律、法規(guī)及其他財(cái)經(jīng)規(guī)定的變更，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，這樣才能用足個(gè)人所得稅的各種優(yōu)惠政策，才能讓專職教師獲取最大的稅后收入?？茖W(xué)合理的稅收籌劃，不僅能調(diào)動(dòng)教師的工作熱情，而且能使高校更具凝聚力，促進(jìn)教師個(gè)體利益與高校利益共同發(fā)展。

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