張際萍

【摘 要】 忽視了時間價值和機會成本等重要因素的傳統(tǒng)會計成本核算法所計算得出的賬面利潤，與基于改進的杜邦模型的精益管理會計模型測算出的實際利潤，兩者差別較大甚至會出現(xiàn)盈虧截然不同的結(jié)果，必然對企業(yè)決策產(chǎn)生重大影響。文章本著突出流動性的原則從改進杜邦模型入手，在此基礎(chǔ)上重點構(gòu)建了精益管理會計模型，并以LT紡織某新款襯衣為例進行了實際應(yīng)用測試，結(jié)果表明該模型可為企業(yè)正確決策提供有力的信息支持。

【關(guān)鍵詞】 杜邦模型； 精益管理會計模型； 構(gòu)建應(yīng)用

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）10-0154-07

一、引言

從本質(zhì)上講，管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的責任指向有所差異，前者更傾向于助力管理者達成企業(yè)整體價值增值目標，并為其經(jīng)濟行為決策提供動態(tài)價值流信息數(shù)據(jù)支撐，而后者的主要任務(wù)依舊停留在整理呈現(xiàn)靜態(tài)的企業(yè)績效數(shù)據(jù)方面[ 1 ]。隨著管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程認知的不斷深化以及生產(chǎn)方式在市場需求變化驅(qū)動下的漸進式變革，管理會計所特有的信息導(dǎo)引和流程優(yōu)化功能的重要作用和意義日益凸顯，而精益管理會計更是以價值流成本分析為切入點和總抓手，統(tǒng)籌兼顧流動性、時間價值和機會成本等企業(yè)運營的重要內(nèi)在因素，在改善流程環(huán)節(jié)、剔除浪費隱患、提高資金使用效率和加強價值流成本控制等方面，顯示并發(fā)揮了傳統(tǒng)財務(wù)會計難以替代的重要作用[ 2 ]。在當前企業(yè)委托代理雙方尤其關(guān)注資本收益率并千方百計縮短資金流轉(zhuǎn)周期的背景下，科學構(gòu)建全新的精益管理會計模式，更加直觀、簡明地展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)狀和績效形態(tài)走勢，成為擺在理論研究者和業(yè)內(nèi)人士面前的重要課題。本文從杜邦模型的研究改進著手，基于改進后的杜邦模型構(gòu)建了精益管理會計模型，并結(jié)合LT紡織股份有限公司某新款襯衣生產(chǎn)線的價值流分析、成本核算及其利潤測算，完成了該模型在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際應(yīng)用測試。

二、杜邦模型及其改進

（一）杜邦模型

1.定義

杜邦模型分析體系最早由美國杜邦公司提出并實行，其基本運作機理是把整個財務(wù)指標視作一個有機系統(tǒng)，通過比對分析主要財務(wù)比率指標間的對應(yīng)關(guān)系，綜合解析和直觀展現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)狀況，全面評價企業(yè)的盈利、償債和運營能力及其內(nèi)在關(guān)聯(lián)，使信息使用和評價者對企業(yè)的財務(wù)狀況能夠全面、透徹和辯證地認知掌握，幫助他們提高經(jīng)濟行為決策的針對性和科學性。

2.杜邦模型的實際應(yīng)用

杜邦模型分析體系是自上而下的企業(yè)財務(wù)狀況綜合解析模式，實際應(yīng)用中以股東權(quán)益報酬率體現(xiàn)資本盈利能力。股東權(quán)益報酬率取決于資產(chǎn)所得率與股本乘數(shù)，資產(chǎn)所得率體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效率，股本乘數(shù)體現(xiàn)企業(yè)資本構(gòu)成。資產(chǎn)所得率是體現(xiàn)企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵指標，取決于基本業(yè)務(wù)利潤率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，即銷售收入、成本支出、資產(chǎn)構(gòu)成、周轉(zhuǎn)速率和資金周轉(zhuǎn)等，這些因素會影響資產(chǎn)所得率。大致可以從銷售和資產(chǎn)管理兩個視角進行剖釋。提高銷售凈利率應(yīng)從提高銷售收入和降低成本支出兩個方面入手，如此方能確保稅后利潤的增長高于銷售收入的增長。流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，現(xiàn)金持有量過大、存貨及應(yīng)收賬款過多都會影響資金周轉(zhuǎn)，應(yīng)視為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不盡合理的表現(xiàn)。

3.杜邦模型財務(wù)分析常用公式

綜合歸納國內(nèi)外學者對于杜邦模型的研究成果，主要是將稅收和利息費用引入杜邦模型五因素體系，以計算生成反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性的預(yù)警指標。模型分析計算常用公式如下：

進一步將模型分解還可生成以下分析計算公式：

權(quán)益凈利率=（1-稅收負擔率）×（1-利息負擔率）×銷售報酬率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

（二）杜邦模型的改進

1.杜邦模型的不足

（1）企業(yè)資金收益率失真。杜邦模型在計量產(chǎn)品成本時只按固定資產(chǎn)減值來衡量，而計算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率時則按包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)在內(nèi)的全部資產(chǎn)來衡量，計量基數(shù)的差異導(dǎo)致資金收益率測算結(jié)果失真。（2）作為沉沒資本且價值相對較大的固定資產(chǎn)因不具備流動性而基本與資金流動隔絕，把固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相加進行資產(chǎn)流動性計量的測算方式缺乏現(xiàn)實依據(jù)。（3）過度注重財務(wù)整體狀況的分析考察，忽視了存在于具體運營中的大量細節(jié)問題。

2.改進思路與方法

企業(yè)的流動資金在完成一個生產(chǎn)銷售周期循環(huán)后，可以再次投入新一輪周期循環(huán)，成為滾動支付的材料費和工時費等，如此大大提高了企業(yè)的資金使用和周轉(zhuǎn)效率[ 3 ]。因而企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注流動資產(chǎn)的功效，發(fā)現(xiàn)并掌握其特有運動規(guī)律，把握資金管理的主要矛盾和正確通道。本文從突出流動資產(chǎn)管理和資金使用效率的角度，對杜邦模型作調(diào)整改進，如圖1所示。

調(diào)整改良后的杜邦模型大致框架不變，在仍舊整體體現(xiàn)企業(yè)盈利、償債和運營能力及其內(nèi)在關(guān)聯(lián)的同時，更加突出了企業(yè)流動資產(chǎn)的功用。運用調(diào)整改進后的杜邦模型進行財務(wù)分析，有助于企業(yè)關(guān)注時間要素和時間價值，優(yōu)化和再造生產(chǎn)及銷售流程，通過減少浪費和提高效率進一步提升企業(yè)整體價值[ 4 ]。

三、基于改進的杜邦模型精益管理會計模型構(gòu)建

（一）精益管理會計模型的理論構(gòu)建與闡釋

1.構(gòu)建精益管理會計模型的目標

構(gòu)建精益管理會計模型的出發(fā)點和落腳點在于為企業(yè)精益管理采集、加工、生成真實可靠的實用信息，終極目標是通過對企業(yè)資金流、信息流和物資流所承載的所有價值流進行規(guī)劃、管控和協(xié)調(diào)，在讓每一條價值流實現(xiàn)價值增長的同時協(xié)調(diào)融合它們之間的相互關(guān)系，從而發(fā)揮應(yīng)有的協(xié)同互補效應(yīng)，以期獲得以上下游客戶價值為取向的企業(yè)整體價值的大幅提升。

2.運行原則

一是客戶導(dǎo)向原則。一切經(jīng)濟活動以客戶價值為取向，以客戶需求為導(dǎo)向，圍繞客戶滿意度調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)和管理活動。二是質(zhì)量控制原則。嚴把質(zhì)量控制關(guān)，實行產(chǎn)品質(zhì)量缺陷零容忍。三是價值流原則。突出流動性和資金使用效率，保證價值流流動過程順暢高效。四是制度保障原則。配套保障制度包括作業(yè)流程標準、各類管理規(guī)范指南、競爭激勵和新陳代謝機制等。

3.調(diào)整對象

精益管理會計模型調(diào)整對象為附著在企業(yè)資金流、信息流和物資流之上的以流動性為突出特征的價值流。對各條價值流的分析、協(xié)調(diào)與融合，要求在精益管理會計模型運行實施中，成本支出費用應(yīng)按所屬價值流重新歸集分錄，利潤收益應(yīng)按所屬價值流重新計量、核算和呈報，以期最大程度地把價值流鏈條拉長延伸至上下游客戶群體，從而全流程剔除和杜絕浪費，提高各流程環(huán)節(jié)運行效率，實現(xiàn)企業(yè)整體價值增值。

4.構(gòu)成要素

精益管理會計模型涵蓋的要素除傳統(tǒng)會計所固有的收入、成本費用和利潤之外，還蘊含價值流、增值和競爭優(yōu)勢及角逐獲勝能力。價值流包括訂單響應(yīng)價值流、客戶維護價值流、新品研發(fā)價值流、新客戶發(fā)掘培養(yǎng)價值流等類型；增值是指價值流流入與流出時的價值差；核心競爭力指的是經(jīng)過精益管理后相較于同業(yè)對手競爭角逐能力的提升與超越。

5.精益管理會計模型的功能

一是預(yù)測功能。通過實施生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、經(jīng)營和財務(wù)管理等流程達成對企業(yè)未來財務(wù)狀況的預(yù)測。上述流程環(huán)節(jié)實施完成后，模型將在歸納分析相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，生成可以反映生產(chǎn)、銷售和運營實時動態(tài)情況的資產(chǎn)負債財務(wù)狀況表，以此揭示未來走向和趨勢。一般而言，預(yù)測期時長設(shè)置以未來一年為宜。二是決策功能。區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)品定價單純以產(chǎn)品成本為基準的思維模式，精益管理會計模型的產(chǎn)品定價以客戶價值為尺度來實施決策，產(chǎn)品系列的取消或增加、客戶關(guān)系的結(jié)束或建立皆以價值流的增值能力為考量基準。三是評價功能。單個生產(chǎn)單位績效評價與整體價值流績效評價相輔相成，共同組成精益管理會計模型的績效評價系統(tǒng)。有別于傳統(tǒng)績效評價的定期發(fā)布，精益管理會計模型的績效評價源自企業(yè)的精益戰(zhàn)略導(dǎo)向，績效信息數(shù)據(jù)的采集處理在精益單元內(nèi)部完成，因而更具有時效性、針對性和有效性。

6.模型建構(gòu)

精益價值流分析的主要手段是勾畫出當下的企業(yè)價值流圖，進而剖析、掌控價值流的現(xiàn)狀和走向，厘清增值活動與非增值活動，區(qū)分必要的非增值活動與浪費活動，提高資金周轉(zhuǎn)和使用效率，最大程度地取得企業(yè)整體價值的增值[ 5 ]。價值流圖雖然能夠形象全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程中的信息流和物資流，但未能體現(xiàn)與資金流以及時間價值的內(nèi)在關(guān)系，在關(guān)注資金時間成本方面仍有不足。本文基于調(diào)整改進后的杜邦模型，本著更加突出流動資產(chǎn)功用和重要性的原則，構(gòu)建精益管理會計模型（如圖2所示），使企業(yè)對時間、生產(chǎn)成本和資金時間成本實現(xiàn)在同一個模型中的通盤考量成為可能。

從圖2可以看出，精益管理會計模型坐標縱軸表示價值，橫軸表示時間。假定企業(yè)某產(chǎn)品在單位時間內(nèi)的生產(chǎn)數(shù)量一定，且產(chǎn)品價格在較長時間內(nèi)維持穩(wěn)定，則企業(yè)的收入也是穩(wěn)定的，即如圖3中直線a所示。考慮到企業(yè)投入資金的時間價值，按照復(fù)利公式計算之后，在B>A的前提下，當下的復(fù)利現(xiàn)值A(chǔ)元與n時間段之后的B元在企業(yè)經(jīng)濟效益上是等效的，即A=B/（1+i）n。因此，相對于當下取得A元收入為盈利或保本而言，企業(yè)n時間段之后取得A元收入則是虧損的，n時間越長該虧損值越大。假定時間n單位為天，i表示日利率，y代表資金Q的當下復(fù)利值，則y=Q/（1+i）n，其形態(tài)走勢如圖2中斜線b。價值流涵蓋企業(yè)原料采購、加工生產(chǎn)和產(chǎn)成品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營流通的全過程，其中既有生產(chǎn)、營銷等增值活動，也有計劃制定、設(shè)備等待等必要的非增值活動。那么在產(chǎn)品價值并不增加的過程中，時間不會靜止，因而基于時間價值理論價值流的增長是一個在時間坐標內(nèi)階梯狀持續(xù)上升的狀態(tài)，其整體走勢如圖2中折線c所呈現(xiàn)的形態(tài)。

7.模型闡釋

從圖2中表示價值流階梯狀價值增加的折線c可以看出，企業(yè)投入資金成本為Q0元的價值流的價值增加至t1時間點停止，若此刻產(chǎn)品售罄，則企業(yè)可獲取Q元營收，產(chǎn)生利潤元。假如把企業(yè)資金的時間價值和機會成本也考慮進去的話，在t0時間點的資金Q隨著時間的推移其經(jīng)濟價值會逐步減少。從圖2中斜線b可知在t1時間點：

y=

可見在t1時間點的企業(yè)收入Q元與在Q0時間點的Q/（1+i）t1是等值的，則企業(yè)的實際利潤等于Q/（1+i）t1-Q0。如此計算出的企業(yè)利潤在數(shù)額上低于傳統(tǒng)會計標準成本核算法計算出的利潤數(shù)，但卻更貼近企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，有助于企業(yè)掌握真實的成本支出和利潤所得，并在此基礎(chǔ)上作出科學合理的決策。隨著時間的繼續(xù)推移，企業(yè)投入資金的時間價值會繼續(xù)減少，在精益管理會計模型中，若產(chǎn)品銷售耗時越長，則收回資金Q的經(jīng)濟價值越小，由此產(chǎn)生的真實利潤也越小，當時間推移至t2時間點時，收回資金Q的經(jīng)濟價值與企業(yè)所投入價值流的成本價值剛好等值，即：

Q/（1+i）t2=Q0；t2=

企業(yè)若在t2時間點把產(chǎn)品售出，則投入與獲取的收益持平；若時間繼續(xù)推移，在t2時間點之后把產(chǎn)品售出，企業(yè)將產(chǎn)生虧損。比如，在t3時間點把產(chǎn)品售出，根據(jù)傳統(tǒng)會計核算法的利潤為（Q-Q0）元，但實際上Q元在t3時間點時已減值為Q/（1+i）t3，因而從精益管理會計視角來看此時企業(yè)的實際利潤為負，即虧損已然產(chǎn)生：

y'=

通過以上分析不難看出，傳統(tǒng)會計成本核算法計算得出的理論上的利潤，與基于改進后的杜邦模型的精益管理會計模型視角下測算出的實際利潤，兩者差別較大甚至出現(xiàn)盈虧截然不同的結(jié)果。最簡便實用的利潤盈虧界定辦法就是以t2為界進行衡量審視，產(chǎn)品流轉(zhuǎn)時間小于該界限點則盈利，大于該界限點則虧損[ 6 ]。

（二）精益改良后的精益管理會計模型

1.精益改良的目的是剔除浪費因素

鑒于精益管理會計模型中的縱橫坐標時間和價值均來自于企業(yè)實際生產(chǎn)工序，因而可以依照上述坐標參數(shù)有目的地去巡查生產(chǎn)車間和銷售渠道中的各道工序和流程，從中識別確定阻礙生產(chǎn)銷售進展的瓶頸問題，有針對性地進行排除、改進和完善，剔除掉造成時間浪費的因素，例如原料采購時間過長、生產(chǎn)流程中的等待時間過多、物料轉(zhuǎn)運耗時過多、設(shè)備等待間歇時間過長等。生產(chǎn)銷售流程中任何薄弱環(huán)節(jié)優(yōu)化與改良，都將使整體工作效能得以大幅提升，并最終體現(xiàn)到周轉(zhuǎn)時間的有效減少上。因而不同的企業(yè)可以結(jié)合各自行業(yè)特點和經(jīng)營實際擬定改良方向和原則，并不一定要拘泥于千篇一律的模型框架的束縛[ 7 ]。

2.精益改良的績效衡量標準是縮短流轉(zhuǎn)時間、拉長利潤區(qū)間、提高收益水平

通過剔除浪費因素和流程優(yōu)化，實現(xiàn)t1時間點向左移至更加靠近t0時間點的t1'，那么企業(yè)價值流的增值完成時間將提前，存在利潤的區(qū)間將被拉長，在t1'時間點獲得的利潤也將大于在t1時間點獲得的利潤。

四、精益管理會計模型的具體應(yīng)用

（一）案例企業(yè)簡介

LT紡織股份有限公司（以下簡稱LT紡織）是一家國內(nèi)知名的高檔色織面料生產(chǎn)商和國際高端品牌襯衫制造商，自身擁有從棉花種植、紡紗、織布、染整到制衣和品牌營銷的完整產(chǎn)業(yè)鏈，年產(chǎn)色織面料22 000萬米、印染面料8 500萬米、襯衣3 000萬件，產(chǎn)品遠銷歐美等30余個國家和地區(qū)。

（二）精益管理會計模型的具體應(yīng)用

1.LT紡織某品牌新款襯衣價值流分析

（1）繪制該品種襯衣價值流圖。LT紡織某品牌新款襯衣每月的供貨量為2 200件，生產(chǎn)周期為21天，單位加工時間為28分鐘，據(jù)此繪制該品牌襯衣產(chǎn)品的價值流如圖3所示。

依據(jù)圖3所示的LT紡織某新款襯衣的價值流現(xiàn)狀，可將統(tǒng)計數(shù)據(jù)分類歸納如表1所示。

（2）運用精益管理會計模型穿行剖釋后發(fā)現(xiàn)的問題。一是存貨價值占收入的4.53%，存貨量明顯過大，表明信息流與物資流滯后脫節(jié)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)效率偏低；二是在訂單響應(yīng)執(zhí)行的整個生產(chǎn)流程中非增值時間所占比例過大，質(zhì)檢與返工所占用的工時過多，導(dǎo)致生產(chǎn)周期過長且不均勻；三是完工交貨時間波動大，生產(chǎn)過程不夠平順。

（3）基于精益管理會計模型的改進措施。一是在客戶需求刺激方面變單元工作調(diào)度拉動為價值流整體拉動；二是優(yōu)化“平縫”流程環(huán)節(jié)，通過采用更為科學的用料安排以提高襯衣色織面料的利用率，最大程度減少邊角料剩余以節(jié)約成本，合理整合、改進和再造人工作業(yè)和整燙等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以縮短生產(chǎn)周期，提高流程效率；三是通過加入自檢自查等手段，提高后續(xù)質(zhì)檢產(chǎn)品質(zhì)量合格率，減少產(chǎn)成品退回和返工率；四是通過建立戰(zhàn)略性伙伴關(guān)系，變供應(yīng)商定期交付物料為動態(tài)及時供料，以提高供應(yīng)效率，降低供料成本；五是提高物料和產(chǎn)成品的裝卸搬運效率；六是增加新款襯衣產(chǎn)品的EVA，比如在縫紉生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要適當增加諸如布料裁剪、縫紉和整燙等能夠產(chǎn)生經(jīng)濟附加值的生產(chǎn)動作所占的比例，縮減其他不能產(chǎn)生附加值的輔助和多余動作所占的比例。

（4）基于精益管理會計模型精益改進后的效果。一是大幅縮減“平縫”作業(yè)環(huán)節(jié)的流程運轉(zhuǎn)時間，作業(yè)人員數(shù)量減少一半，可以調(diào)劑4人前往其他有待加強的工序環(huán)節(jié)以增強整體價值流；二是生產(chǎn)周期由改進前的21天縮減至改進后的5天，更加突出和兼顧到了企業(yè)所投入周轉(zhuǎn)資金的時間價值；三是初檢合格率由精益改進前的49%提升到了98%；四是物料和成品占地面積由改進前的34 171ft2減少至17 083ft2。具體如表2所示。

由表2精益改進后的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)變化不難看出，在財務(wù)賬面收入1 292 760元不變的情況下，企業(yè)所投資金的流動性更強，生產(chǎn)效率大幅提高，生產(chǎn)運營狀態(tài)更加平順流暢，價值流的增值效應(yīng)得到了前所未有的發(fā)揮與釋放。

2.價值流成本核算

基于精益管理會計模型的價值流成本計算一般以7天為一個核算周期，內(nèi)容囊括價值流中的全部成本，而價值流以外的支持輔助性成本將不在價值流成本核算對象之列[ 8 ]。LT紡織某品牌新款襯衣生產(chǎn)線價值流成本情況如表3所示。

3.價值流利潤測算

由表3可知LT紡織某新款襯衣生產(chǎn)線的價值流總成本為689 970元，單件產(chǎn)品平均成本為313.62元。由此可測算出價值流利潤如表4所示。

測算價值流利潤所用精益管理會計模型公式為：

價值流的利潤=期間內(nèi)價值流的銷售收入-同期內(nèi)消耗的原料成本-轉(zhuǎn)型成本

從表4相關(guān)數(shù)據(jù)精益改進前后的變化不難看出，運用精益管理會計模型對LT紡織某新款襯衣生產(chǎn)線實行精益改進，并統(tǒng)籌考慮時間價值因素的轉(zhuǎn)換成本后，收入、利潤和銷售利潤率都不同程度地得以提高，產(chǎn)品存貨明顯減少，精益改進的效果是顯而易見的。

4.精益管理會計模型對管理層決策的影響

仍以實際案例進行說明。青島頤豐外貿(mào)向LT紡織提出報價申請，在協(xié)議簽訂之后一年中逐月從LT紡織訂購襯衣3 650件，合計訂購43 800件，訂購單價301元。假如從傳統(tǒng)財務(wù)會計成本核算角度予以測算，接受該訂單，每件將賬面虧損13元，故理當拒絕該訂單申請；但是從基于精益管理會計模型的價值流成本核算角度予以測算，將會得出完全不同的結(jié)果，因為響應(yīng)并完成該訂單企業(yè)需要購置新機器、額外招募新員工，相關(guān)信息數(shù)據(jù)變化如表5所示。

由表5接受頤豐外貿(mào)訂單后LT紡織某新款襯衣的相關(guān)數(shù)據(jù)變化可以推斷，該訂單加入價值流后將帶來新增利潤369 594元，邊際利潤貢獻率將增長2.3%，因而是一筆有利可圖的劃算生意，理當接受并立即簽約響應(yīng)執(zhí)行該訂單。由此可見，基于精益管理會計模型的價值流分析及成本核算，可以為企業(yè)作出正確決策提供有力的信息數(shù)據(jù)支持。

五、結(jié)論與展望

（一）總結(jié)

為適應(yīng)和滿足日益多元化與個性化的市場需求，制造業(yè)企業(yè)只能轉(zhuǎn)而采用精益生產(chǎn)方式組織實施生產(chǎn)制造活動，而與以往大規(guī)模粗放式生產(chǎn)相適應(yīng)的傳統(tǒng)成本核算方法難以真實全面地體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績，無法指導(dǎo)企業(yè)有效控制成本、提高生產(chǎn)經(jīng)營效率[ 9 ]。因此，與生產(chǎn)方式變革相適應(yīng)的精益管理會計核算應(yīng)運而生，并以其重視時間價值、動態(tài)識別價值流潛在問題等特性，切實幫助企業(yè)把控每個流程環(huán)節(jié)的成本控制，剔除不必要的浪費因素，實現(xiàn)整體績效的持續(xù)提升。本文在借鑒已有研究成果的基礎(chǔ)上探索改進杜邦模型下的精益管理會計模型構(gòu)建與應(yīng)用，結(jié)合LT紡織實例勾勒出適合該企業(yè)的精益管理會計模型，并通過大量實際生產(chǎn)數(shù)據(jù)比對分析，識別確認生產(chǎn)流程工序中的瓶頸問題，繼而有針對性地提出了改進優(yōu)化措施，確保精益管理會計模型能夠有效作用于企業(yè)的運營管理，輔助引導(dǎo)企業(yè)降低成本、提高效益，步入又好又快的可持續(xù)發(fā)展軌道。

（二）研究展望

盡管本文構(gòu)建的精益管理會計模型創(chuàng)新性地兼顧了時間價值、企業(yè)利潤和成本，但囿于目前理論界精益管理會計研究尚不成體系，可資借鑒的成果不多，加之標準成本法仍為企業(yè)管理會計方法的主流，本文所構(gòu)建精益管理會計模型的科學性和穩(wěn)健性還有待于進一步驗證。出于公式計算需要文中假設(shè)產(chǎn)品價格在特定區(qū)間內(nèi)是恒定不變的，這與市場價格瞬息萬變的現(xiàn)實顯然有所出入；在時間價值方面只重點考量了銀行利息因素而未能兼顧企業(yè)貸款構(gòu)成的復(fù)雜性；紡織企業(yè)單一實例所得出的研究結(jié)論不具備對所有制造業(yè)企業(yè)的普適性。這些都有待于在未來的研究中加以完善改良。

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