戴京麗

摘 要：行政事業(yè)單位由于受到體制機(jī)制的約束，單位的內(nèi)部控制存在內(nèi)控環(huán)境不完善、崗位設(shè)置不合理、內(nèi)控制度不健全等問題，財(cái)務(wù)監(jiān)督是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制有效性的重要手段，它能在制度、意識、資源等多方面，來強(qiáng)化單位職工加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識、最大化地利用單位資源、最大化地控制單位管理風(fēng)險(xiǎn)等。據(jù)此，本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，本著發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的思路，提出相應(yīng)的解決措施，以期研究結(jié)論能為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供一點(diǎn)參考建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)督 行政事業(yè) 內(nèi)部控制 運(yùn)用

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)部控制要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，需要完善的內(nèi)部控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制環(huán)境需要建立有效的三方監(jiān)督機(jī)制，三方之間在權(quán)力上相互獨(dú)立，“一把手”及其他權(quán)力部門能夠有效地運(yùn)用監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格控制單位的財(cái)務(wù)收支，并對單位內(nèi)部所產(chǎn)生的相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)地調(diào)查與整改。但行政事業(yè)單位長期以來的管理模式為“一把手”負(fù)責(zé)制，這種管理模式易使單位的內(nèi)部控制制度和管理決策失去監(jiān)督與約束效應(yīng)，從而使得單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）崗位設(shè)置不合理

行政事業(yè)單位的人才選拔和引進(jìn)需要嚴(yán)格遵守相關(guān)編制規(guī)定，在人數(shù)有限的內(nèi)部控制隊(duì)伍中，部分崗位未實(shí)施不相容職務(wù)相分離制度，部分崗位存在一人雙崗或多崗現(xiàn)象，如單位財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)管理人員既建立和實(shí)施內(nèi)部控制工作，又負(fù)責(zé)評價(jià)和考核內(nèi)部控制工作，且部分行政事業(yè)單位還未設(shè)置專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估崗位。崗位設(shè)置的不合理既給行政事業(yè)單位提供了濫用職權(quán)和貪贓舞弊的機(jī)會，也讓內(nèi)部控制部門難以良好地運(yùn)用監(jiān)督權(quán)限來控制財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（三）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度在理論上有一套成熟的管理理論，但具體運(yùn)用到實(shí)際的單位管理中，還需要行政事業(yè)單位結(jié)合單位的實(shí)際情況，量身定制適合本單位的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在不健全問題，行政事業(yè)單位由于專業(yè)的內(nèi)部控制人員數(shù)量不足，以及內(nèi)部控制環(huán)境不完善等，使得內(nèi)部控制制度在實(shí)施層面也存在諸多困難。相關(guān)崗位和部門設(shè)立不健全，部分內(nèi)部組織渙散、整體工作效率低下，信息傳達(dá)不暢，監(jiān)督僅限于事后追責(zé)等，均使得內(nèi)部控制難以有效實(shí)施。

二、運(yùn)用財(cái)務(wù)監(jiān)督加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算控制力度

預(yù)算是提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效手段，也是提高行政事業(yè)單位資金使用效率的方法。行政事業(yè)單位應(yīng)該建立科學(xué)有效的預(yù)算管理機(jī)制，從預(yù)算的編制到考核、總結(jié)，均應(yīng)形成一套完善的管理方法。預(yù)算的編制應(yīng)嚴(yán)格按照零基預(yù)算結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算的方式，并對預(yù)算編制金額實(shí)施實(shí)地調(diào)研與分析，預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制實(shí)施，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算部門的經(jīng)費(fèi)使用情況，對不合理使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)行為及時(shí)進(jìn)行干預(yù)與指導(dǎo)，對超額使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)情況應(yīng)嚴(yán)格調(diào)查差額原因，科學(xué)公正地對原因進(jìn)行分析與總結(jié)。在預(yù)算考核階段應(yīng)對預(yù)算實(shí)施結(jié)果較佳的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，對預(yù)算實(shí)施結(jié)果較差的部門按照制度予以追責(zé)，并在下期預(yù)算審核中，優(yōu)先考慮預(yù)算實(shí)施較好的項(xiàng)目，淘汰預(yù)算實(shí)施較差的項(xiàng)目。從而運(yùn)用預(yù)算控制制度指導(dǎo)單位各部門高效使用單位資金。

（二）結(jié)合實(shí)際完善制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)部門設(shè)置與上市公司具有顯著的差別，其內(nèi)部控制環(huán)境無法設(shè)立“三會”來對權(quán)力部門進(jìn)行相互監(jiān)督。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部的實(shí)際情況，設(shè)立審計(jì)、財(cái)務(wù)、“一把手”相互監(jiān)督機(jī)制，且這三個(gè)部門的監(jiān)督權(quán)力相互獨(dú)立、相互約束，問責(zé)機(jī)制相互影響、互相連帶。單位內(nèi)部應(yīng)對各個(gè)崗位的工作職責(zé)進(jìn)行梳理，平衡各個(gè)崗位的工作內(nèi)容，合理調(diào)配各崗位人員，分離不相容職務(wù)，消除一人多崗現(xiàn)象，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制理論的核心內(nèi)容，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，使單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果實(shí)施，進(jìn)而使單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)被控制在可承受范圍之內(nèi)。

（三）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作

行政事業(yè)單位應(yīng)積極利用現(xiàn)代化會計(jì)信息系統(tǒng)來強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、有效性直接影響行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督效果。行政事業(yè)單位應(yīng)積極利用會計(jì)信息系統(tǒng)，來監(jiān)督財(cái)務(wù)人員按照會計(jì)處理程序?qū)嵤?jì)基礎(chǔ)工作，對會計(jì)基礎(chǔ)工作中所涉及的會計(jì)科目、會計(jì)憑證、會計(jì)核算方法、會計(jì)賬簿、記賬要求等，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和單位的會計(jì)制度，形成標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的會計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格杜絕因會計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)而產(chǎn)生的虛假憑證和責(zé)任不清等現(xiàn)象[[]]。對于會計(jì)信息系統(tǒng)行政事業(yè)單位應(yīng)將其覆蓋于單位的所有相關(guān)部門，財(cái)務(wù)管理人員、內(nèi)部控制人員等，能夠直接通過會計(jì)信息系統(tǒng)隨時(shí)隨地地掌握各部門的預(yù)算支出和財(cái)務(wù)收入情況，并能夠有效地運(yùn)用會計(jì)信息系統(tǒng)控制項(xiàng)目合同、采購信息等，進(jìn)而輔助單位內(nèi)部控制的監(jiān)督工作落到實(shí)處。

（四）提高監(jiān)督人員素質(zhì)

由于行政事業(yè)單位的非盈利性特點(diǎn)，使得單位內(nèi)部對財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的能力和素質(zhì)要求，相比上市企業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員要偏低。缺乏專業(yè)知識和系統(tǒng)解決問題能力的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在有效地、系統(tǒng)地執(zhí)行內(nèi)部控制工作時(shí)，還缺乏較強(qiáng)的勝任能力。據(jù)此，應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，通過定期開展專業(yè)知識和技能培訓(xùn)活動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，以及鼓勵(lì)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員自覺主動(dòng)地利用業(yè)余時(shí)間提高自身專業(yè)水平等措施，來積極提高財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的素質(zhì)，讓行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員能夠具備充足的、前沿化的專業(yè)知識，解決內(nèi)部控制工作在實(shí)施過程中所遇到的各種問題，并能夠根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展有效地促進(jìn)內(nèi)部控制制度的發(fā)展，使內(nèi)部控制制度始終與時(shí)俱進(jìn)地根據(jù)單位的實(shí)際情況不斷地做出配套化的調(diào)整與完善。

三、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要存在內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控環(huán)境不完善和崗位設(shè)置不合理等問題，這些問題嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位有效監(jiān)督單位資金的使用情況，給單位成員濫用職權(quán)、貪贓舞弊提供了可乘之機(jī)，在當(dāng)下反腐形勢和提高公權(quán)力使用效率不斷加強(qiáng)的趨勢下，行政事業(yè)單位應(yīng)積極利用財(cái)務(wù)監(jiān)督來提高內(nèi)部控制效果，有效運(yùn)用預(yù)算控制方法、制度約束機(jī)制和加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作等，來為行政事業(yè)單位的公權(quán)力和管理資金保駕護(hù)航。

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