陳琪

摘 要：當(dāng)前，中小企業(yè)面對日益激烈的競爭環(huán)境，其項目核算現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多亟待解決的問題。本文在分析中小企業(yè)項目核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前中小企業(yè)項目核算存在的問題，并針對性地提出了完善中小企業(yè)項目核算的對策措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 項目管理 項目核算

中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（c）-160-02

當(dāng)前，中小企業(yè)面對日益激烈的競爭環(huán)境，利潤空間越來越小，為了有效管理企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都意識到項目管理的重要，采取了項目管理的辦法。但是，由于中小企業(yè)項目與大型企業(yè)的項目不同，大型企業(yè)每個項目都有自己的專門團(tuán)隊，管理、核算均獨立，而中小企業(yè)項目小，加上資金、人力等各方面的限制，項目往往沒有專屬的管理團(tuán)隊，甚至一個人負(fù)責(zé)多個項目，特別是企業(yè)的財務(wù)崗位，企業(yè)多個項目，往往由一個財務(wù)人員在一套賬內(nèi)完成。財務(wù)數(shù)據(jù)反映一個企業(yè)經(jīng)營狀況，為有效管理企業(yè)提供重要指引，因此，對項目進(jìn)行有效的核算具有重要的現(xiàn)實意義。

1 當(dāng)前中小企業(yè)項目核算及管理存在的問題

當(dāng)前，中小企業(yè)項目核算現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多亟待解決的問題，具體而言，中小企業(yè)項目核算方面存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1 總體框架結(jié)構(gòu)不明確

公司細(xì)化為各個項目進(jìn)行管理，項目部與公共服務(wù)各職能部門的總體框架結(jié)構(gòu)不明確，無規(guī)范的項目管理制度，財務(wù)無法建立相配置的財務(wù)核算辦法，無法對項目進(jìn)行有效監(jiān)督。

1.2 沒有明確的項目管理辦法

項目設(shè)立隨意，清算隨意，無章可循，項目資金來源不明確，對一個項目負(fù)責(zé)的多個項目的，項目資金收入、支出，隨心所欲放置任意一個項目，因此造成項目有利潤，無應(yīng)收的情況下，也無項目資金，在年終會議評點項目經(jīng)營狀況時，財務(wù)人員作不出任何解釋的理由。

1.3 項目核算及編制方法、制度不健全

1.3.1 財務(wù)核算制度不健全

一般中小企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)核算制度難以滿足在一個帳套內(nèi)完成對諸多項目算工作，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使項目會計核算常常面臨無章可循的尷尬局面。

1.3.2 會計核算不規(guī)范

一個企業(yè)往往有諸多項目，中小企業(yè)規(guī)模較小，項目就更小。而其融資能力差，資金普遍不足，一個項目又相當(dāng)于一個公司，但卻無法配置項目財務(wù)人員，普遍由公司總部會計人員在一個帳套內(nèi)完成，財務(wù)人員由于精力有限不了解項目的實際運行情況，無法指導(dǎo)項目按會計核算要求項目負(fù)責(zé)人，單純只根據(jù)項目經(jīng)辦人員提供的發(fā)票單據(jù)核算項目，無法根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入、成本，導(dǎo)致收入未按期確認(rèn)或者確認(rèn)不準(zhǔn)確，成本核算不連續(xù)和不完整的問題。

1.4 財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

因中小企業(yè)規(guī)模、資金等諸多因素的影響，企業(yè)管理層對財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平重視程度不夠，更別說對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)未能適應(yīng)企業(yè)項目管理的需要，領(lǐng)導(dǎo)層又僅僅重視項目當(dāng)年的盈利狀況，會計核算就只核算出項目的盈利情況；且因業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，建帳無章法，框架結(jié)構(gòu)混亂，反映出公司的財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，無法真實反映公司實際情況；清算項目未完全清算，領(lǐng)導(dǎo)層不重視，財務(wù)人員也放之任之。

2 完善中小企業(yè)項目核算的對策措施

2.1 完善項目框架結(jié)構(gòu)的劃分

2.1.1 根據(jù)公司現(xiàn)狀，劃分項目部

一個項目部即為一個利潤中心。要評價每個利潤中心的業(yè)績，每個利潤中心就必須有可控的收入，成本；同時考慮公司需要重點扶持客戶、或者產(chǎn)品，都可以獨立設(shè)立項目?；诖嗽瓌t，將現(xiàn)有公司業(yè)務(wù)細(xì)分為各項目就容易了。

特別注意，為核算方便，設(shè)立公司綜合管理部門—綜合辦公室，財務(wù)部為虛擬公司總部，按項目歸集費用，月底按公司核定的方法攤?cè)敫黜椖俊?/p>

2.1.2 新建項目

公司開發(fā)有新的客戶，或者新的產(chǎn)品，組建自己的管理團(tuán)隊，指定項目負(fù)責(zé)人，可以設(shè)立新項目。

2.2 建立規(guī)范的項目管理辦法

2.2.1 避免項目間競爭

為了避免各項目形成無序競爭，原則上公司內(nèi)其他項目不得在同一客戶進(jìn)行相同業(yè)務(wù)，除公司最高領(lǐng)導(dǎo)層同意以外。

2.2.2 建立各項管理制度

建立項目負(fù)責(zé)人資格制度、獎懲機(jī)制、費用攤銷原則、項目資金的核算辦法，確立項目清算機(jī)制等。

2.3 設(shè)置輔助會計核算科目，完善項目核算及編制方法、制度

一個項目作為一個公司獨立核算，如果公司有十幾、二十個項目，就相當(dāng)于有十幾、二十公司，再加上同時要準(zhǔn)確核算出公司的經(jīng)營狀況，且是在同一帳套中完成，想想都覺得困難。我們的會計人員需要輸理好整體框架，認(rèn)真解讀每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實內(nèi)涵，對公司是一種什么樣的業(yè)務(wù)，相對項目又是一種什么樣的業(yè)務(wù)。在核算時，利用合并報表有關(guān)原理，設(shè)置輔助核算科目。下面就具體的方法、制度做具體的說明。

（1）各項目資金與公司總部資金之和應(yīng)等于現(xiàn)金與銀行存款之和。因此現(xiàn)金及銀行存款不進(jìn)行項目核算，為方便核算，結(jié)合會計準(zhǔn)則可設(shè)置輔助核算會計科目：撥入項目資金、撥出項目資金。

（2）項目收到投資款，非公司持股部份，相對于公司是說是經(jīng)營保證金。公司收到此款，按會計準(zhǔn)則核算，同時記入項目資金及項目實收資本。設(shè)置輔助核算會計科目：項目實收資本。

（3）項目之間互為加工，提供加工勞務(wù)、材料，各項目負(fù)責(zé)人自行協(xié)商（上限為市價，下限為提供方變動成本），辦理內(nèi)部結(jié)算手續(xù)。設(shè)置輔助核算會計科目：項目主營業(yè)務(wù)收入、項目主營成本、項目應(yīng)收賬款、項目應(yīng)付賬款、項目原材料。

（4）公司總部為各項目提供資金，及各項目向公司總部貼現(xiàn)都為公司內(nèi)部行為，對公司總的財務(wù)報表并無影響，需設(shè)置輔助科目：項目財務(wù)費用。

（5）應(yīng)交增值稅的核算：下月交納增值稅，本月轉(zhuǎn)出未交增值稅至未交增值稅科目，上交時，項目未交增值稅科目為負(fù)時，增加此項目的項目資金，項目未交增值稅科目為正時，減少此項目的項目資金。

對于互為加工，按市場規(guī)律協(xié)商為含稅價，設(shè)置輔助核算科目：項目應(yīng)交增值稅—項目進(jìn)項目稅、項目銷項稅、項目轉(zhuǎn)出未交值稅。

（6）在月末費用攤銷時，公司總部發(fā)生的相關(guān)費用，如管理費用，財務(wù)費用，而項目財務(wù)費用，公司總部按設(shè)置的利率，有利息收入，因此攤銷總額是相關(guān)科目的總和，按公司制定的相關(guān)攤銷政策攤?cè)霑r，會計人員在記賬時，應(yīng)對應(yīng)相關(guān)科目攤銷，總部發(fā)生的管理費用攤?cè)敫黜椖抗芾碣M，財務(wù)費用攤?cè)敫黜椖控攧?wù)費用，項目財務(wù)費用攤?cè)腠椖控攧?wù)費用科目。

（7）各項目、公司總部以及個人對公司內(nèi)部其他項目進(jìn)行投資時，設(shè)置輔助核算會計科目：項目長期股權(quán)投資；個人與公司發(fā)生相關(guān)資金往來，輔助核算項目：公司總部。

（8）在設(shè)置報表時。

第一，項目資產(chǎn)負(fù)債表。

項目資產(chǎn)負(fù)責(zé)表對應(yīng)項目的相關(guān)科目，輔助核算的撥出項目資金科目不計入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表：

如公司收到趙三投資A項目投資款50萬時：

借：現(xiàn)金（銀行存款）50萬

貸：其他應(yīng)付款-項目保證金-公司總部 50萬 同時

借：撥入項目資金-公司總部 50萬

貸：撥出項目資金-公司總部 50萬

借：項目長期股權(quán)投資-公司總部-趙三50萬

貸：項目實收資本-A項目-趙三 50

（解析：公司總部收到此投資款投入項目） 同時：

借：撥出項目資金-公司總部50萬

貸：撥出項目資金-公司總部 50萬

借：撥入項目項資金-A項目 50萬

貸：撥出項目資金-A項目50萬

此時項目資金：50-50+50=50萬（現(xiàn)金）（僅核對撥入項目資金）

貨幣資金：撥入項目資金；

應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款項目借方余額+項目應(yīng)收賬款項目借余額；

其他以此類推。

第二，項目利潤表。

主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入科目發(fā)生額+項目主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額；

主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本科目發(fā)生額+項目主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生額；

其他以此類推。（9）特別說明。

公司總部為輔助核算項目，不編制項目資產(chǎn)負(fù)債表，項目利潤表；公司報表編制，按會計核算原則，不包括輔助核算科目。只能公司資產(chǎn)負(fù)債表與項目資產(chǎn)負(fù)債表均平衡且各項目的資金加上公司總部資金等于現(xiàn)金與銀行存款合計的情況下，才能保證成本、費用的歸集和各項目的核算基本正確。

2.4 提高財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備相當(dāng)?shù)呢攧?wù)人員對項目進(jìn)行核算管理，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強與各項目組的溝通，熟悉各項目業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確地指導(dǎo)各項目提供完善的原始業(yè)務(wù)資料，認(rèn)真地做好各項目資料的收集、加工、處理及歸檔工作，及時、準(zhǔn)確、如實地反映項目報表和會計資料，確保項目核算及公司核算的真實性，進(jìn)而為經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。

3 結(jié)語

總而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視項目財務(wù)核算工作，提高財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)及地位，建立健全項目核算體系、管理制度等。只有這樣財務(wù)人員才能正確搭建項目核算的框架，有了正確的框架，才能正確解讀各項目原始業(yè)務(wù)資料，核算出公司及各項目的經(jīng)營狀況。有了正確的核算，才能利用各種分析方法分析出最優(yōu)項目，對經(jīng)營狀況差、盈利能力差、資金流量不足、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)緩慢的項目進(jìn)行縮減，甚至關(guān)閉，集中扶持優(yōu)質(zhì)項目（客戶或者產(chǎn)品），開發(fā)更優(yōu)項目（客戶或者產(chǎn)品），細(xì)分出公司的盈利點，使企業(yè)效益達(dá)到最優(yōu)，以利于企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中生存。

參考文獻(xiàn)

[1] 李媛.淺析中小企業(yè)項目財務(wù)核算精細(xì)化管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（3）.