摘要：會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的一種管理活動，會計準則，是會計人員從事會計工作必須遵循的基本原則，是會計核算工作的規(guī)范。文章擬就各國會計準則形成的差別對基本會計準則展開分析和探討。

關鍵詞：會計準則差異；基本會計準則；比較分析

一、影響會計準則的因素

對會計準則制定有各方面的因素因素，歸集起來只要有以下幾方面的原因：第一：經(jīng)濟因素，經(jīng)濟因素是諸因素中對會計準則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會計準則。 第二：法律因素，會計準則是對會計核算和財務報告進行統(tǒng)一管理的準則，它的強制性和權威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響會計準則的重要因素。第三：文化因素，會計是一種社會與技術相互影響的行為，牽涉到人和物質技術兩方面，不能擺脫社會文化的影響，文化是影響會計準則的重要因素。第四：政治因素，由于采用不同的會計準則會導致不同的“經(jīng)濟后果”，從而影響相關者的利益。因此，會計準則不純粹是一種技術手段，也是一個政治程序。第五：教育因素，教育因素影響會計準則的制定和實施。只有普通教育和會計專業(yè)教育達到相當水平，才能設計擬定與現(xiàn)代發(fā)達的市場經(jīng)濟相適應的會計準則，并使之順利付諸實施。

二、會計準則模式比較分析

對會計準則模式的比較分析本文對社會主義國家及資本主義國家為主進行了闡述，前蘇聯(lián)以及一些社會主義國家采用宏觀管理導向型，會計準則采用政府頒布規(guī)章制度和法條例的形式，強調會計信息為宏觀管理的直接控制服務。實行統(tǒng)一性、強制性和在會計方法上的無選擇性是其特點。因此，資本效益不被重視，只們所關心的是投資規(guī)模和生產(chǎn)增長速度，因服務職能的削弱，作為資本流動導向的作用基本上受到遏制。

以瑞士、荷蘭、挪威等北歐國家為代表的大都采用微觀管理導向型這種類型。這些國家較多地強調企業(yè)的權利，會計準則從維護企業(yè)利益，服務企業(yè)管理出發(fā)，在會計方面賦予企業(yè)以自由選擇余地。會計準則具有較多地為企業(yè)服務的職能，如一定限度的保密原則，可以自由選擇歷史成本法或現(xiàn)行成本法，甚至折舊方法也沒有明確的規(guī)定等。

賦稅導向型這種模式的代表性國家是日、法、德等國家。其特點表現(xiàn)為強調會計信息為國家的納稅服務，不允許納稅申報數(shù)據(jù)與會計報表嚴重脫節(jié)；會計準則主要由政府制定，或直接由立法部門作出具體規(guī)定，民間團體在制定準則過程中發(fā)揮的作用較小。

英美等國家主要采用私人投資導向型。這些國家強調會計準則為投資者服務，在會計準則中所提出的對會計信息質量牲的規(guī)定，對會計報表及其指標體系的安排，乃至各種會計方法的選定，都體現(xiàn)了上述思想。

我國的會計準則采用雙重導向型。即投資者與管理者相結合的雙重導向型模式。一方面強調保護投資者的利益，會計信息要滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，國家通過對企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者之一，因而在會計準則的內容上，有一套完整的為投資者服務的理論與實務規(guī)定。

三、基本會計準則比較分析

（一）、會計目標的比較分析

我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定了我國會計目標：符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求；滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要；滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。

國際會計準則要求：會計報表的目的是提供在經(jīng)營決策中有助于使用者的一系列關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的資料；為此編制的會計報表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要；會計報表還反映企業(yè)管理當局對交托給它的資源保管工作或核算工作的成效。

可見，我國與國際的會計目標，已趨于一致，差異之處僅僅在于我國強調滿足政府進行宏觀管理的需要。但是在我國，對于企業(yè)，在多數(shù)情況下，又是以投資者身份出現(xiàn)的，這又使得這點差異變得較小了?？偟膩碇v，差異還是存在的，尤其在實際工作中，這與公有制占主導地位的社會主義市場經(jīng)濟體制相吻合。

（二）、會計原則的比較分析

西方會計原則其內容為：歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、收入實現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則、一致性原則、充分提示原則、重要性原則、穩(wěn)健性原則、實質重于形式原則等。

我國企業(yè)會計準則所規(guī)定的“一般原則”與國外大同小異，這里有兩點需要說明一下：穩(wěn)健性原則，我國稱為謹慎性原則，其具體實務中我國是有選擇性運用穩(wěn)健性原則的方針的，譬如：應收帳款中的“壞帳備抵”，存貨中的“后進先出法”以及折舊中的“加速折舊法”等。

國際會計的相關性強調會計信息的微觀投資決策的相關性，而我國會計準則強調會計的微觀與宏觀決策的相關性和為投資者與宏觀管理者共同服務的雙重性。

（三）、會計要素的比較分析

1、資產(chǎn)核算比較分析

對于資產(chǎn)項目的核算，中外資產(chǎn)核算差距很小，但也存在一些差異：對待市價與成本熟低法。國外會計廣泛應用于股票投資、存貨計價等方面，而我國實施歷史成本法，不允許采用成本與市價孰低法。

在計提壞帳準備方面，國外的會計處理是按照歷史資料的分析確

定計提比例，而且可采用賒銷金額百分比法、帳齡分析法和應收帳款余額百分比法。我國也采用這三種方法，而且在這方面采取了：承認市場風險，允許計提壞帳準備稱為“備抵法”。

2、所有者權益的比較分析

在國際付款條件計準則中，所有者權益稱為業(yè)主權益和股東權益，它的構成如下：實繳資本，即股東實際繳入的股本。資本盈余，即股票溢價。資產(chǎn)增值，即由于價格水平變動，對企業(yè)資產(chǎn)重估而形成的盈余。留存收益，即企業(yè)收益支付股利后的剩余部分。非股東對企業(yè)的捐贈。

與我國的所有者權益比較，實繳資本與多國的“實收資本”是基本相同的；資本盈余、資本增值、非股東捐贈的資產(chǎn)均與我國的“資本公積”相對應；留存收益與我國的“未分配利潤”相對應；我國有“盈余公積”概念，屬于所有者權益的內容，代表從利潤分配過程中提取的有關金額內容，而國外的業(yè)主權益中，沒有這方面的內容。在我國，財務制度規(guī)定要從稅后利潤中按比例提取“盈余公積金”和“公益金”，并將這兩部提取的金額放入“盈余公積”之中，而西方國家并不這樣做，只是將稅后利潤進行股利分配。

關于利潤分配問題，我國規(guī)定所有企業(yè)均要按程序進行利潤分配。而在國外尤其是西方國家，稅后利潤是直接向股東分配股利的。

國際會計準則收入概念是廣義的而我國界定為狹義，至于其他會計要素如負債、費用的界定，其差異微小，在此不必贅述了。

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作者簡介：吳連香（1969.5）女，副教授，碩士學位，研究方向：會計，單位：江西工程學院。