查娜

摘 要 目前我國資本市場尚處于一個逐步完善的過程，每年仍存在很多上市企業(yè)會計信息披露存在問題，這對投資者和整個社會造成了不利影響，對經(jīng)濟的發(fā)展也是一個阻礙。本文采用規(guī)范理論研究的方法，探析影響我國上市企業(yè)會計信息披露質量的因素及如何提高企業(yè)會計信息質量，以期促進企業(yè)會計信息的真實和完整，從而促進資本市場的良好運行。

關鍵詞 會計信息質量；內(nèi)部控制；上市公司

一、會計信息質量的界定

（一）會計信息質量定義及要求

目前對于會計信息質量的定義，比較公認的是“會計信息質量應該滿足信息使用者的程度”。其中需求者包括投資者、監(jiān)管者、社會公眾以及企業(yè)自身。根據(jù)會計準則，會計信息質量要求：可靠性、相關性、實質重于形式、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性。可靠性體現(xiàn)了內(nèi)容；實質重于形式性、重要性、謹慎性體現(xiàn)了處理方式；及時性體現(xiàn)了傳播時效；可理解性、可比性體現(xiàn)會計信息的溝通性。所以會計信息質量要求是判斷會計信息是否真實、完整的重要依據(jù)。

二、影響上市企業(yè)會計信息質量的因素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制結構

內(nèi)控制度就像法律制度一樣，規(guī)定了什么可以做，什么不可以做。良好的企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)各部門高效運行的前提條件，在一定程度上也可以防止企業(yè)會計信息披露出現(xiàn)問題。會計準則規(guī)定 ，會計信息質量必須符合會計信息質量要求，《證券法》也規(guī)定上市企業(yè)財務必須建立規(guī)范的財務控制制度。但是在上市企業(yè)中，各部門的領導權力過大，又缺乏有效地監(jiān)督，企業(yè)員工往往聽領導命令行事，容易出現(xiàn)財務造假行為，所以在信息披露上容易產(chǎn)生問題。

（二）從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

市場的變化及政策法規(guī)的變化，對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)要求逐漸提高。作為會計信息的處理者，其專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)都會影響到會計信息質量，前者影響其處理方式，后者影響其職業(yè)觀。一個高素養(yǎng)的從業(yè)人員，既可以處理好信息，又能使其堅定道德觀念，不會做出違越法規(guī)的事情。

（三）外部監(jiān)管環(huán)境

外部監(jiān)管是對內(nèi)部監(jiān)管的另一層保護，發(fā)揮第二重保護作用，包括社會監(jiān)督、政府部門監(jiān)督。相關法律法規(guī)不健全，違法成本低。企業(yè)是以盈利為目的的市場參與者，當違法成本低于企業(yè)可獲利的能力時，企業(yè)可能會偏向于違法。由于我國在法律制度方面的一些缺陷，使我國對于上市公司違法的寬容度更松一些。而實現(xiàn)這些都需要法律的保駕護航。

三、提高企業(yè)會計信息質量的對策建議

（一）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及人員監(jiān)管

企業(yè)內(nèi)部控制應遵循相應的原則：合法性原則，內(nèi)部控制的結構必須建立在法律的規(guī)定范圍內(nèi)，不得與法律規(guī)定相抵觸。相適性原則，相適性原則是在建立在合法性原則的基礎上，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營條件，在不違反法律的前提下，制定出相適應的內(nèi)控制度。靈活性原則，企業(yè)的業(yè)務范圍，經(jīng)營規(guī)模、人員狀況以及自身環(huán)境在不斷變化，所以要求企業(yè)的內(nèi)控制度有靈活性，能夠根據(jù)變化及時調(diào)整。有效性原則，內(nèi)控制度在建設完成后，需定期檢查，判斷其是否有效。

同時企業(yè)內(nèi)部控制中最難的就是對人員的監(jiān)管，完善內(nèi)控必須加強對人員的監(jiān)管。人員是會計信息的處理的關鍵，所以在控制活動中最重要的是防止管理人員職權過大，人員之間相互串通。要做到不相容職務相分離，實行回避制度。外部董事作為董事會的參與者，能夠站在客觀、公正的角度對公司的運營獨立監(jiān)督，并提出意見。

（二）提高企業(yè)從業(yè)人員的素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部可定期實行考核制度和培訓制度相結合，對于考核和培訓不合格的人員采取淘汰機制，以此促進從業(yè)人員的學習動力。提高從業(yè)人員會計方面的法律意識，樹立依法辦事，公正、客觀的法律意識。會計從業(yè)人員應自覺加強自身的道德修養(yǎng)，樹立正確的職業(yè)價值觀，提高對自己的約束力，自覺抵制不良誘惑，敢于對領導的不合理要求說“不”。

（三）健全相關法律法規(guī)和準則，加大企業(yè)違法的懲處力度

完善會計信息披露相關法律制度，需要以法律形式完善企業(yè)會計信息披露制度，健全法律法規(guī)。使會計信息披露更加透明，內(nèi)容更加寬泛，維護投資者的利益。同時會計信息的披露是企業(yè)與監(jiān)管機構利益博弈的過程，應該建立健全相關民事處罰法律，加大處罰力度。建立民事賠償機制，使上市企業(yè)承擔民事責任。施行民事處罰，行政處罰、刑事處罰相結合，提高企業(yè)違法成本。

（四）提高審計獨立性，加強審計監(jiān)督

改變審計委托模式。在實際審計情況下，審計并沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立性。我國目前的審計模式是被審計單位直接委托審計單位對公司財務情況進行審計，被審計單位占據(jù)主導權，二者形成一種雇傭利益關系，這一關系受利益影響，使得很多注冊會計師由于利益出具虛假的審計報告，這一委托模式?jīng)Q定了獨立審計不可能實現(xiàn)真正意義上的獨立。所以要實現(xiàn)審計獨立，就要改變這一委托模式，讓第三方進入，繞過審計單位和被審計單位之間的直接聯(lián)系，由證監(jiān)會和證券交易所委托第三方機構審計。

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