許雨欣

摘 要 會計準則比較，即對現(xiàn)有的各種會計準則進行比較分析，通過這種分析，不僅可以幫助我們了解各會計準則的發(fā)展趨勢，也有利于充分認識各會計準則的特點及聯(lián)系，從而便于我們在實務中更好的運用。本文以我國的政府及非營利組織會計準則和小企業(yè)會計準則為例，從會計準則體系構(gòu)成、會計基本準則、具體準則等方面探討我國各會計準則的共性、差異以及會計準則的變化趨勢。

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計準則；政府及非營利組織會計準則

一、企業(yè)會計準則與政府及非營利組織會計準則

（一）案例引入

在我國，一個著名案例是《南方周末》以《以孤兒名義聚斂錢財—透視“胡曼莉事件”》為題詳細披露了我國第一個私人辦起中華綠蔭兒童村，12 年間收養(yǎng)數(shù)百名孤兒有“中國母親”之稱的胡曼莉，以孤兒名義聚斂錢財，賬目混亂，借慈善事業(yè)圖個人的名利雙收。

麗江媽媽聯(lián)誼會沒有遵守章程規(guī)定按實記錄收入和支出，虛增管理費用等支出項目，還把資金擬作它用，如聯(lián)誼會為孤兒學校 的“田園春山山莊”支付的房租等費用16.4437 萬元，是以“助孤支出”和“管理費用”入帳的，而該山莊卻是對外服務的經(jīng)濟實體，支付費用應該進行成本核算，以經(jīng)營成果償還。失真會計信息的披露，降低了民間非營利組織的公信力，大大削減了公眾對公益事業(yè)的熱情，由此可以看出對政府及非營利組織會計準則進行充分了解和學習的必要性。

（二）基本準則的差異

首先從會計要素構(gòu)成來看，《企業(yè)會計準則》規(guī)定了財務會計要素，可分為六大類：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其對應的公式是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，也可擴展為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤，利潤=收入-費用；而《政府會計準則》規(guī)定政府會計要素分為兩類：政府預算會計要素和政府財務會計要素。政府預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余，政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大類，其對應的等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)，本年末凈資產(chǎn)=上年末資產(chǎn)余額+本年收入-本年費用。

再從制定依據(jù)方面進行分析，《企業(yè)會計準則》是根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)制定的；《政府會計準則》根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)制定。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條指出：“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。”；《政府會計準則》規(guī)定：“預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制?！边@也說明了二者建立在不同的核算基礎(chǔ)上。

（三）基本準則的相同點

1.會計要素的實質(zhì)相同

企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等與非營利組織會計準則完全相同。企業(yè)會計準則制定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計，如：所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)基本相同——企業(yè)會計要素中的所有者權(quán)益與政府與非營利組織會計要素中的凈資產(chǎn)都是反映組織權(quán)益的要素。因為前者的資源提供者根據(jù)持股的比例對組織的資產(chǎn)享有所有權(quán)，而后者的資源提供者對組織資產(chǎn)不享有所有權(quán)，所以兩類組織對組織權(quán)益要素有不同的命名；利潤與結(jié)余基本相同——由于政府與非營利組織不以盈利為目的，所以也沒有設(shè)立利潤這一會計要素，也沒有實收資本的說法，而是把設(shè)立組織投入的資金以及后期經(jīng)營結(jié)余全部計入凈資產(chǎn)中。

2.基本核算方法相同

政府與非營利組織會計的基本核算方法是指對政府與非營利組織的會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記錄、計算、反映和監(jiān)督所采用的方法，包括設(shè)置會計科目、確定記賬方法、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等內(nèi)容。這與企業(yè)會計準則的基本核算方法大同小異。此外，根據(jù)某些政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，這些非營利組織應以市場為導向，實行真正的自負盈虧。政府及非營利組織的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表性質(zhì)相同。

二、企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則

（一）案例引入

目前小企業(yè)融資難問題就有許多會計方面的原因，小企業(yè)由于報表不規(guī)范直接導致向銀行貸款，難難難！銀行目前已開始逐年看重小企業(yè)財務狀況，銀行在考慮是否借錢給小企業(yè)時對小企業(yè)的財務報表十分不放心，銀行很難對其風險可控性進行有效評估，這就增加了銀行放貸的風險，銀行不愛看小企業(yè)報表，反而通過看水表、電表、出口報單，銀行認為這比看報表信息更真實。大批小企業(yè)正是由于會計核算不健全只能采用核定征收這種帶有懲罰性質(zhì)的征收方式，其稅負水平一般要高于查賬征收方式的實際稅負。由此可以看出小企業(yè)會計準則在實務應用中的重大意義，而通過對該會計準則的充分掌握，我們也可以避免實務中可能出現(xiàn)的許多問題。

（二）會計準則的不同點

1.會計科目設(shè)置不同

《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設(shè)了25個一級科目。原因如下：

（1）小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，如應收股利和應收利息合并為應收股息科目，原材料和包裝物合并為材料科目等

（2）小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務，如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產(chǎn)的減值準備、未確認融資費用和待處理財產(chǎn)損益等

2.賬務處理不同

在資產(chǎn)清理、計提長期資產(chǎn)減值準備、長期投資、專門借款費用核算、融資租賃固定資產(chǎn)的計量、所得稅的賬務處理、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算方面，由于小企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務較少，會計人員少，高素質(zhì)的會計人員更少，故小企業(yè)會計準則按照重要性原則，在企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上，對這幾個方面的業(yè)務的會計核算做了不同程度的簡化。

例如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有采用五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其計提的跌價準備

三、應用指南的比較

《企業(yè)會計準則應用指南》包括了《小企業(yè)會計準則應用指南》，適用于所有企業(yè)，同時也為小企業(yè)會計準則的應用指南提供了制定依據(jù)；《小企業(yè)會計準則應用指南》主要適用于滿足《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的各類小企業(yè)，是一個相對簡化和更加具有針對性的規(guī)范性文件。

參考文獻：

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