于洋

隨著社會(huì)不斷向前發(fā)展，行政事業(yè)單位作為社會(huì)公共組織中的一種，在當(dāng)前人們的日常生活中發(fā)揮著不可忽視的重要作用。近年來，反腐成為我國(guó)的政治新常態(tài)，在2014年針對(duì)行政事業(yè)單位出臺(tái)了相應(yīng)的政策文件，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，通過內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)，可以有效保障國(guó)有資產(chǎn)不會(huì)受到侵害，增強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)良好的預(yù)防貪腐作用。本文對(duì)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行加強(qiáng)的重要性進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，并探究在內(nèi)部控制建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，為日后的行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制水平提升提供一定的參考借鑒。

行政事業(yè)單位是我國(guó)特有的一類社會(huì)組織，它在某種程度上和政府部門之間有著相似的地方，是具備行政能力的事業(yè)單位的簡(jiǎn)稱。在行政擎業(yè)單位中，其組織目的并不是營(yíng)利，而是開展各類社會(huì)服務(wù)，通過行政事業(yè)單位，可以有效地統(tǒng)合社會(huì)上的空閑資源，豐富社會(huì)服務(wù)類型，為廣大人民群眾提供良好優(yōu)勢(shì)的社會(huì)服務(wù)，幫助我國(guó)社會(huì)更好地向前發(fā)展。

1、內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位的意義和必要性

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制指的是為了實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)，特別進(jìn)行制定系統(tǒng)性的開展細(xì)則、執(zhí)行流程、控制制度等各項(xiàng)措施的總稱，在進(jìn)行內(nèi)部控制開展時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行制定，確保內(nèi)部控制具有科學(xué)合理的可行性。通過內(nèi)部控制，可以對(duì)行政擎業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)監(jiān)督，行政事業(yè)單位要想更好地將自身承擔(dān)的社會(huì)服務(wù)職能和公共管理職能發(fā)揮出來，就必須做到設(shè)置目標(biāo)的嚴(yán)格實(shí)現(xiàn)，這和其內(nèi)部控制有著不可分割的緊密聯(lián)系。缺乏了有效的內(nèi)部控制機(jī)制，行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)偏差，影響到其基本職能的發(fā)揮。剛剛過去的十九大中明確表示，在未來階段里反腐工作仍將常抓不懈，而在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制的建設(shè)和履行仍然是首先有效防腐的重要方法之一，通過制定出規(guī)范合法的內(nèi)部控制機(jī)制，可以更好地塑造出單位內(nèi)部反腐倡廉的良好風(fēng)氣，有助丁綜合職能的更好發(fā)揮。

（1）有助實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理水平的提升

在出臺(tái)的內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)文件中，明確指出單位負(fù)責(zé)人乃是內(nèi)部控制責(zé)任主體，通過對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任主體的明確，可以進(jìn)一步促進(jìn)問責(zé)機(jī)制構(gòu)建，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完蘺，有助于實(shí)現(xiàn)行政體制改革的深化，實(shí)現(xiàn)辦事效率的提升，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理水平的提升。

（2）有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低

通過對(duì)內(nèi)部控制體制的進(jìn)一步完善，能夠?qū)崿F(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全進(jìn)行有效保護(hù)，這也是行政事業(yè)單位發(fā)展的必然選擇。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制涵蓋的范罔比較廣，但實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低是最為首要的目標(biāo)，通過內(nèi)部控制，可以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效保護(hù)，確保其安全完整，不會(huì)出現(xiàn)不必要的流失。

（3）有助于提升級(jí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

通過內(nèi)部控制的建立，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，可以如實(shí)地將行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況反映出來，對(duì)財(cái)政資金使用起到良好的規(guī)范作用，避免出現(xiàn)資金去向不明情況，從源頭上杜絕錯(cuò)誤舞弊現(xiàn)象的發(fā)牛，實(shí)現(xiàn)了單位誠(chéng)信度的良好提升，有助于其公共社會(huì)職能的進(jìn)一步發(fā)揮。

（4）有助于帶動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)

通過建設(shè)起良好的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠?yàn)閱挝恢械拿總€(gè)成員、每道工作環(huán)節(jié)建立起基本的行事準(zhǔn)則，從而為行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)工作開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。通過內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施，丁作人員可以更好地對(duì)什么能做，什么不能做進(jìn)行了解，做到遵紀(jì)守法，廉潔白愛，從源頭上最大程度地避免出現(xiàn)貪污腐敗問題，有利于在行政擎業(yè)單位內(nèi)部建立起良好的反腐倡康風(fēng)氣，帶動(dòng)黨風(fēng)廉政丁作順利開展。

（5）有助于實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)管理水平提升

通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，能夠幫助行政事業(yè)單位來進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)改革深化，有助丁實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)效率的提升，推動(dòng)公共管理水平進(jìn)一步提升，將其全部的社會(huì)職能發(fā)揮出來，為廣大人民群眾提供良好優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)。

2、在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中暴露出來的不足

（1）相關(guān)法律法規(guī)支持的匱乏

在法律法規(guī)方面，和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面有關(guān)的內(nèi)容比較少，常見的和行政事業(yè)單位有著一定關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)如《內(nèi)部控制規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》等，這些法律法規(guī)具備著較強(qiáng)的導(dǎo)向性，但是在操作性和針對(duì)性方面存在著一定程度的不足，并且與之對(duì)應(yīng)的實(shí)施準(zhǔn)則即指導(dǎo)規(guī)范不夠完善全面，在不同程度上存在著遺漏，無法全面完善地對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行指導(dǎo)。

（2）內(nèi)部控制建設(shè)未能實(shí)現(xiàn)全面完善 在當(dāng)前國(guó)內(nèi)各行各業(yè)中，行政事業(yè)單位都扮演著不可替代的重要角色，這些事業(yè)單位由于自身所涉及到的行業(yè)類型更不相同，在職能上有著很大的差異，因此其內(nèi)部控制方面也存在著較大的不同，但當(dāng)前出臺(tái)的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范文件中，只有在大方向上進(jìn)行整體指導(dǎo)，缺乏一定的針對(duì)性。部分事業(yè)單位自身缺乏相應(yīng)的部門來專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)崗位的合理設(shè)置，存在著人員配置不齊的情況。而有的單位雖然建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，但所建立起的機(jī)制無法做到全面完善，缺乏一定全面性和科學(xué)性，無法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有效防控的作用。隨著外界形式不斷變化，當(dāng)前已有的內(nèi)部控制體系如果不能做到與時(shí)俱進(jìn)，那么將難以適應(yīng)新時(shí)期的事業(yè)單位發(fā)展需求，影響到事業(yè)單位公共職能的發(fā)揮。

（3）在內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的不足

要想將內(nèi)部控制建設(shè)的作用徹底發(fā)揮出來，就離不開健全完善的監(jiān)督機(jī)制。作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制建設(shè)工作中不可分割的重要組成部分之一。然而在當(dāng)前部分事業(yè)單位中，缺乏相關(guān)的獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由于缺乏一定的獨(dú)立性，審計(jì)工作在開展時(shí)難免會(huì)被其他部門所制約干擾，監(jiān)督職能無法徹底發(fā)揮出來，無法實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的審計(jì)效果。有的行政事業(yè)單位固然是建立起了相應(yīng)的審計(jì)部門，但由于領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足或者監(jiān)督機(jī)制未能完善健全，其監(jiān)督作用也會(huì)被削弱。并且在單位之中缺乏相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人才，審計(jì)工作權(quán)威性無法得到認(rèn)可，并且在開展工作時(shí)，工作重心也往往放在財(cái)政資金的使用合法性上面，而不是內(nèi)部控制體系的建設(shè)執(zhí)行，這就導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督作用被大幅度降低，影響到內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（4）無法實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估

當(dāng)前大多數(shù)行政事業(yè)單位都參與到日漸加劇的市場(chǎng)環(huán)境中，在財(cái)務(wù)方面自然也會(huì)經(jīng)常面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)。但在傳統(tǒng)觀念的影響下，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的防范意識(shí)不足，缺乏合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面存在著較大的隱患，這也給內(nèi)部控制建設(shè)工作造成了一定的困難。

3、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（1）加強(qiáng)相應(yīng)法律法規(guī)的建設(shè)

為了取得良好的單位內(nèi)部控制建設(shè)成果，首先就應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)方面進(jìn)行支持。針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)在法律方面存在的空白，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善立法，建立起完善健全的相關(guān)法律體系，頒布出具有實(shí)際指導(dǎo)意義的規(guī)范文件，組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，做好宣傳工作，從思想態(tài)度上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作更好地開展。

（2）建立起全面的內(nèi)部控制機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)文件要求，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，制定出具備實(shí)用價(jià)值的內(nèi)部控制制度。在進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵照平衡性、重要性、科學(xué)性的原則，做到有章可循，有法可依，對(duì)崗位進(jìn)行合理設(shè)置，對(duì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，同時(shí)加大對(duì)人才的培養(yǎng)力度，定期開展培訓(xùn)，提升在職人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，創(chuàng)建出良好和諧的內(nèi)部風(fēng)氣，并且隨著時(shí)代的發(fā)展轉(zhuǎn)變，要及時(shí)根據(jù)不同時(shí)期實(shí)際情況進(jìn)行修正調(diào)節(jié)，做到與時(shí)俱進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理水平的提升。

（3）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善

為了推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展，在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)部門，配備專業(yè)人員進(jìn)行工作，確保審計(jì)結(jié)果權(quán)威獨(dú)立，具有實(shí)際價(jià)值。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)職責(zé)范圍進(jìn)行明確，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)進(jìn)行處理，同時(shí)建立起全面的崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)全過程的有效監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度。

（4）建立起良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

目前事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)也存在著各類風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，并建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可以及時(shí)進(jìn)行規(guī)避，此外還應(yīng)當(dāng)建立起風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制，最大限度維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

通過建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門、增強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)、建立起全面完善的內(nèi)部控制機(jī)制，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等，能夠有效提升內(nèi)部控制體系效果，可以有效地經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，避免出現(xiàn)貪腐行為，實(shí)現(xiàn)資金使用效率的提升，更好地發(fā)揮出事業(yè)單位的公共職能。