賀屏

【摘 要】隨著我國社會主義市場經濟制度的建立和完善，稅收制度改革也在深入推進，“營改增”是我國稅制改革一個大的突破。“營改增”的實施會在很大程度上影響企業(yè)財務管理工作，因此也要求企業(yè)適應“營改增”，并通過有效把握這一有利的改革契機來優(yōu)化企業(yè)財務管理，提高企業(yè)經營效益。本文通過對“營改增”實施過程中的相關問題進行研究，分析“營改增”對企業(yè)財務管理的影響，探索在此背景下提升企業(yè)財務管理水平的有效措施，以促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】“營改增”；企業(yè)財務管理；影響

財務管理是企業(yè)經濟管理的核心組成，對企業(yè)發(fā)展進程有著直接影響。而“營改增”政策的實施除了會影響企業(yè)財務管理之外，還會在一定程度上影響國民經濟整體發(fā)展態(tài)勢。國家對企業(yè)發(fā)展高度重視，并積極推進“營改增”這一稅務制度改革，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展和競爭環(huán)境，降低企業(yè)稅務負擔。企業(yè)要認真分析“營改增”對財務管理產生的影響，并積極研究在這樣的條件下如何提高財務管理的水平，有效推進企業(yè)的改革創(chuàng)新發(fā)展之路，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。

一、企業(yè)實施“營改增”的意義

“營改增”作為我國稅收方面的重要改革政策，不僅加快了我國經濟結構的調整速度，還將促進企業(yè)改革與發(fā)展。我國在“十二五”期間率先對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)實施“營改增”政策，經過一段時間的運用之后，發(fā)現(xiàn)雖然企業(yè)在實施“營改增”的過程中存在不少問題。但是，“營改增”的實施也為企業(yè)降低了整體稅負，減少了企業(yè)重復納稅和稅負過重的情況。在企業(yè)實施“營改增”，將企業(yè)的營業(yè)稅項目轉變成為增值稅項目，這項稅收政策的實施對一些中小型的企業(yè)影響非常大，減稅效果明顯，消除了產業(yè)分工細化帶來的重復征稅的問題，提高了企業(yè)的市場競爭力。“營改增”政策是基于服務業(yè)發(fā)展的角度制定的，加強“營改增”的實施與完善，能夠推動第三產業(yè)的快速發(fā)展，提高我國的GDP總值?！盃I改增”政策的實施有利于提升我國服務業(yè)在國際市場中的競爭力，在實施“營改增”政策之前，我國對服務業(yè)全額征收營業(yè)稅，勞務出口不退稅，從而使我國的服務出口在國際競爭中處于劣勢，影響了企業(yè)產品和服務的銷售；實施“營改增”政策之后，大大提高了企業(yè)的出口積極性，增大了產品的銷售量，打開了國際市場。

二、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

結合當前“營改增”在試點城市實施及筆者所在企業(yè)的實際情況和《增值稅暫行條例》的相關規(guī)定，總結出“營改增”為企業(yè)財務管理帶來的幾點影響：

1.對企業(yè)財務分析與會計核算的影響

在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則下，企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務收入”科目核算金額包含了營業(yè)稅在內的“含稅收入金額”，“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅的會計處理與現(xiàn)行稅制下營業(yè)稅的會計處理有很大的不同，增值稅屬價外稅，不反映在損益表中，企業(yè)在進行會計核算時，其主營業(yè)務收入是減去增值稅后的“稅后收入金額”，假設實際稅負變化不大（即對企業(yè)凈收益絕對金額沒太大影響），企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值也會由于主營營業(yè)收入額的減少而上升。此外，實施“營改增”之后，企業(yè)在進行會計處理時作為一般納稅人的納稅企業(yè)按規(guī)定可以予以抵扣的進項稅額，應借記“主營業(yè)務成本”、“應交稅費”，貸記“銀行存款”和“應付賬款”等等，這些都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。

2.對企業(yè)的稅率和計稅基礎的影響

企業(yè)實施“營改增”之后，在原來的基礎上添加了兩檔低稅率，參與試點方案的企業(yè)適用稅率發(fā)生了變化。以服務業(yè)為例，在舊稅制時企業(yè)按照5%的營業(yè)稅率繳納稅收，“營改增”之后，企業(yè)在不考慮可抵扣增值稅進項稅額的情況下，適用6%的增值稅率。整體稅負上升了1%。但各企業(yè)應交增值稅數(shù)額還受可抵扣增值稅進項稅額影響，考慮到企業(yè)的可抵扣增值稅，各企業(yè)的整體稅負則視情況而定。

3.對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流是企業(yè)財務結算當中一系列與經濟相關項目的現(xiàn)金流入、流出及其總量的情況。無論何種企業(yè)，要想獲得持續(xù)發(fā)展，都必須要有強大的資金作為堅實的后盾，因此企業(yè)的穩(wěn)定運營和長足發(fā)展需要穩(wěn)定的現(xiàn)金流作為前提和先決條件?！盃I改增”對于大多數(shù)企業(yè)來說，一方面提高了企業(yè)利潤；另一方面也為企業(yè)的發(fā)展壯大和做大做強提供了更好地資金支持。如：在實施“營改增”之前，建安企業(yè)稅金采用預繳制，稅金預繳制理論上是預先繳納稅款，待工程完工后清算，再進行找平。但在實踐過程中，繳納稅款一般是按照工程進度百分比來確認收入并繳納稅款的，使得建安企業(yè)納稅稅額往往高于真正應該繳納的稅額，除了營業(yè)稅，繳納所得稅也是此種情況，這導致建安企業(yè)工程款收回遠遠滯后于工程施工進度，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來嚴重的沖擊，從而使企業(yè)在發(fā)展中缺乏穩(wěn)定持續(xù)的現(xiàn)金流作日常經營運轉的資金支持，限制了企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，降低了企業(yè)的市場競爭力。而“營改增”后，建安企業(yè)可以在獲得業(yè)主確認的完工簽證或受到工程款時進行稅金的繳納，對企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化具有促進作用。

4.對企業(yè)發(fā)票管理與使用的影響

“營改增”的不斷推進讓企業(yè)納稅金額發(fā)生了很大的變化，稅務部門從原本征收營業(yè)稅轉變成為征收增值稅，在開具發(fā)票時也從普通發(fā)票轉變成為增值稅的專用發(fā)票。我國《刑法》中明確規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的管理、開具和使用，稅務部門對增值稅專業(yè)發(fā)票的稽查比對營業(yè)稅的要求要嚴格很多。在征收增值稅時，需要用進項稅額抵扣銷項稅額，那么對企業(yè)財務管理的影響就取決于進項稅額的數(shù)量。在實際工作的處理當中，財務管理人員需要對增值稅專用發(fā)票的進項稅額進行有效確認和確定，加大了實際工作處理的難度。

5.對企業(yè)應交稅款計算的影響

原先，企業(yè)是依據(jù)權責發(fā)生制原則分期確認企業(yè)的營業(yè)收入，企業(yè)財務管理部門按照營業(yè)收入總額計算企業(yè)應繳營業(yè)稅，沒有考慮到企業(yè)是否收回賬款，有沒有開具發(fā)票。實施“營改增”之后，企業(yè)在對外提供服務的時候將應繳納的增值稅銷項稅額應當是減去進項稅額（購買商品或接受勞務等在供應商那里取得的增值稅發(fā)票上標明的可抵扣稅額）之后計算出的應交增值稅。新舊稅制的計算方法不同，“營改增”之后企業(yè)的客戶可能會要求重開增值稅發(fā)票并退回原先開具出來的營業(yè)稅發(fā)票，客戶從企業(yè)中取得了更多的可抵扣進項稅額，一定時期內，企業(yè)的稅款數(shù)額也會隨之發(fā)生變動。

三、“營改增”下強化企業(yè)財務管理的有效措施

1.完善財務管理制度，健全財務管理體系

在“營改增”政策從部分行業(yè)部分地區(qū)試點到全國全面深入推行的背景下，“營改增”在國有企業(yè)當中的貫徹落實程度也在逐步增強，受此影響，企業(yè)財務管理活動已經較之前發(fā)生了巨大轉變，為企業(yè)改革發(fā)展帶來了機遇，同時也要求企業(yè)能夠應對“營改增”帶來的相應挑戰(zhàn)，做好“營改增”政策支持之下的財務管理工作，完善財務管理制度，構建完善的財務管理體系。對此，國有企業(yè)要耐心分析“營改增”政策對企業(yè)稅務的巨大影響以及導致的一系列的稅務變更問題，認真分析“營改增”為企業(yè)財務管理帶來的積極影響和不利影響；立足企業(yè)發(fā)展實際來構建財務管理制度，明確提出對企業(yè)財務管理各個要素的規(guī)范化要求；有效規(guī)避不利影響，放大和增強“營改增”對企業(yè)的積極影響，進一步縮短企業(yè)財務管理適應“營改增”的時間，構建長效財務管理創(chuàng)新機制，讓強有力的財務制度成為“營改增”落實的保障。

2.完善納稅規(guī)劃，降低企業(yè)稅務負擔

“營改增”對企業(yè)財務管理工作的處理帶來了巨大沖擊和影響，這就需要企業(yè)財務管理人員快速地對“營改增”進行分析，采用一系列的納稅籌劃工作來提高對“營改增”的適應性。財務管理人員需要把增值稅的稅收特點作為重要依據(jù)，科學恰當?shù)陌芽仄髽I(yè)供應商范圍以及選擇方法，與此同時，注意從中選擇出進項稅費扣除比例最高的時點，讓企業(yè)的稅務負擔得以減輕，為企業(yè)經濟效益的增長打下基礎。除此以外，企業(yè)要注重全面加強各個部門的信息溝通能力，搭建部門溝通互動的信息合作平臺，強化對財務管理人員的信息化培訓，使得他們能夠與其他部門的工作人員進行及時的繳稅信息溝通與分享，通過信息的篩選和信息交互為企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供強有力的保障。在做好納稅籌劃的一系列工作后，企業(yè)不僅能夠促進自身經營目的的達成，還可以對繳稅機制進行有效整合，讓稅費負擔的難題得到有效解決，確保企業(yè)財務管理的創(chuàng)新進步，消除“營改增”對企業(yè)財務管理的負面影響。如：A集團公司在“營改增”前，從銀行或非銀行的金融機構借入款項按不高于支付給金融機構的借款利率水平再轉借給各下屬子公司收取的利息收入執(zhí)行“統(tǒng)借統(tǒng)還政策”，不需要繳納營業(yè)稅，而之后A公司因深陷債務危機被債權人申請進入債務重組，重組后無法再從銀行等金融機構取得借款，經營所需資金只能向其他企業(yè)借入。實施“營改增”后，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務可免征增值稅，但限于向銀行或非銀行的金融機構取得的借款，而A集團公司向其他企業(yè)借款并轉借給下屬公司使用同時收取的利息需要繳納增值稅，并且按相關規(guī)定，下屬公司支付給A公司的利息收入，A公司不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，下屬公司無法進行抵扣，這樣一定程度加大了公司的稅收總負擔，針對此種情況，A公司經過統(tǒng)籌策劃，對于下屬各公司生產經營所需款項，不再由A公司統(tǒng)一借入，轉由各下屬公司直接借款，這種做法較好的避免了公司此類業(yè)務需重復繳納增值稅的情況。

3.轉變企業(yè)會計核算方式

營業(yè)稅的會計核算方式比較簡單，增值稅因為存在著進項稅額可以抵扣的問題，會計處理的方式較為復雜。營業(yè)稅和增值稅存在價內稅和價外稅的區(qū)別，收入和成本費用在賬務處理上與原來的記賬核算方式有較大的差異。在新形勢下，企業(yè)要想提高財務管理的質量需要健全會計核算方法，最快的適應“營改增”的政策改革要求。企業(yè)財務管理人員需要設置增值稅明細賬，按照有關規(guī)定對增值稅的各項業(yè)務進行會計處理，實時記錄、生成準確的明細賬，做好存儲，為企業(yè)日后發(fā)展提供準確的稅務資料。在材料采購和產品銷售等環(huán)節(jié)，按照專用發(fā)票計提稅額。企業(yè)財務管理人員需要與稅務部門保持密切聯(lián)系，實時關注稅收政策的最新動態(tài)。

4.提高企業(yè)財務管理部門的風險意識

在“營改增”的普及和推廣形勢下，企業(yè)財務管理已經發(fā)生了巨大的轉變，運營當中的風險管理也顯得更加重要，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提出了一定的挑戰(zhàn)。企業(yè)需要在“營改增”的普及下對財務管理進行深入思考，通過調整財務管理方案的方式來改進工作質量。這就要求財務管理人員要特別關注發(fā)票以及合同的優(yōu)化管理，因為這些部分都是直接影響企業(yè)稅負的要素，只有對其進行健全與革新才可以真正適應新形勢下企業(yè)的發(fā)展。發(fā)票是企業(yè)會計核算的原始依據(jù)，是處理各項經濟活動的有力依據(jù)，同時也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，它在財務管理當中的地位是不可替代的。對此，企業(yè)要提高對財務管理人員的票據(jù)管理要求，引導其提升票據(jù)管理業(yè)務素質，在開具發(fā)票以及發(fā)票管理當中提高規(guī)范性和科學性。特別是在“營改增”深入推進的今天，財務管理人員要安全獲取增值稅專用發(fā)票，而且還需要做好發(fā)票合同的保管保存，合理劃分可扣除項目的條款，積極防范財務管理當中的風險，扼殺風險萌芽，提高企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，并進一步拓寬利潤提高空間。

5.增強企業(yè)內控力度

企業(yè)在深入推進“營改增”政策的落實進程中，管理者必須要把握好工作重點，特別是要將重心放在財務內部控制方面，不斷強化財務內部控制的力度，做好全方位的財務管理監(jiān)督，有效增強“營改增”政策在財務管理當中的積極影響，淡化其消極作用。企業(yè)管理者首先需要明確影響財務內部控制工作的主要因素，把握內部控制的重點，主要包括財務處理流程的規(guī)范性，票據(jù)整理應用的準確性，稅收籌劃的科學性等。因為這些都是影響財務管理內控工作的關鍵要素，是在“營改增”條件之下優(yōu)化財務管理的立足點。同時，企業(yè)管理者需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的要求推進全面綜合的財務內控制度，在制度建設方面涵蓋與財務管理相關的綜合要素，其中要著重說明受到“營改增”直接影響的財務管理要素，提出規(guī)范化的處理程序，給出嚴格的制度依據(jù)。此外，管理者需要將“營改增”對于企業(yè)財務管理的影響作為重要的依據(jù)，積極提出相應處理措施，保障財務工作處理當中可以及時有效的解決財務問題，保障企業(yè)利潤與效益。

6.加強企業(yè)財務管理人員的技能培訓

企業(yè)財務管理人員在財務管理工作當中占據(jù)舉足輕重的地位，是提高企業(yè)競爭力水平的重要影響要素，特別是在“營改增”全面實施后，對財務管理人員提出了更高要求，要求他們能夠認真解讀“營改增”內涵，深層次的掌握“營改增”的實質，做好“營改增”后財務管理的規(guī)范化和科學化操作，動態(tài)化的處理好“營改增”對財務管理各個環(huán)節(jié)的影響。在瞬息萬變的外部形勢之下，財務管理人員只有不斷充實自己的專業(yè)素質，提高業(yè)務能力以及專業(yè)操作水平，才能夠更好的適應“營改增”以及當前時代對企業(yè)帶來的沖擊。所以，企業(yè)要加快創(chuàng)新人才隊伍培育的步伐，加強對網(wǎng)絡信息資源的科學應用，精心選擇恰當?shù)娜瞬殴芾砟Ｊ?，更好的適應市場經濟條件下企業(yè)競爭加劇的環(huán)境，面對和解決“營改增”帶來的新變化與新問題。企業(yè)要堅持與時俱進和開拓創(chuàng)新，在創(chuàng)新人才培養(yǎng)方案方面做好全方位的優(yōu)化與研究，提高財務管理人員的專業(yè)素質與業(yè)務能力，健全考核機制，提高他們的工作熱情。

四、結語

“營改增”掀起了企業(yè)財務管理的巨大變革，同時也對企業(yè)財務管理工作提出了更高的要求，要求其能夠有效應對“營改增”對于企業(yè)管理與發(fā)展的不良影響，為企業(yè)營造穩(wěn)定創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境。企業(yè)要深化對“營改增”政策的認知，不斷完善稅收籌劃，樹立風險意識，加強優(yōu)秀人才培養(yǎng)，不斷加強企業(yè)內部控制，構建完善的財務管理制度，使得企業(yè)的財務管理體系得以健全，保障企業(yè)綜合競爭實力的提高。

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